Perspectivas Mexico Global Alliance

Exigencia simultánea de forma y fondo

Wed, 15 Apr 2026 22:33:30 GMT

Exigencia simultánea de forma y fondo: Un riesgo estructural para las empresas

El sistema fiscal mexicano se ha caracterizado históricamente por un fuerte énfasis en el cumplimiento de requisitos formales. Durante décadas, el correcto llenado de comprobantes fiscales, la presentación oportuna de declaraciones y avisos, así como la observancia estricta de procedimientos administrativos, han definido la relación entre las empresas y la autoridad fiscal.

En años recientes, este modelo se ha complementado con un mayor énfasis en el análisis de fondo de las operaciones, particularmente en su existencia real, materialidad, razón de negocio y sustancia económica.

En principio, este giro representa una evolución positiva, alineada con estándares internacionales y con una fiscalización más sustantiva.

Sin embargo, en la práctica mexicana, este enfoque no ha sustituido ni atenuado el formalismo tradicional, sino que se ha superpuesto a él.

El resultado es un sistema que exige simultáneamente forma y fondo bajo estándares cada vez más estrictos, lo que incrementa significativamente la carga administrativa y el riesgo fiscal para las empresas.

Desde una perspectiva teórica, priorizar el análisis de fondo debería implicar un desplazamiento del control hacia la realidad sustantiva de las operaciones.

Si el objetivo es verificar que las transacciones existan, no sean simuladas y produzcan efectos económicos reales, lo razonable sería reducir la dependencia de requisitos puramente formales.

En ese escenario, los errores formales menores perderían relevancia y el cumplimiento se concentraría en demostrar lo esencial de la operación.

No obstante, lo que ha ocurrido en México es lo contrario. Si bien hoy se exige demostrar con mayor rigor la materialidad y sustancia de las operaciones, este cambio no ha venido acompañado de una flexibilización de los requisitos formales.

Por el contrario, estos se han multiplicado, refinado y tecnificado. Así, el sistema no privilegia el fondo sobre la forma, sino que exige ambos de manera absoluta y sin jerarquía.

En la práctica, esto implica que no basta con que una operación exista y sea económicamente comprobable.

También debe estar documentada conforme a estándares formales extremadamente precisos y cambiantes. Cualquier error, por mínimo que sea, puede bastar para que la autoridad desconozca fiscalmente operaciones reales, aun cuando la omisión no afecte su sustancia económica.

Este fenómeno genera situaciones difíciles de justificar desde una lógica de justicia tributaria. Operaciones efectivamente realizadas son invalidadas no por su falta de sustancia, sino por deficiencias formales marginales, como errores en un CFDI, avisos omitidos o requisitos documentales de escasa relevancia económica.

Así, aunque en el discurso se afirma que el fondo es lo relevante, en la práctica la forma conserva la capacidad de anularlo por completo. El fondo no corrige a la forma ni la forma acompaña al fondo; ambos se convierten en condiciones indispensables cuyo incumplimiento, incluso parcial, puede dejar sin efectos fiscales operaciones plenamente reales.

Este modelo introduce un alto nivel de incertidumbre para las empresas. El mensaje implícito es claro: no basta con realizar operaciones legítimas desde el punto de vista económico; también es necesario cumplir de manera perfecta con un entramado formal complejo y en constante cambio.

El problema no radica en la existencia de requisitos formales, sino en su cantidad, complejidad y consecuencias jurídicas. El sistema fiscal mexicano impone decenas de obligaciones recurrentes, avisos por la sola existencia de la empresa, reglas técnicas altamente especializadas y cambios frecuentes en disposiciones administrativas, con consecuencias sancionatorias severas.

En este contexto, el incumplimiento involuntario se vuelve altamente probable y el cumplimiento perfecto, excepcional. Esto genera un desequilibrio estructural en la relación fisco–contribuyente: la autoridad siempre puede encontrar un punto formal de incumplimiento, mientras que las empresas operan bajo una incertidumbre permanente.

Exigir forma y fondo de manera simultánea y sin jerarquía produce una situación de indefensión práctica. La defensa fiscal se vuelve compleja y costosa, el margen de discrecionalidad de la autoridad se amplía y la realidad económica deja de ser un elemento de seguridad para el contribuyente.

Un sistema fiscal moderno debería permitir que la fiscalización se concentre en el fondo de las operaciones, que los requisitos formales sean razonables y proporcionales, y que errores menores no anulen la realidad económica. Cuando se exige todo —forma perfecta y fondo probado— el sistema deja de ser un mecanismo de control equilibrado y se convierte en un entorno de riesgo permanente que afecta la eficiencia, la inversión y la competitividad de quienes operan en México.

ESTIMULOS FISCALES EN MEXICO PARA 2026

Mon, 30 Mar 2026 23:07:30 GMT

INTRODUCCION

El Gobierno de Mexico con el fin de incentivar la inversión en el país y tratar de crecer la economía, a través de los años ha ido publicando una serie de estímulos fiscales mediante Leyes de ingresos, decretos y facilidades administrativas, en aras de que los contribuyentes apliquen todos esos beneficios que en cada caso les pudiera resultar favorable y obtengan beneficios para sus empresas en sus sectores económicos.

En los últimos años los empresarios de Mexico a través de las cámaras y organizaciones empresariales constantemente han estado en la búsqueda de mejoras a las leyes fiscales para apoyo a sus economías en materia de fomento al crecimiento económico y reducir cargas administrativas por las diversas obligaciones de cumplimientos en materia fiscal que cada vez el Gobierno ha ido aumentando y que en muchos casos se vuelven imposibles de cumplir por diversos sectores de giros de actividades económicas por la diversidad que existe en Mexico.

En este articulo comentare algunos de los estímulos fiscales importantes que existen en este 2026 en Mexico, para que las empresas conozcan de manera general y tengan una visión de que si existen algunos beneficios que se pueden aprovechar en el país y que de la mano con un especialista en la materia puedan implementar alguno o varios de estos estímulos para sus actividades económicas y resulte beneficioso en su economía empresarial.

El Gobierno en Mexico para dar a conocer estos estímulos normalmente lo realiza mediante publicaciones en la Ley de Ingresos en un apartado específico cada año, mediante decretos publicados en diversas fechas y mediante facilidades administrativas y otras reglas de carácter general, todo se publica en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

DESARROLLO

En este boletín fiscal a continuación publicaremos en resumen algunos de los estímulos que se encuentran vigentes este ejercicio 2026.

A) Estímulo fiscal de reducción de la tasa del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en un 50%, quedando en un 8% y la reducción de la tasa de Impuesto sobre la renta (ISR) a personas morales.

El estímulo fiscal se extendió este 2026 hasta el 31 de diciembre, el del IVA favorece a los contribuyentes que enajenan bienes, presten servicios o arrenden bienes inmuebles, y la reducción a la tasa de ISR favorece a empresas que pueden reducir el ISR aplicando un crédito fiscal de una tercera parte en el impuesto del ejercicio y de los pagos provisionales, ambos favorecen a las empresas establecidas en las regiones fronterizas, debes tener tu domicilio fiscal, sucursal, agencia o establecimiento en la región fronteriza.

Debes solicitar adherirte y cumplir ciertos requisitos para cada uno de los impuestos, en cada tipo de impuesto las reglas son diferentes y la autoridad tiene las facultades para otorgarlos y en su caso también las facultades de cancelarlos si no cumples con los requisitos específicos.

B) Estimulo Programa de regularización fiscal

El estímulo beneficia y aplica a todos los contribuyentes que en el ejercicio 2024 hayan obtenido ingresos de hasta 300,000,000.00 (trescientos millones de pesos), consiste en permitir a los contribuyentes ponerse al corriente en sus impuestos pendientes de pago del año 2024 y anteriores, estará vigente durante este ejercicio, permite reducir hasta un 100% de multas, recargos y gastos de ejecución y debes pagar su totalidad del impuesto o crédito fiscal en una sola exhibición con actualización.

Aplica a quienes tengan a su cargo créditos fiscales firmes o consentidos, cuya administración y recaudación corresponda al Servicio de Administración Tributaria o a la Agencia Nacional de Aduanas de México, en los que se hubiera determinado la omisión de contribuciones federales propias, retenidas o trasladadas, aprovechamientos, multas derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales, incluso las distintas a las de pago y multas con agravantes, así como cuotas compensatorias.

Quedan exceptuadas de este beneficio aquellas personas físicas y morales que hayan recibido alguna condonación, reducción, disminución o cualquier otro beneficio similar en el monto del pago de créditos fiscales, con base en los programas generalizados y masivos de condonación a deudores fiscales, anteriormente.

En estos casos, el estímulo fiscal será aplicable siempre que se cumplan los requisitos siguientes:

I. Deberá presentarse una solicitud a más tardar el 31 de octubre de 2026, ante el Servicio de Administración Tributaria, cumpliendo con los requisitos que establezca mediante reglas de carácter general. Con la presentación de dicha solicitud se suspenderá el procedimiento administrativo de ejecución sin estar obligado a garantizar el interés fiscal y se interrumpirá el término para que se consume la prescripción, y

II. La autoridad fiscal, en su caso, deberá emitir el formulario de pago que corresponda dentro de los 15 días naturales siguientes a la fecha en que se presente la solicitud. Las personas contribuyentes deberán realizar el pago de la cantidad que conste en el formulario dentro de los 15 días naturales siguientes a la fecha en que se ponga a su disposición.

Si la persona contribuyente no realiza el pago en el plazo establecido en la presente disposición transitoria, el formulario de pago quedará sin efectos y las autoridades fiscales deberán requerir el pago total del crédito fiscal.

El estímulo fiscal no es aplicable a las personas contribuyentes que:

I. Tengan sentencia condenatoria firme por la comisión de algún delito fiscal;

II. Se encuentren publicados en los listados de las personas contribuyentes que no desvirtuaron los hechos que se les imputaron en los procedimientos establecidos en los artículos 69-B y 69-B Bis del Código Fiscal de la Federación;

III. Tributen en términos del artículo 79, fracciones XXII, XXIII y XXIV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni a los entes ejecutores de gasto a que se refiere el artículo 4 de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, y

IV. Sean competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes en términos del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria y demás disposiciones aplicables.

La solicitud del estímulo fiscal no constituirá instancia y la respuesta que emita la autoridad fiscal al respecto no podrá ser impugnada.

Tratándose de créditos fiscales administrados por entidades federativas en términos de los convenios de colaboración administrativa que estas tengan celebrados con la Federación a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el estímulo a que se refiere este transitorio deberá solicitarse directamente ante la autoridad fiscal de la entidad federativa, quien tramitará la solicitud de conformidad con este transitorio y, en lo conducente, con las reglas de carácter general que expida el Servicio de Administración Tributaria.

C) Estímulo del Plan Mexico

El estímulo fiscal es a las personas morales que tributen en los términos de los títulos II o VII, capítulo XII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y a las personas físicas que tributen de conformidad con el título IV, capítulo II, sección I de dicha ley, siempre que cumplan, entre otros, los siguientes requisitos:

Estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes y tener habilitado el buzón tributario en términos del artículo 17-K del Código Fiscal de la Federación;

Contar con opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales a que se refiere el artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación, en sentido positivo;

Presentar el proyecto de inversión; el convenio de colaboración celebrado con la Secretaría de Educación Pública en materia de educación dual; el proyecto de inversión para el desarrollo de la invención o para la certificación inicial, según sea el caso;

Contar con la constancia de cumplimiento emitida por el Comité de Evaluación para aplicar los estímulos fiscales del presente instrumento, y V. Cumplir con los lineamientos que al efecto emita el Comité de Evaluación

El estímulo consiste en optar por efectuar la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo, adquiridos a partir de la fecha de entrada en vigor del presente decreto y hasta el 30 de septiembre de 2030, deduciendo en el ejercicio en el que se realice la inversión la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversión, únicamente los por cientos que se establecen en el artículo Segundo de este decreto, en lugar de los señalados en los artículos 34, 35 y 209, apartados B y C de la Ley del Impuesto sobre la Renta, según corresponda.

Solo será aplicable respecto de aquellas inversiones que los contribuyentes mantengan en uso durante un periodo mínimo de dos años inmediatos siguientes al ejercicio en el que se efectúe su deducción inmediata, salvo en los casos a que hace referencia el artículo 37 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

El beneficio para Impuesto sobre la Renta (ISR):

· Deducción inmediata, desde la publicación del Decreto y hasta septiembre de 2030, con porcentajes de deducción entre 41% y 91%, para inversiones realizadas en 2025 y 2026 y de 35% a 89% para los activos adquiridos en 2027 a 2030.

· Por los ejercicios de 2025 a 2030 una deducción adicional equivalente al 25% del incremento en el gasto erogado por concepto de capacitación de sus trabajadores o por los gastos erogados por concepto de innovación.

· Los gastos por concepto de innovación son los vinculados con proyectos de inversión para el desarrollo de la invención, que permita la obtención de patentes y modelos de utilidad

· Proyectos de inversión que se desarrollen para la obtención de certificaciones iniciales.

D) Estimulo repatriación de capitales con una tasa menor de ISR

El estímulo aplica a personas físicas y morales residentes en México y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país que hayan obtenido recursos de procedencia lícita, que se hubiesen mantenido en el extranjero hasta el 8 de septiembre de 2025, podrán optar por pagar el impuesto a que están obligados de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, respecto de los recursos que retornen o ingresen al país, conforme a lo siguiente:

Los recursos o ingresos respecto de los cuales podrá ejercerse la opción prevista en este transitorio, serán aquellos gravados por la Ley del Impuesto sobre la Renta, conforme a lo dispuesto en los Títulos II, IV, VI y VII, Capítulo XII, con excepción de los que ya hayan sido deducidos por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país, así como los ingresos que correspondan al Título IV, Capítulo II, Sección IV de la misma ley.

El beneficio a que se refiere la presente disposición será aplicable tanto a ingresos originados en territorio nacional aun cuando se hayan transferido al extranjero, como a los generados en el extranjero que ingresen al país.

Solamente quedarán comprendidos dentro del beneficio a que se refiere la presente disposición transitoria, los recursos que se retornen o ingresen al país a más tardar el 31 de diciembre de 2026 y se inviertan y permanezcan invertidos en territorio nacional por un periodo de al menos 3 años contados a partir de la fecha en que se realice la inversión;

El impuesto a que se refiere este transitorio se calculará aplicando la tasa del 15 por ciento, sin deducción alguna, al monto total de los recursos que se retornen o ingresen al país, que se hubiesen mantenido en el extranjero hasta el 8 de septiembre de 2025.

Se deberán todas las reglas en lo establecido a este estímulo y cumplir las demás reglas y requisitos de donde invertirse y las temporalidades del estímulo.

E) Estimulo de acreditamiento de IEPS contra impuesto sobre la renta (ISR), con ingresos de hasta 60 millones de pesos.

1. Contribuyentes que realizan actividades empresariales.

Se otorga un estímulo fiscal a las personas que realicen actividades empresariales, que obtengan en el ejercicio fiscal en el que adquieran el diésel o el biodiésel y sus mezclas, ingresos totales anuales para los efectos del impuesto sobre la renta menores a 60 millones de pesos y que para determinar su utilidad puedan deducir dichos combustibles cuando los importen o adquieran para su consumo final, siempre que se utilicen exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto vehículos, consistente en permitir el acreditamiento de un monto equivalente al impuesto especial sobre producción y servicios que las personas que enajenen diésel o biodiésel y sus mezclas en territorio nacional hayan causado por la enajenación de dichos combustibles, en términos de la Ley de IEPS.

Se deben cumplir ciertas reglas para la aplicación de este estimulo fiscal, así como todos sus requisitos.

El estímulo también será aplicable a los vehículos marinos siempre que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria.

En ningún caso procederá devolucion

2. Contribuyentes del sector agropecuario.

Las personas dedicadas a las actividades agropecuarias o silvícolas que se dediquen exclusivamente a estas actividades conforme al párrafo sexto del artículo 74 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que utilicen el diésel o el biodiésel y sus mezclas en dichas actividades, podrán acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el valor en aduana del pedimento de importación o el precio consignado en el comprobante fiscal de adquisición del diésel o del biodiésel y sus mezclas en las estaciones de servicio, incluido el impuesto al valor agregado, por el factor de 0.355.

El acreditamiento a que se refiere la fracción anterior podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio que tenga la persona contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio en que se importe o adquiera el diésel o biodiésel y sus mezclas, utilizando la forma oficial que mediante reglas de carácter general dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria; en caso de no hacerlo, perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.

Deberán cumplir con las reglas y requisitos publicados y este monto de ieps para el sector agropecuario si aplica para devolución cumpliendo las reglas.

F) Estímulo al transporte público y privado, de personas o de carga, así como el turístico.

Se otorga un estímulo fiscal a las personas contribuyentes que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y privado, de personas o de carga, así como el turístico , consistente en permitir el acreditamiento de un monto equivalente al impuesto especial sobre producción y servicios que las personas que enajenen diésel o biodiésel y sus mezclas en territorio nacional hayan causado por la enajenación de estos combustibles en términos del artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral 2 de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, según corresponda al tipo de combustible.

El acreditamiento a que se refiere esta fracción únicamente podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio que tenga la persona contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio en que se importe o adquiera el diésel o biodiésel y sus mezclas, utilizando la forma oficial que mediante reglas de carácter general dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria; en caso de no hacerlo, perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.

Se deberán cumplir las reglas y requisitos para la aplicación de este estimulo.

G) Estímulo fiscal al transporte terrestre público y privado, de carga o pasaje, así como el turístico, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota.

El estímulo fiscal es a las personas contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre público y privado, de carga o pasaje, así como el turístico, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, y que obtengan en el ejercicio fiscal en el que hagan uso de la infraestructura carretera de cuota, sus ingresos totales anuales para los efectos del impuesto sobre la renta menores a 300 millones de pesos , consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura mencionada hasta en un 50 por ciento del gasto total erogado por este concepto. El estímulo será aplicable únicamente cuando se cumplan con los requisitos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria.

CONCLUSION

De conformidad con las normas actuales en materia fiscal, podemos observar en este documento que si bien es cierto hay algunos estímulos en Mexico que tratan de incentivar la inversión para ciertas áreas económicas y con ciertas limitaciones, no es tan importante para la mayoría de inversionistas y/o contribuyentes, aunado a esto las limitaciones que se tiene para las empresas en la Ley de ISR en cuanto a deducciones que cada vez van estableciendo mas limitaciones y requisitos, esto se vuelve difícil para los empresarios que quieren facilidades para trabajar, invertir y desarrollar negocios y fomentar empleos en Mexico, el Gobierno federal se ha quedado limitado en estos incentivos que realmente si detonen a la inversión y que se fomente mayor empleo en el País.

De cualquier manera, con lo que presentamos en resumen en este documento y otros pocos estímulos que pudiera haber, se recomienda que se acerque a algún especialista en caso de estar interesado en conocer mas de alguno de estos estímulos y en su caso su implementación.

Materialidad de operaciones

Tue, 17 Feb 2026 20:35:54 GMT

Boletín Fiscal | Materialidad de Operaciones

El 1º. de enero de 2026 entró en vigor un decreto que reforma el Código Fiscal de la Federación (CFF) y la Ley Aduanera (LA) enfocado principalmente a la comprobación de la materialidad de las operaciones, especialmente de los gastos y compras.

En el artículo 29-A del Código, se adicionó la fracción IX, que establece explícitamente que un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) solo tendrá validez si ampara operaciones existentes, reales y verdaderas y que los que no cumplan con este requisito serán considerados falsos. Es decir, las autoridades fiscales pueden cuestionar la veracidad de las operaciones, aun cuando existan comprobantes formales.

La carga de la prueba de la materialidad recae en el contribuyente y cuando le sea requerido, tendrá que acreditar con un conjunto de elementos, no con pruebas aisladas, la existencia real, efectiva y verificable de una operación.

Si al ser requerido el contribuyente no puede demostrar la materialidad, dicha autoridad podrá suspender los sellos digitales inmediatamente o emitir una resolución en un plazo máximo de 24 días.

Esta medida afectará tanto a emisores, como a quienes empleen estos comprobantes.

La autoridad tiene la facultad de verificar que los CFDI realmente correspondan a operaciones existentes y reales, mediante visitas domiciliarias que están reguladas en el artículo 49 Bis del CFF.

Asimismo, podrá requerir informes, datos, documentos, la contabilidad o parte de ella, así como información económica y financiera, con el orden, metodología y características, que permitan relacionar las operaciones, actos o actividades del contribuyente revisado, además de la relativa a las cuentas o cuentas bancarias abiertas a nombre del contribuyente (materialidad).

En materia de comercio exterior, la modificación al artículo 59 fracción III de la Ley Aduanera y la regla

de Comercio Exterior 1.5.1 establecen la obligación de transmitir a partir del 1º. de abril de 2026 a la Ventana Única de Comercio Exterior, la Manifestación de Valor Electrónica , que contiene los elementos que permiten determinar el valor en aduana de las mercancías y conservar los documentos que respalden dicho valor. (facturas, comprobantes de pago, etc.).

Para comprobar la materialidad de las operaciones de comercio exterior, es vital contar con el expediente electrónico de dichas operaciones y asegurar que se cuenta con todos los documentos.

Asimismo, es importante asegurar la correcta clasificación arancelaria, el origen de la mercancía y los programas de inventarios.

En materia laboral y de seguridad social, la nómina de salarios también está sujeta a demostrar su materialidad. No es suficiente la emisión de un recibo timbrado, sino asegurar que el CFDI coincida con los registros de contabilidad y que la relación laboral esté debidamente sustentada con contratos de trabajo, control de asistencias, salarios pagados, etc.

El cruce de información entre el SAT, IMSS, INFONAVIT y Secretaría de Trabajo les permite identificar discrepancias u omisiones en el cumplimiento de la correcta integración del salario para el pago de cuotas y aportaciones, tipos de contratación, clasificación de riesgos de trabajo, REPSE, etc.

Estos cambios tendrán un impacto importante en la forma en que las empresas lleven a cabo sus relaciones comerciales y cumplan con sus obligaciones fiscales.

Por ello es importante fortalecer los procedimientos de control interno, para garantizar la trazabilidad de sus operaciones registradas y en cualquier momento probar y asegurar su veracidad.

Revelaciones Revisadas bajo las Normas de Información Financiera Mexicanas (NIFM)

Fri, 13 Feb 2026 20:24:11 GMT

Aplicable a entidades que preparan estados financieros cuyo periodo inició a partir del 1º. de enero de 2025

Antecedentes a nivel internacional

En mayo de 2024 el International Accounting Standards Board (IASB, por sus siglas en inglés) emitió la Norma Internacional de Información Financiera 19, Subsidiarias sin Obligación Pública de Rendir Cuentas: Información a Revelar (NIIF 19, la cual es obligatoria para los periodos sobre los que se informa que comiencen a partir del 1º. de enero de 2027, permitiéndose su aplicación anticipada).

La emisión de la NIIF 19 fue el resultado de las solicitudes de diversos interesados en la información financiera de las entidades a nivel global, quienes manifestaron la necesidad de reducir los tiempos y costos que representan para los preparadores de estados financieros de aquellas entidades (sub tenedoras) cuya tenedora prepara sus estados financieros con base en las NIIF por requerimiento de los mercados financieros en los que ha emitido instrumentos financieros de deuda o de capital o de ambos, y que por lo tanto dicha tenedora tiene la obligación de que su información financiera cumpla con las NIIF en forma completa, incluyendo las revelaciones aplicables.

Cabe resaltar que el reconocimiento, clasificación, medición inicial y posterior de las NIIF en la preparación de los estados financieros de las entidades que preparas su información financiera conforme a las NIIF no tuvieron cambios con motivo de la emisión de la NIIF 19. Lo que se modificó fueron las revelaciones que requieren las NIIF particulares, para las entidades subsidiarias que no tienen la obligación pública de rendir cuentas.

Antecedentes en México

El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera y de Sostenibilidad, A.C. (CINIF) atendiendo este cambio en las NIIF y el enfoque de convergencia de las NIFM con dicha normativa internacional, consideró necesario, después de escuchar diversas opiniones de los grupos de interés en las NIFM, realizar una revisión de las revelaciones en nuestra normativa contable aplicable en México a las entidades que preparan sus estados financieros con base en las NIFM, por lo que durante el año 2023 concluyó el proceso de revisión de los requerimientos de revelación establecidos en las NIFM, con el propósito de reducirlos y mejorar la relación de costo-beneficio de emisión de información financiera, particularmente para las Entidades que No son de Interés Público (ENIP).

Una Entidad de Interés Público (EIP) es aquella que tiene obligación de rendir cuentas al público porque se encuentra en alguno de los supuestos siguientes:

sus instrumentos financieros de deuda y/o de capital se negocian en un mercado público (ya sea en una bolsa de valores nacional o extranjera, o bien, en un mercado no organizado, incluyendo mercados locales y regionales); por ejemplo, una entidad listada en alguna bolsa de valores; o están en proceso de emitirse para ser negociados en un mercado público; por ejemplo, una entidad ha iniciado los trámites de registro ante una comisión de valores u otro organismo regulador.
administra activos que mantiene en calidad de fiduciaria, que le ha confiado un amplio grupo de terceros, tales como ahorradores, clientes, consumidores, o miembros que no participan en la gestión de la entidad; esta actividad la lleva a cabo como uno de sus negocios principales (si no es su negocio principal, no se considera una EIP); ejemplo de entidades que administran recursos en calidad de fiduciarias, es decir, con base en la confianza, incluyen: instituciones de crédito, sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, sociedades financieras populares, uniones de crédito, instituciones de seguros, instituciones de fianzas, casas de bosa, sociedades de inversión, administradoras de fondos para el retiro, fondos de pensiones, fondos de inversión colectiva y bancos de inversión, entre otros, o
sus decisiones podrían tener un riesgo sistémico con repercusiones en la economía nacional o regional en la que opera la entidad; por ejemplo, una entidad gubernamental o paraestatal, o una empresa productiva del estado o una entidad privada, que tenga control sobre un cierto sector económico; por ejemplo, el sector energético o el agroindustrial.

La obligación de rendir cuentas al público se genera cuando existe un amplio grupo de usuarios externos de la información financiera de una entidad (distintos de los propietarios y administradores) tales como inversionistas y acreedores financieros que participan en un mercado de valores y ahorradores de una entidad financiera actuales o potenciales, que para su toma de decisiones dependen principalmente de información financiera que emita la entidad, pero que carecen de poder para poder exigirla para ellos mismos.

La información revelada por las EIP es de importancia para inversionistas, y acreedores financieros, quienes constantemente toman decisiones de transferir recursos a las EIP; otros interesados son ahorradores y, en general, quienes han depositado activos en las instituciones que los administran en carácter de fiduciarias. Todos los interesados en las EIP, normalmente, necesitan conocer no solo la información sobre el desempeño de estas entidades, sino también sobres los riesgos financieros a los que están expuestas, las estrategias de su mitigación y los posibles desenlaces de su materialización, dado que se verían afectados directamente. En consecuencia, este tipo de entidades, idealmente, deben emitir revelaciones amplias y detalladas para lograr las necesidades de información de los usuarios.

Por otra parte, las ENIP no tienen requerimientos de revelación tan amplios, dado que sus usuarios, o son internos, como sus dueños y administradores, o son entidades externas que interactúan en forma más directa con las ENIP. Por tales razones, que las revelaciones incluidas en sus estados financieros no necesitan ser tan amplias ni emitirse con alta periodicidad.

Como resultado de la revisión mencionada, el CINIF consideró apropiado dividir los requerimientos de revelación de las NIFM en dos partes:

revelaciones aplicables a todas las entidades en general (EIP y ENIP); estas revelaciones representan un paquete básico de revelaciones para todo tipo de entidades; y

revelaciones adicionales obligatorias solo para las EIP; no obstante, las ENIP deberán incluir estas revelaciones, ya sea de forma parcial o total, cuando así lo requieran los usuarios de su información financiera o bien, cuando la ENIP lo considere conveniente.

Lo anterior derivó en cambios a la NIF A-1, Marco Conceptual de las NIFM, en el Capítulo 80, Revelaciones, que sienta las bases para realizar los cambios en las NIFM particulares, incluyendo su separación y las definiciones de ENIP y EIP.

También se realizaron algunas precisiones a los requerimientos de revelación, por lo que las revelaciones que aplican a una EIP como las que aplican a una ENIP están en alto grado de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Evaluaciones por realizar por la administración de las entidades en México que preparan sus estados financieros al 31 de diciembre de 2025 con base en las NIFM

Debido a que los requerimientos de revelación son obligatorios para los ejercicios que inicien a partir del 1º. de enero de 2025, las entidades que preparan sus estados financieros con base en las NIFM deberán realizar lo siguiente:

Llevar a cabo un análisis para determinar si, con base en su actividad operativa, así como sobre los usuarios de sus estados financieros, están clasificadas para fines de las NIFM como:
Entidad que No es de Interés Público (ENIP)
Entidad de Interés Público (EIP)
Aplicar las revelaciones generales para las ENIP y las EIP que requieren las secciones 61 a 65 de las NIFM particulares que les sean aplicables.

Para las entidades clasificadas como EIP deben aplicar las revelaciones de las secciones 66 a 69 de las NIFM particulares.
Para las entidades clasificadas como ENIP y que decidan realizar en forma parcial o total las revelaciones que solo son aplicables a las EIP, o bien desincorporar dichas revelaciones, ya sea por corresponder a una decisión propia de la administración de la entidad, o bien, por el requerimiento de los usuarios de sus estados financieros, tendrán que revelar en las notas a los estados financieros, tales hechos, junto con las razones que motivaron esas decisiones.
Las revelaciones generales revisadas que apliquen a una ENIP y EIP, así como las que apliquen a las EIP se consideran un cambio contable que debe ser tratado con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores; es decir, aplicarse en forma retrospectiva a las revelaciones sobre los estados financiero del año 2024.

Conclusión

Atendiendo a los cambios en las revelaciones revisadas para las ENIP que requieren las NIFM particulares, se tendrán que incurrir en menos costos en la emisión de sus estados financieros, sin que se disminuya la utilidad para los usuarios de esta.

Resolución Miscelánea Fiscal para 2026

Fri, 16 Jan 2026 22:55:36 GMT

Resolución Miscelánea Fiscal para 2026

El pasado 28 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación la Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, que entró en vigor el 1o. de enero de 2026; a continuación, se comentan los aspectos más importantes.

Código Fiscal de la Federación (CFF)

Regla 2.4.17. Procedimiento para validación de la información por negativa de inscripción en el RFC para personas morales (adición).

Cuando el SAT niegue la inscripción en el RFC a las personas morales por inconsistencias en la situación fiscal de su Representante Legal y/o socios o accionistas, entregará el “Acuse del artículo 27, apartado C, fracción XIV, del CFF” al representante legal de la persona moral. Al efecto, a partir del día hábil siguiente a aquel en que se reciba este acuse, se contará con un plazo de diez días para exhibir la documentación que acredite haber desvirtuado la situación fiscal detectada ante la unidad administrativa competente del SAT, de acuerdo con la ficha de trámite 167/CFF “Entrega de la información relacionada con la solicitud de inscripción en el RFC, en términos del artículo 27, apartado C, fracción XIV del CFF”, contenida en el anexo 2 de la RMF para 2026.

Regla 2.7.1.48. Comprobantes fiscales por venta o servicios relacionados con hidrocarburos y petrolíferos (adición).

Los contribuyentes que enajenen gasolinas y diésel deben incorporar en el CFDI que se emita, el “Complemento Concepto para la facturación de Hidrocarburos y Petrolíferos”, que al efecto publique el SAT en su portal estando obligados a registrar en el campo “ClaveProdServ” la o las claves “15101505 Combustible Diesel”, “15101514 Gasolina regular menor a 91 octanos” y “15101515 Gasolina premium mayor o igual a 91 octanos”, según corresponda.

Regla 2.7.5.8. CFDI por concepto de nómina que deben expedir los patrones que contraten adultos mayores o personas que padezcan discapacidad (adición).

Los contribuyentes que deseen aplicar el estímulo fiscal por la contratación de personas adultas mayores de 65 años o personas que padezcan discapacidad, además de los requisitos a que se refiere la Ley del ISR, deberán manifestar en el campo ”Concepto” del nodo “Percepcion” del CFDI de nómina la leyenda “Pago de nómina–Adulto mayor” o “Pago de nómina–Certificado discapacidad”, según corresponda, por cada tipo de percepción de acuerdo con el tipo de estímulo que se aplique.

2.7.7.1.6. Cancelación de CFDI de tipo traslado con complemento Carta Porte, cuando se traslada gasolina o diésel (adición).

La cancelación de los CFDI de tipo traslado con ”Complemento Carta Porte”, en donde se señale en el campo “ClaveProdServ” como clave de producto de los bienes y/o mercancías que se trasladan, alguna de las siguientes: “15101505” Combustible Diesel, “15101514”; Gasolina regular menor a 91 octanos; y “15101515” Gasolina premium mayor o igual a 91 octanos, podrán cancelarse sin aceptación, desde que se emitan y hasta antes de que se inicie el traslado. Transcurrido este plazo, los CFDI quedarán como no cancelables. Una vez iniciado el traslado, no podrá emitirse el citado CFDI con “Complemento Carta Porte”.

Regla 2.9.20). Procedimiento para la consulta de los listados de contribuyentes a que se refieren los artículos 69-B y 69-B Bis del CFF (adición).

Se establece que los contribuyentes que requieran consultar los listados de contribuyentes que actualicen alguna de las hipótesis establecidas en los artículos 69-B (presunción de inexistencia de operaciones amparadas con comprobantes fiscales) y 69-B Bis (presunción de transmisión indebida del derecho a disminuir pérdidas fiscales) del CFF, podrán realizarlo conforme al siguiente procedimiento

I. Ingresar al portal del SAT, en el apartado Trámites y servicios/Más trámites y servicios.

II. Selecciona Actividades de riesgo o vulnerables. elegir la opción/Artículos 69 B y 69 B Bis del CFF.

III. Elegir la opción correspondiente de acuerdo con el listado que se requiera consultar dando clic en el fundamento legal respectivo; se desplegarán las siguientes opciones:

a) Artículo 69-B del CFF:

1. Presuntos.

2. Definitivos.

3. Desvirtuados.

4. Sentencia favorable.

Para consultar en lo individual el listado en el que se encuentra publicado un determinado contribuyente respecto del artículo 69-B del CFF, lo podrán hacer dirigiéndose al apartado de Material adicional/Contenidos Relacionados/consulta individual del listado de Notificación a contribuyentes y listados definitivos; enlace que redireccionará al apartado del SAT contenido en la página del Gobierno de México https://www.gob.mx/sat en la sección de Acciones y Programas/General/Notificación a contribuyentes con operaciones presuntamente inexistentes y listados definitivos, en donde se podrán consultar dichos oficios y sus anexos, así como, su fecha de publicación tanto en la página del SAT como el DOF, mismos que están disponibles para consulta y descargo.

b) Artículo 69-B Bis del CFF:

1. Listado Global Definitivo.

Regla 2.9.21. Acceso en línea a la información fiscal de plataformas digitales para comprobar el cumplimiento de obligaciones fiscales (adición).

Se indica que los contribuyentes que proporcionen servicios digitales de acuerdo con la Ley del IVA deberán permitir a la autoridad fiscal el acceso en línea, exclusivamente, a la información que se señala en la misma regla.

Para el acceso a la información, los sujetos a que se refiere esta regla proporcionarán a la autoridad fiscal un usuario y contraseña que permitan el acceso en línea al sistema, interfaz o aplicativo del contribuyente, que aloje la información, así como el material necesario para acceder, tales como manuales, instructivos o guías. Para tales efectos, deberán presentar un escrito libre ante la oficialía de partes de la Administración General de Planeación, a más tardar el 30 de abril de 2026, de conformidad con la ficha de trámite 168/CFF “Acceso en línea a la información fiscal de plataformas digitales para comprobar el cumplimiento de obligaciones fiscales”, contenida en el anexo 2 de la RMF para 2026. Si se trata de contribuyentes que inicien operaciones en una fecha posterior a la señalada, deberán presentar dicho escrito libre con los datos correspondientes, en el mes inmediato siguiente a aquél en que inicien la prestación de servicios digitales conforme a la Ley del IVA.

Regla 2.12.4. Formalidades para el ofrecimiento de la garantía del interés fiscal (adición).

Como antecedente, el artículo 141 del CFF dispone que los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal en alguna de las formas siguientes:

I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes.

II. Prenda o hipoteca.

III. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y excusión.

IV. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.

V. Embargo en la vía administrativa de bienes muebles tangibles e inmuebles, excepto predios rústicos, así como negociaciones.

VI. Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarán al valor que discrecionalmente fije la SHCP.

Con la adición de la regla 2.12.4, se establece que cuando el ofrecimiento de la garantía por la diferencia se presente en un orden distinto al señalado en el citado artículo, los contribuyentes deberán acreditar la imposibilidad para garantizar mediante las modalidades anteriores a la ofrecida ante la autoridad fiscal, exhibiendo la siguiente documentación:

1. Para las formas de garantía señaladas en el artículo 141, fracciones II y IV, del CFF, los estados de cuenta de los últimos tres meses a través de los que se demuestre la imposibilidad para la adquisición de un documento valor. (En nuestra opinión hay un error y la regla debe referirse a las fracciones I y III del artículo 141 del CFF).

2. Si se trata de las modalidades de prenda e hipoteca contenidas en el artículo 141, fracción III, del CFF, se deberá anexar el oficio del Registro Público de la Propiedad y Comercio, así como, el oficio del Registro Vehicular de la entidad que corresponda al domicilio fiscal de la contribuyente, en caso de personas morales, también se deberá anexar la documentación señalada correspondiente al domicilio en el que desarrollen sus actividades, mediante los cuales se acredite que no se cuenta con bienes de su propiedad para garantizar. (En nuestra opinión hay un error y la regla debe referirse a la fracción II del artículo 141 del CFF).

3. Demás información y documentación que el contribuyente considere necesaria para acreditar la imposibilidad para garantizar con las fracciones mencionadas.

Todas las formas de garantía ofrecidas deberán cumplir con los requisitos señalados en la ficha de trámite 60/CFF “Solicitud para el ofrecimiento, ampliación, sustitución de garantía del interés fiscal y solicitud de avalúo (en caso de ofrecimiento de bienes) o avalúo practicado por personas autorizadas”, contenida en el anexo 2 de la RMF para 2026.

Para todos los casos en los que no se garantice conforme al orden obligatorio establecido, se deberá anexar al ofrecimiento de garantía del interés fiscal, escrito libre en el cual se señale bajo protesta de decir verdad que esa es la única forma en que puede garantizar, en caso de que la autoridad detecte que se manifestó con falsedad, la autoridad podrá requerir la sustitución de la garantía.

Regla. 2.14.15. Porcentajes de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, en relación con las obligaciones en materia de CRS, FATCA o beneficiario controlador (adición).

Las instituciones financieras; personas morales; fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos; así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica; notarios, corredores y cualquier otra persona que intervenga en la formación o celebración de los contratos o actos jurídicos que den lugar a la constitución de tales personas o celebración de fideicomisos o de cualquier otra figura jurídica, que hubiera incumplido las obligaciones referidas en los artículos 32-B, fracción V (obtención de información de cuentahabientes), 32-B Bis (cumplimiento del Estándar para el Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras en Materia Fiscal), y 32-B Ter, 32-B Quáter y 32-B Quinquies (obtención y actualización de información del beneficiario controlador) del CFF, que opte por corregir su situación fiscal, podrá solicitar la reducción de las multas correspondientes (artículos 82-F y 84-N del CFF), según corresponda bajo los siguientes supuestos:

1. Si se trata de multas en las que el sujeto obligado opte por corregir su situación fiscal durante el ejercicio de facultades de comprobación:

a) Podrá presentar la solicitud a partir del momento en que inicien las facultades de comprobación de las autoridades tributarias y hasta antes de que se emita la resolución en la que se determine el crédito fiscal, para lo cual, el sujeto obligado deberá corregir su situación fiscal totalmente y a satisfacción de la autoridad.

b) El porcentaje de reducción del total de las multas a cargo será de 30%.

2. En el caso de multas determinadas con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación:

a) La antigüedad de la multa se computará a partir de que haya surtido efectos su notificación y hasta la fecha de presentación de la solicitud de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF.

b) Las ADR resolverán la solicitud aplicando a la multa, el porcentaje que le corresponda considerando la antigüedad de la multa, computada conforme al inciso que precede y de acuerdo con la siguiente tabla:

(Capítulo 9.2) Programa de regularización fiscal.

Se adiciona el capítulo 9.2 denominado “Programa de regularización fiscal”, que contempla las reglas 9.2.1 a la 9.2.13, referida al programa de regularización fiscal establecido en la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para 2026, en su artículo VIGÉSIMO SEGUNDO transitorio, donde se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas y morales cuyos ingresos totales en el ejercicio fiscal 2024, para los efectos de la Ley del ISR, no hayan excedido de 300 millones de pesos y que tengan a su cargo créditos fiscales firmes o consentidos, cuya administración y recaudación corresponda al SAT o a la Agencia Nacional de Aduanas, en los que se hubiera determinado la omisión de contribuciones federales propias, retenidas o trasladadas, aprovechamientos, multas derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales, incluso las distintas a las de pago y multas con agravantes, así como cuotas compensatorias. Quedan exceptuadas de este beneficio aquellas personas físicas y morales que hayan recibido alguna condonación, reducción, disminución o cualquier otro beneficio similar en el monto del pago de créditos fiscales, con base en los programas generalizados y masivos de condonación a deudores fiscales, a que se refiere el Decreto por el que se dejan sin efectos los Decretos y diversas disposiciones de carácter general emitidos en términos del artículo 39, fracción I del CFF, por virtud de los cuales se condonaron deudas fiscales, publicado en el DOF el 20 de mayo de 2019. Asimismo, quedan exceptuadas de este beneficio las personas físicas y morales que hayan sido beneficiadas por el estímulo fiscal a que se refiere el Trigésimo Cuarto Transitorio de la LIF para el Ejercicio Fiscal de 2025. Las reglas son las siguientes:

Se adiciona el capítulo 9.3 denominado “Programa para retornar o ingresar recursos del extranjero al país”, que consta de las reglas 9.3.1 a 9.3.5, como sigue:

Copa Mundial de la Federación Internacional de Fútbol Asociación (FIFA) 2026 (capítulo 9.4)

Se adiciona el capítulo 9.4 denominado “Copa Mundial de la Federación Internacional de Fútbol Asociación (FIFA) 2026”, que consta de las reglas 9.4.1 a 9.4.6, como sigue:

Otras reglas

Con respecto a la RMF para 2025, en la RMF para 2026 también se agregaron las reglas siguientes:

Asimismo, en la RMF para 2026 ya no aparecen las siguientes reglas de la RMF para 2025:

Quinta Resolución de modificaciones a la RMF para 2025

Fri, 28 Nov 2025 16:49:39 GMT

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El 22 de octubre pasado se publicó en el DOF la Quinta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025. En el caso de las disposiciones dadas a conocer de manera anticipada en el portal del SAT, su contenido surtirá sus efectos a partir de su publicación en dicho portal.

Regla 2.3.2. Saldos a favor del ISR de personas físicas (modificación)

Se especifica, entre otros aspectos, que los contribuyentes podrán utilizar la Contraseña para presentar la declaración del ejercicio inmediato anterior al que se refiere la resolución, sólo cuando el importe del saldo a favor sea igual o menor a $10,000; antes, también se podía utilizar la contraseña para presentar la declaración del ejercicio inmediato anterior, cuando el importe del saldo a favor fuera mayor a $10,000 y no excediera de $150,000, siempre que el contribuyente seleccionara una cuenta bancaria activa para transferencias electrónicas a 18 dígitos CLABE.

Regla 2.5.3 Cancelación en el RFC por defunción (modificación).

Se aclara que la autoridad fiscal podrá cancelar el RFC por defunción de la persona física, sin necesidad de que se presente el aviso respectivo, cuando la información proporcionada por diversas autoridades o de terceros, acredite el fallecimiento del contribuyente y, además, a la fecha de su fallecimiento se encuentre activo en el RFC:

1. Sin obligaciones fiscales, o bien:

2. Tribute conforme al régimen de sueldos y salarios y conceptos asimilados, o en alguno de los regímenes siguientes o haya obtenido ingresos de los que se mencionan a continuación, o bien, en combinación con alguno de estos:

a) RIF (régimen de incorporación fiscal), siempre que no esté obligado a determinar la renta gravable para efectos del reparto de utilidades.

b) RESICO cuando no esté obligado a determinar la renta gravable para PTU.

c) Ingresos por intereses.

d) Ingresos por dividendos.

En todos los casos, no deberá existir crédito fiscal a cargo del contribuyente ni deberá encontrarse sujeto a facultades de comprobación por la autoridad fiscal; pudiendo el contribuyente o su representante legal podrán formular aclaraciones y aportar las pruebas necesarias para desvirtuar la actualización de datos en el RFC realizada por la autoridad.

Regla 2.7.5.4. Emisión del CFDI de retenciones e información de pagos (modificación)

Se indica que el CFDI de retenciones e información de pagos podrá emitirse de manera anualizada en el mes de enero del año inmediato siguiente a aquel en que se realizó la retención o pago, salvo que exista disposición legal o reglamentaria expresa en contrario, o bien, cuando el receptor del CFDI lo solicite en el momento en que se lleve a cabo la operación, si se trata de las realizadas con las personas que administren planes personales de retiro, contratados de manera individual o colectiva y las demás instituciones de objeto similar.

Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales en Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar (DOF el 22/05/25) y su modificación publicada en el DOF el 22/05/25 (adición).

En relación con el decreto en comento, se adiciona el capítulo 11.17 a la RMF para 2025, el cual contiene las reglas 11.17.1 a 11.17.4, que también se adicionan y se refieren a lo siguiente:

Del Decreto por el cual se otorgan beneficios fiscales en Polos de Desarrollo de Economía Circular para el Bienestar (DOF 04/07/2025) (capítulo 11.18; adición)

Respecto de este Decreto, cuyo fin es impulsar la economía circular, bajo un enfoque sistémico, restaurativo y regenerativo, como mecanismo de producción sostenible, resiliente y socialmente responsable, que genere beneficios ambientales, así como desarrollo económico y la creación de empleos, a través del otorgamiento de estímulos fiscales y facilidades administrativas a los contribuyentes desarrolladores o empresas de economía circular de los Polos de Desarrollo de Economía Circular para el Bienestar; al efecto, se adiciona el capítulo 11.18 a la RMF para 2025, el cual contiene las reglas 11.18.1 a 11.18.4, que también se adicionan y se refieren a lo siguiente:

Otras reglas

También se modificaron las reglas siguientes en su redacción o en las referencias que contienen

Asimismo, se adicionó la regla siguiente:

También, se derogaron las reglas siguientes:

Organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles con multa. Vigencia de la autorización (vigésimo quinto transitorio de la RMF para 2025; adición)

Se indica que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, a quienes se les hubiera impuesto una multa por la infracción señalada en el artículo 81, primer párrafo, fracción XLIV (por no mantener a disposición de público en general la información relativa a la autorización para recibir donativos y otros), del CFF, podrán mantener la vigencia de la autorización para recibir donativos deducibles para el ejercicio fiscal 2026, siempre que, a más tardar el 30 de septiembre de 2025, hubieran cumplido lo siguiente:

1. Presenten las declaraciones informativas a que se refiere la regla 3.10.1.5, tercer párrafo, fracción I, incisos a y b, de la RMF para 2025, correspondientes al ejercicio fiscal 2024.

2. Hayan pagado la multa antes señalada.

3. No hubieran interpuesto algún medio de defensa en contra de la multa referida, o bien, se desistan del mismo.

En caso de que, con posterioridad al 30 de septiembre de 2025, se interponga un medio de defensa en contra de la multa en comento, no procederá la continuidad de la vigencia de la autorización referida.

REFORMA FISCAL 2026

Fri, 28 Nov 2025 16:23:41 GMT

El pasado 7 de noviembre, el Ejecutivo Federal publicó en el Diario Oficial de la Federación el paquete económico para 2026 que contiene la Ley de Ingresos de la Federación y reformas al Código Fiscal de la Federación y Ley del IESPS. Algunos aspectos importantes son los siguientes:

Ley de Ingresos de la Federación 2026

Ingresos totales estimados : 10.193 billones de pesos, cuya integración contiene, entre otros, los siguientes elementos:

Impuestos: 5.839 billones (ISR 3.070; IVA 1.589; IEPS 0.762).
Ingresos por ventas y servicios de empresas públicas (Pemex/CFE): 1.631 billones.
Cuotas de seguridad social: 0.642 billones.
Aprovechamientos: 0.204 billones.

Endeudamiento:

Gobierno Federal: endeudamiento neto interno hasta 1.78 billones de pesos; neto externo hasta 15.5 mil millones de USD.

Se modifica la tasa de recargos al 1.38% mensual sobre saldos insolutos y aplicando el CFF se incrementa en un 50%, quedando en el 2.07% para recargos por mora.

La tasa de retención de ISR por intereses pagados a personas físicas y personas morales residentes en México será del 0.90% sobre el monto del capital; en 2025 era del 0.50%.

Se mantienen los mismos estímulos fiscales , entre otros, en materia de IESPS.

Se establece un estímulo fiscal a personas físicas y morales cuyos ingresos en el 2024 no hayan excedido de 300 millones de pesos con créditos fiscales firmes o consentidos. Este estímulo es del 100% de multas, recargos y gastos de ejecución. Se exceptúan del beneficio a las personas que ya hayan obtenido beneficios de programas de condonación anteriores y se encuentren en listas del 69-B y 69-B Bis.

En materia de retorno de capitales lícitos mantenidos en el extranjero se establece la tasa única 15% (sin deducciones) sobre recursos mantenidos fuera hasta el 8 de septiembre del 2025 y retornados antes del 31 de diciembre del 2026 e invertidos en México al menos 3 años en proyectos específicos (Plan México, Polos de Desarrollo, activos fijos, investigación/innovación, pago de pasivos fiscales/laborales, bonos gubernamentales, infraestructura productiva, etc.).

Reformas en temas de fiscalización (Código Fiscal de la Federación)

Combate a CFDI falsos y sustancia económica:

Se establece nuevo procedimiento ágil, mediante visita para acreditar falsedad de CFDI, con suspensión inmediata de emisión desde la notificación, contando con 5 días hábiles para pruebas y con resolución en 15 días hábiles. Los receptores tienen 30 días naturales para revertir los efectos de los CFDI o se restringe su CSD.

Los CFDI deben “amparar operaciones existentes, verdaderas o actos reales”. Los que no cumplan se consideran falsos. EL plazo de cancelación de CFDI es hasta el mes de la declaración anual del ejercicio de expedición (con aceptación del receptor).

Restricción/cancelación de RFC y CSD, nuevas causales:

Inconsistencias entre declaraciones vs CFDI/estados de cuenta;
Comisión de infracciones (arts. 79, 81, 83 CFF);
Créditos fiscales firmes con importes elevados;
No corregir por recepción de CFDI de contribuyentes listados.
Cancelación de RFC por inactividad de largo plazo;
Negativa de inscripción de personas morales si su estructura incluye personas listadas o con CSD restringido.

Facultades y evidencia:

Habrá uso de herramientas tecnológicas en visitas (fotos, audio, video) como prueba.
Requerimiento de información bancaria y económico-financiera.

Reformas en materia de IESPS

En caso de tabacos, puros y otros tabacos labrados, la tasa de IESPS pasa del 160% al 200% y del 30.4% al 32% para puros y otros tabacos hechos enteramente a mano.

Se establece una cuota por cigarro adicional (mecanismo de transición): 2026: 0.8516; 2027: 0.9197; 2028: 0.9932; 2029: 1.0726; 2030: 1.1584 pesos por cigarro.

“Otros productos que contengan nicotina”: Tasa ad-valorem: 100% + cuota específica proporcional al contenido de nicotina.

Videojuegos con contenido violento, extremo o para adulto y no apto para menores de 18 años cuya enajenación se efectúe al público en general: tasa de 8%.

La tasa aplicable a juegos con apuestas y sorteos pasa del 30% al 50% incluyendo los juegos y apuestas que se realicen a través de internet o medios electrónicos por residentes en el extranjero sin EP.

Proceso fiscal de liquidación de Sociedades

Tue, 28 Oct 2025 15:47:57 GMT

Proceso fiscal de liquidación de Sociedades

La normativa fiscal establece requisitos relacionados a trámites y presentación de declaraciones cuando una persona moral inicia su liquidación. Al respecto, se analizan estos puntos para determinar qué trámites presentar, qué declaraciones y en qué momentos.

La liquidación es el acto corporativo por el cual se inicia el cierre, gradual de las operaciones, a través del cumplimiento de obligaciones con terceros, pago y cobro de deudas, cerrar negocios iniciados, vender bienes de la sociedad y una vez terminado este proceso, de ser el caso, liquidar a los Accionistas o Socios la parte que le corresponda del haber social.

La resolución de disolver una sociedad se debe acordar a través de una asamblea extraordinaria de accionistas.

Momentos relevantes en materia fiscal durante la liquidación.

A continuación, se muestra el orden en que se deben presentar las declaraciones y avisos en materia fiscal, durante el proceso de liquidación.

1) Declaración por liquidación anticipada

A partir de la fecha de liquidación, la entidad cuenta con tres meses para presentar su declaración del ISR por liquidación anticipada.

Los meses declarados serán desde enero hasta el mes en inicie la liquidación.

2) Aviso del inicio de liquidación de la sociedad

Cuando se haya presentado la declaración del ISR por liquidación anticipada se deberá presentar, dentro del mes siguiente , el trámite de “Aviso de inicio de liquidación” en términos de la ficha de trámite 85/CFF.

El trámite en cuestión se realiza de forma presencial ante las oficinas del SAT, previa cita.

Al respecto, se deberá proporcionar la siguiente información:

Forma Oficial RX
Documento protocolizado donde conste la disolución de la sociedad y la designación del liquidador (copia certificada)
Constancia de que la liquidación esté inscrita en el Registro Público (exhibir original), o en su caso, documento que acredite que dicha inscripción está en trámite, pudiendo ser mediante una carta emitida por el Fedatario Público que protocolizó el documento de liquidación o a través de una inserción en el propio documento protocolizado (original).
Identificación oficial vigente del liquidador; en caso de que el liquidador sea persona moral, del representante legal que actúe en representación del liquidador.
Poder general para actos de dominio (copia certificada)

El SAT validará que se cumplan los requisitos y condiciones del trámite. Si se cubren todos de manera exitosa, se actualizará la situación fiscal en el RFC de la persona moral, indicando su estado como “ En inicio de liquidación ”.

3) Pagos provisionales y declaraciones anuales durante el ejercicio de liquidación.

Una vez que la entidad se declara “en inicio de liquidación”, comienza el “ejercicio de liquidación”, el cual se extiende desde la fecha del inicio de liquidación hasta que la sociedad concluya su liquidación, para efectos prácticos, esto ocurrirá cuando presente su declaración final.

Durante este periodo, el liquidador deberá presentar pagos provisionales , en los plazos de Ley generales, en tanto se lleve a cabo la liquidación total del activo. Los pagos provisionales son a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidación.

De la misma forma, al término de cada año calendario, el liquidador deberá presentar una “ declaración anual ”, a más tardar el día 17 del mes de enero del año siguiente, en donde determinará y enterará el impuesto correspondiente al periodo comprendido desde el inicio de la liquidación y hasta el último mes del año de que se trate y acreditará los pagos provisionales y anuales efectuados con anterioridad correspondientes al periodo antes señalado.

Dentro de estos pagos provisionales y declaraciones anuales no se incluirán no se considerarán los activos de establecimientos ubicados en el extranjero.

4) Declaración final del ejercicio de liquidación

La "última declaración del ejercicio por liquidación" debe presentarse a más tardar el mes siguiente a aquel en el que concluya el proceso de liquidación. La liquidación concluye una vez que se tenga del Registro Público de Comercio la cancelación de la inscripción del contrato social.

La última declaración será por todo el ejercicio de liquidación (desde que se inicia el proceso de liquidación para efectos fiscales), e incluirá los activos de los establecimientos ubicados en el extranjero.

Asimismo, debe tenerse presente que durante la liquidación de la sociedad se realizarán los reembolsos de capital a los accionistas, en términos del Artículo 78 de la Ley del ISR.

5) Aviso de cancelación del RFC

Una vez presentada la declaración, aún dentro mes siguiente a la fecha en que termine la liquidación de la sociedad, se deberá presentar el aviso de cancelación del RFC por liquidación total del activo, en términos de la ficha de trámite “82/CFF”.

Para ello, será necesario cumplir los siguientes requisitos:

Forma oficial RX.
Documento protocolizado donde conste la liquidación (exhibir copia certificada).
Constancia del registro de la liquidación en el Registro Público de la Propiedad o de Comercio, o en su caso, documento que acredite que dicha inscripción está en trámite, pudiendo ser mediante una carta emitida por el Fedatario Público que protocolizó el documento de liquidación o a través de una inserción en el propio documento protocolizado (en ambos supuestos, exhibir original)
Identificación oficial vigente del liquidador; en caso de que el liquidador sea persona moral, del representante legal que actúe en representación del liquidador.
Poder general para actos de dominio para acreditar la personalidad del liquidador o en caso de que el liquidador sea persona moral, quien actúe en representación legal del liquidador (exhibir copia certificada).
Acuse de baja del padrón de actividades vulnerables, en su caso.
Opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales en materia de seguridad social en sentido positivo o Documento que contenga la Leyenda de 'Sin Opinión de Cumplimiento'.

En el aviso de cancelación del RFC, se indica que el contribuyente deberá cumplir con los siguientes requisitos, aparte de haber presentado la declaración final del ejercicio:

Opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales en sentido positivo, en términos del artículo 32-D del CFF de la persona moral a cancelar, al momento de la presentación del trámite.
No estar bajo facultades de comprobación, ni tener créditos fiscales a su cargo.
No aparecer en las listas del artículo 69 del CFF (salvo por créditos condonados de la fracción VI).
No figurar en las listas del artículo 69-B, párrafos segundo y cuarto del CFF.
No haber realizado operaciones con contribuyentes señalados en el cuarto párrafo del artículo 69-B, salvo que se haya demostrado la validez de dichas operaciones o se hayan corregido mediante declaraciones complementarias.
Que los ingresos, deducciones, retenciones, actos o actividades e impuestos acreditables declarados coincidan con la información contenida en los CFDI y los registros del SAT de los últimos cinco ejercicios fiscales.
Contar con buzón tributario activo.
Que el domicilio para conservar la contabilidad, manifestado en la citada forma RX sea localizable.

Si bien todos los requisitos son de carácter delicado, es aún más preocupante el hecho de que la autoridad imposibilite a un contribuyente el cancelar su RFC por el hecho de que exista una discrepancia entre los CFDI y los registros del SAT. Es sabido que la autoridad puede ser capaz de tomar este criterio a discreción y complicar en sobremanera el trámite.

Al respecto, debe señalarse que estos requisitos en su mayoría no tienen origen en la legislación, sino meramente en la ficha de trámite emitida por el SAT. Esta misma situación acontecía con el trámite de “aviso de inicio de liquidación”.

El SAT da a conocer criterios de programación de auditorías

Thu, 23 Oct 2025 14:28:46 GMT

El SAT da a conocer criterios de programación de auditorías

Mediante comunicado 53/2025 emitido el pasado 20 de octubre, el SAT informa de los criterios para programación de auditorías.

Indicadores de riesgo.

Los supuestos que utilizará el SAT para identificar conductas de alto riesgo para dejar de pagar impuestos, dejar de enterar retenciones u obtener saldos a favor ilegales, son los siguientes:

Celebrar operaciones con factureras o nomineras.
Presentar pérdidas fiscales recurrentes.
Simular o abusar de deducciones.
Obtención de ingresos no declarados.
Abuso de estímulos fiscales.
Presentar inconsistencias entre lo que compran y lo que venden.
Importar productos con precios por debajo de mercado e incumplir con temas arancelarios.
No pagar retenciones por sus empleados.
Realizar operaciones con paraísos fiscales.
Solicitar devoluciones improcedentes.
Pagar impuestos por debajo de la tasa efectiva referente a su sector.

Criterios de selección y número de auditorías.

Se considera abrir el siguiente número de auditorías a partir de la identificación de las conductas de riesgo, sobre contribuyentes que presenten mayores calificaciones de riesgo:

Proyecto auscultación NIF B-1 y NIF B-3

Tue, 30 Sep 2025 16:05:50 GMT

Proyecto auscultación NIF B-1 y NIF B-3

El 31 de julio de 2025, el CINIF emite el proyecto para auscultación “NIF B-1 Bases para la preparación de los estados financieros y NIF B-3 Estado de resultado integral”.

La emisión de estas nuevas normas obedece a la importancia de alinear las normas particulares de presentación y revelación aplicables a los estados financieros básicos y sus notas, con las correspondientes Normas Internacionales de Información Financiera emitidas recientemente (NIIF 18), que entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 2027. La propuesta de auscultación por el CINIF, NIF B-1 y NIF B-3 entrarían en vigor el 1 de enero de 2028.

NIF B-1 propone cambios para ampliar su alcance, de tal forma que incluya las normas particulares aplicables a los cuatro estados financieros básicos y sus notas, incluyendo, entre otras, las bases para la identificación de los estados financieros, para la agrupación y separación de partidas y para la selección de políticas contables, manteniendo las normas existentes para el tratamiento de cambios en políticas contables y en estimaciones contables, así como de la corrección de errores en los estados financieros de periodos anteriores.

Se realiza un cambio en la estructura del estado de resultado integral, debido a que los ingresos, costos y gastos deberán presentarse en alguna de las cinco categorías que se definen en esta NIF B-3:

a) categoría de operación;

b) categoría de inversión;

c) categoría de financiamiento;

d) categoría de impuestos a la utilidad; y

e) categoría de operaciones discontinuadas

En la nueva estructura propuesta se destaca la incorporación de las categorías de inversión y de financiamiento, así como la eliminación del actual rubro denominado “Resultado Integral de Financiamiento” (RIF) el cual ya no es requerido debido a que las partidas que lo componen deben presentarse en la categoría de la partida que les dio origen; en consecuencia, cambian algunas normas de clasificación en cada categoría.

Esta nueva estructura pretende proporcionar una mejor representación de los ingresos, costos y gastos atendiendo a la sustancia económica de las transacciones y otros eventos, tomando en cuenta a las actividades principales de negocios de una entidad. La nueva estructura del estado de resultado integral coadyuva a proporcionar información más útil para la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros de una entidad.

Los proyectos de NIF B-1 y NIF B-3 estarán en auscultación del 31 de julio al 31 de octubre de 2025. Para el CINIF es fundamental que todos los interesados en las Normas de Información Financiera se involucren en el estudio de los proyectos en auscultación y que envíen sus sugerencias y comentarios al CINIF en los plazos establecidos.

Paquete económico 2026

Mon, 29 Sep 2025 22:58:16 GMT

Paquete económico 2026

El 8 de octubre de 2025, el Ejecutivo Federal presentó ante el Congreso de la Unión el paquete económico para 2026. Este paquete incluye la iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación, el Presupuesto de Egresos, los Criterios Generales de Política Económica y algunas modificaciones a ciertos ordenamientos fiscales como el Código Fiscal de la Federación, Ley Federal de Derechos y Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.

Aspectos más relevantes:

a) Indicadores económicos:

b) Ley de Ingresos de la Federación (LIF)

De los ingresos y endeudamiento público

Basado en el marco macroeconómico previsto en los Criterios Generales de Política Económica, el gobierno federal estima obtener un total de 10.19 billones de pesos de ingresos en 2026 . Esto representa un aumento de 5.9%, en términos reales con respecto a los recursos previstos por la SHCP para el cierre del año 2025 (9.30 billones de pesos).

De este monto, 1.47 billones de pesos, que equivalen al 14.4% de los ingresos totales corresponden a ingresos derivados de financiamientos . Es decir, recursos provenientes, principalmente, de la contratación de deuda pública para cubrir las necesidades de gasto previstas en el Presupuesto de Egresos de la Federación.

Los 8.72 billones de pesos restantes, que representan el 85.6% de los ingresos totales, corresponden a ingresos presupuestarios. Es decir, ingresos ordinarios que obtiene el sector público por la venta de bienes y servicios, así como por el cobro de impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, derechos, productos, aprovechamientos, entre otras contribuciones.

Tasa de recargos

Se propone aumentar las tasas de recargos respecto de la LIF 2025:

De 1.47% mensual actual al 2.07 % en recargos por mora

En los casos de prórroga / plazos para el pago de créditos fiscales las tasas de recargos quedarían como sigue:

Del 0.98 por ciento mensual sobre saldos insolutos actual al 1.38%
Del 1.26 por ciento mensual por pagos a plazos en parcialidades de hasta 12 meses, aumenta al 1.42%
Del 1.53 por ciento mensual por pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses y hasta de 24 meses, aumenta al 1.63%
Del 1.82 por ciento mensual por pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, se aumenta al 1.97%

Aumento de retenciones y obligaciones para plataformas digitales.

Incorpora modificaciones relevantes al régimen de plataformas digitales de intermediación del tipo de enajenación de bienes y prestación de servicios.

Dichos cambios buscan más control fiscal de este sector y alteran de manera importante el esquema de retenciones, especialmente para las personas morales, que a partir de 2026 quedan sujetas a un régimen más estricto.

Las modificaciones más significativas para personas morales son las siguientes:

En materia de Impuesto sobre la Renta (ISR):

Se establece una retención del 4% sin deducciones sobre los ingresos que obtengan las personas morales que vendan bienes o presten servicios a través de plataformas digitales .

En caso de que la persona moral no proporcione su RFC, la retención se mantiene en el 20%, lo cual constituye un incentivo fuerte para mantener actualizada la información fiscal ante las plataformas.

En materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA):

Las plataformas deberán retener el 50% del IVA cuando la persona moral proporcione su RFC.

Si no se proporciona RFC, la retención será del 100% del IVA trasladado.

Hasta 2025 las personas morales no estaban sujetas a esta retención.

También se retendrá el 100% del IVA en los casos de oferentes que depositen los ingresos en cuentas bancarias en el extranjero, y en operaciones realizadas por no residentes sin establecimiento permanente en México.

Cabe resaltar que estos cambios son únicamente para las plataformas de enajenación de bienes y prestación de servicios como las referidas al inicio de este estudio. Las plataformas de hospedaje o de transporte o entrega de bienes no están consideradas en este esquema.

Cambios para personas físicas

Si bien las modificaciones más fuertes recaen en las personas morales, las personas físicas también enfrentan ajustes indirectos:

La retención aplicable por las plataformas de intermediación se incrementa de 1% (vigente en 2025) a 2.5% en 2026.

El nuevo régimen de retenciones en materia de IVA también afecta a personas físicas que operen sin RFC válido o que realicen depósitos en cuentas bancarias del extranjero, pues en estos casos la plataforma deberá retener el 100% del IVA trasladado.

c) Estímulos y beneficios fiscales

Se mantienen los estímulos fiscales que se han venido otorgando anualmente, entre los que destacan:

Crédito diésel y biodiésel.

Acreditamiento de pagos en red de autopistas.

Acreditamiento de derechos en minería.

Deducción del 8% sobre adquisición de libros, periódicos y revistas.

Contribuyentes del régimen simplificado de confianza (Resico) dedicados exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 900 mil pesos efectivamente cobrados, deben pagar el impuesto sobre la renta conforme a dicha Sección únicamente por el monto que exceda de dicho límite.

“Programa de regularización de contribuyentes (MIPYMES)” en 2026

Continúa el estímulo fiscal de disminución del 100% de multas, recargos y gastos de ejecución para personas físicas y morales cuyos ingresos para ISR no excedan en el ejercicio 2024 de 300 millones de pesos (se amplió este límite, en 2025 fueron 35 millones de pesos) .

Aplica a:

Multas impuestas por la comisión de las infracciones señaladas en las leyes fiscales, aduaneras y de comercio exterior.
Las multas derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales distintas a las de pago.
Los recargos y gastos de ejecución relacionados con contribuciones federales propias, retenidas o trasladadas, o con cuotas compensatorias.
Las multas con agravantes.

No aplica a:

Créditos fiscales remitidos al SAT para su cobro.
Quienes tengan sentencia condenatoria firme por la comisión de algún delito fiscal y los del 69-B y 69-B Bis del CFF.
Pago del crédito no podrá realizarse en especie o mediante compensación.

Aplica a contribuyentes que:

Regularicen contribuciones omitidas de ejercicios 2024 o anteriores, pagando en una sola exhibición antes del 31 de diciembre de 2026.

Se autocorrijan dentro de plazos establecidos durante facultades de comprobación.

Tengan créditos fiscales firmes no impugnados o se desistan de los medios de defensa interpuestos.

Presentar, a más tardar el 31 de octubre de 2026, la solicitud correspondiente ante el SAT, cumpliendo con los requisitos que establezca mediante reglas de carácter general.

Este estímulo fiscal no se considera como ingreso acumulable para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en ningún caso dará lugar a devolución, deducción, compensación, acreditamiento o saldo a favor alguno.

Repatriación de capitales

Se propone que personas físicas o morales, y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México, puedan traer capitales de procedencia lícita, es decir, que no estén vinculados con actividades ilegales.

Los recursos que se repatríen deben haber estado fuera del país hasta el 8 de septiembre de 2025

Sobre esos recursos se pagaría el ISR (Impuesto Sobre la Renta) con una tasa preferencial del 15% , pero sin poder aplicar deducciones ni compensaciones

Para poder acogerse al beneficio, hay condiciones adicionales, principalmente que los recursos sean invertidos en actividades productivas, por lo menos por tres años .

Este beneficio estará vigente durante el año de 2026, si el dinero entra al país en el primer semestre de 2026 , deberá invertirse a más tardar el 31 de diciembre de 2026 y si ingresan en el segundo semestre de 2026 , deberá invertirse a más tardar el 30 de junio de 2027.

Beneficio FIFA

Se propone liberar de cargas tributarias y administrativas a las personas físicas y morales que participen en la organización desarrollo y realización de actividades vinculadas con la Copa Mundial de la FIFA 2026 (subsidiarias, asociaciones miembros, confederaciones, contratistas, voluntarios, jugadores o cualquier otro carácter) a partir del último cuatrimestre de 2025.

d) Disminución de beneficios fiscales a los bancos

Cuotas al IPAB (antes FOBAPROA) no deducibles:

A las instituciones de banca múltiple se les quitará el beneficio fiscal de deducir la mayor parte de lo que pagan al IPAB.
Sólo podrán deducir una cuarta parte ; las otras tres cuartas partes ya no serán deducibles para efectos del ISR .

Créditos incobrables en bancos:

Se elimina el trato especial que tenían las instituciones de crédito.
Ahora deberán deducir créditos incobrables con las mismas reglas que el resto de los contribuyentes , es decir, se homologan los criterios y se elimina el régimen diferenciado del artículo 27 de la LISR.

e) Tasa de retención sobre Intereses bancarios

La tasa de retención anual a que se refieren los arts. 54 y 135 de la LISR, aplicable a los intereses pagados por las instituciones del sistema financiero, sube de 0.50% a 0.90%, y representa un incremento del 80%.

f) Propuesta de reforma a la Ley del IEPS 2026

La iniciativa actualiza la Ley del IEPS con cuatro ejes principales:

Reforzar el gravamen a tabacos labrados y, por primera vez, a “otros productos que contengan nicotina”.
Ampliar la base del impuesto a bebidas saborizadas para incluir las que tengan edulcorantes añadidos.
Incorporar un IEPS a videojuegos con contenido violento/extremo o para adultos, tanto físicos como digitales, e imponer obligaciones a plataformas digitales, incluyendo retención del 100% y posibilidad de bloqueo temporal.
Modernizar definiciones, reglas de cálculo y obligaciones formales.

g) Propuesta de reforma al Código Fiscal de la Federación 2026

Panorama general del Decreto

El Proyecto enumera las disposiciones a reformar, adicionar y derogar. En lo principal, el eje es combatir los “falsos comprobantes fiscales”, armonizar procedimientos, reforzar facultades de comprobación y ajustar reglas de garantías y notificaciones.

Artículo 17-F - Servicios de certificación de e.firma por el SAT

Se suprime la frase “así como el de la verificación de identidad de los usuarios” del último párrafo, para dejar claro que exclusivamente el SAT valida identidad en trámites de e.firma (conforme a 17-D). Esto genera certeza sobre quién verifica identidad y menor exposición de datos ante terceros.

Artículo 17-H - Cancelación de los certificados emitidos por el SAT

Se adiciona un supuesto de cancelación de certificados emitidos por el SAT: Cuando la autoridad detecte que el contribuyente emisor de comprobantes fiscales no desvirtuó la presunción de que emitió comprobantes fiscales falsos y se determinó que se ubica en el supuesto del Artículo 49 Bis, fracción VIII, inciso b) de este Código.

Artículo 17-H Bis - Restricción temporal de CSD

Fracción I (segundo párrafo): Ajuste de referencia derivado de la eliminación de la declaración anual del RESICO PF para tener coherencia con obligación de pagos mensuales definitivos.

Fracción VII: Se actualiza la redacción para admitir estados de cuenta emitidos por “entidades financieras” (no solo bancarias) y precisar que deben cubrir el periodo revisado.

Fracción IX: Se incorporan referencias a infracciones de los artículos 79, 81 y 83, así como infracciones aduaneras como causa de restricción.

Fracción XII: Se añade una causal asociada a créditos fiscales firmes no pagados cuando en el ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel en que se realice la restricción, hayan emitido comprobantes fiscales por un monto total que supere cuatro veces el monto histórico del crédito fiscal.

Fracción XIII: Cuando se detecten los siguientes incumplimientos:

No hayan declarado la clave ingreso correspondiente en el campo tipo de comprobante.

Se enajenen combustibles sin contar con un permiso vigente de la CRE, ya sea por no declararlo, por declararlo mal, o por no tener permiso y los combustibles no se adquirieron conforme a la ley.

Fracción XIV: Se añade causal para restringir temporalmente el CSD a receptores de comprobantes falsos que no reviertan el efecto fiscal en 30 días.

Artículo 27 - Inscripción en el RFC

Fracción VI (segundo párrafo): Para actos ante fedatario, este debe verificar que RFC de socios/accionistas coincidan con el padrón y que la persona los reconozca; la coincidencia no implica demostrar identidad, solo reconocimiento.

Fracción XII: Se precisa que la autoridad puede solicitar comparecencia para verificar identidad y domicilio (entre otros), y que el contribuyente debe acreditar el domicilio y proporcionar información y documentación adicional.

Fracción XIII: Se reordena para yuxtaponer la obligación de acreditar domicilio fiscal con los supuestos (domicilios obligatorios, cambios y localización).

Fracción XIV: El SAT puede negar la inscripción al RFC a personas morales cuando detecte que su representante o integrantes estuvieron en listas 69, 69-B, 69-B Bis o supuestos análogos (EFOS/EDOS), incluyendo una cláusula habilitante para desarrollar requisitos en normativa secundaria.

Artículo 29-A - Requisitos de los comprobantes fiscales

Nuevo inciso f) de fracción V: Se adiciona el requisito para hidrocarburos, de incluir número de permiso en CFDI, buscando así la trazabilidad sectorial.

Fracción IX: Un importante y trascendente requisito se adiciona para indicar que el CFDI debe amparar operaciones existentes, verdaderas o actos jurídicos reales; si no, se considera falso. Con esto, se positiviza la “veracidad” como requisito del CFDI.

Cuarto párrafo: Se amplía el plazo máximo de cancelación del CFDI: hasta el mes en que se presente la declaración anual del ISR del ejercicio en que se emitió (con aceptación del receptor). Esto ya se preveía en la Resolución Miscelánea, pero se eleva a rango de Ley.

Artículo 29-A Bis - Verificación de existencia de operaciones

Se adiciona este artículo para regular el proceder de la autoridad ante el nuevo requisito de existencia de operaciones del CFDI. En estos casos, la autoridad puede verificar la veracidad de CFDI dentro de cualquier facultad de comprobación, sin agotar el procedimiento especial de la adicionada fracción g) de la fracción V del Artículo 42 consisten en la visita domiciliaria para verificar que los comprobantes fiscales amparan operaciones existentes, verdaderas o actos jurídicos reales.

Artículo 30-B - Acceso en tiempo real a información de plataformas digitales

Se adiciona este artículo que establece la obligación para las plataformas digitales de permitir acceso inmediato y en tiempo real a registros, proveer registros con sellos digitales y sujetarse a bloqueo temporal por incumplimiento conforme a las reglas generales que emita el SAT.

Artículo 36 - Modificación de resoluciones favorables a un particular

Se precisa que la reconsideración administrativa se limita a resoluciones determinantes de crédito fiscal (criterio SCJN 2a./J. 75/2022). Anteriormente se refería a las resoluciones administrativas de carácter individual no favorables a un particular, buscando generar certeza sobre objeto y límites del autocontrol excepcional.

Artículo 42 - Facultades de comprobación

Falsos comprobantes: Se autoriza visita domiciliaria para verificar emisión de “falsos comprobantes” (operaciones inexistentes/simuladas), indicando que a esa visita no aplica el Artículo 49 y que debe seguir el procedimiento del Artículo 49 Bis, encausando así el trámite abreviado específico.

Material gráfico: En las visitas domiciliarias y verificaciones de bienes en transporte, la autoridad fiscal puede autorizar el uso de fotografías, audios o videos durante la diligencia. Estos materiales se anexan a las actas y sirven como prueba del lugar, fecha, hora, participantes, hechos u omisiones observadas y de los bienes encontrados.

Informe a órganos de dirección: Las autoridades fiscales, al ejercer ciertas facultades de comprobación, deben informar al contribuyente (y a sus representantes u órganos de dirección en caso de personas morales) los hechos u omisiones detectados que impliquen incumplimientos fiscales, dentro de los 10 días hábiles posteriores a la última acta, oficio de observaciones o resolución provisional.

En el caso de personas morales, desde el inicio de la revisión se debe proporcionar a la autoridad la información de sus órganos de dirección (nombre, domicilio, correo, teléfono y medios de contacto), así como la de sus representantes legales. Además, existe la obligación de mantener actualizados estos datos y notificarlos en las actuaciones posteriores.

Si no se proporciona esa información, se entenderá que la persona moral renuncia al derecho de ser informada sobre dichos hechos u omisiones.

Artículo 45 - Permiso de acceso y verificación

Se reconocen estados de cuenta (no solo “bancarios”) y se robustecen referencias a entidades financieras para sustentar diligencias.

Artículo 48 - Facultades de comprobación fuera de una visita domiciliaria

El cambio amplía de forma importante las facultades del SAT. Antes, la norma sólo permitía requerir información sobre las cuentas bancarias del contribuyente. Con la reforma, la autoridad puede pedir además informes, documentos, contabilidad e información económica y financiera en general, siempre de forma ordenada y con metodología que permita relacionar las operaciones del contribuyente. En síntesis, se pasa de un enfoque limitado a cuentas bancarias a un acceso mucho más amplio y estructurado de la situación financiera del revisado, buscando coherencia con los cambios a los artículos 45 y 59.

Artículo 49 Bis - Procedimiento expedito de visita para verificar veracidad de CFDI

Este nuevo Artículo 49 Bis crea un procedimiento especial y expedito para detectar y sancionar a contribuyentes que emitan comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) falsos.

En primer lugar, desde que se emite la orden de visita domiciliaria, la autoridad suspende de inmediato la facultad de facturar del contribuyente señalado, sin necesidad de aplicar otros mecanismos previos. La visita puede realizarse en el domicilio fiscal, sucursales, almacenes o cualquier lugar donde se lleven a cabo las actividades vinculadas con los CFDI cuestionados.

Durante la diligencia, los visitadores pueden utilizar herramientas tecnológicas como fotos, audios o videos, y deben levantar un acta donde consignen hechos e irregularidades. El contribuyente tiene derecho a designar testigos y a aportar pruebas en un plazo de cinco días hábiles para desvirtuar la presunción de falsedad. Estas pruebas deben ser pertinentes, directas y no dilatorias.

La autoridad cuenta con quince días hábiles para emitir la resolución:

Si el contribuyente demuestra la autenticidad de los CFDI, se levanta la suspensión.

Si no lo hace, los CFDI se consideran falsos con efectos generales, sus operaciones carecen de validez fiscal y se aplican sanciones adicionales.

El procedimiento debe concluir en un máximo de 24 días hábiles desde la notificación de la orden. Además, si se confirma la falsedad, el nombre y RFC del contribuyente se publican en el portal del SAT y en el Diario Oficial de la Federación. Con ello, los terceros que usaron esos CFDI tendrán 30 días naturales para corregir sus declaraciones; de no hacerlo, se les restringirá también su certificado de sello digital.

Finalmente, se prevé la responsabilidad penal: la Secretaría de Hacienda podrá proceder judicialmente contra quienes participen en la emisión de comprobantes fiscales falsos, conforme al Artículo 113 Bis del propio Código Fiscal.

Artículo 52 - Validez del dictamen

El cambio elimina la obligación del contador de reportar posibles delitos fiscales. Ahora solo debe informar al SAT sobre incumplimientos fiscales o aduaneros detectados en el dictamen.

Artículo 59 - Presunciones en ingresos, valor de los actos, actividades o activos

Se agrega la referencia a “cuentas”, no sólo cuentas bancarias, ampliando así el alcance de esta facultad, ya que pueden revisarse cuentas que no sean necesariamente en bancos.

Artículo 66-A - Procedimiento en la autorización

Se deroga el inciso b) que contempla contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la importación y exportación de bienes o servicios de la posibilidad de obtener una autorización de pago a plazos.

Artículo 81 - Infracciones en pagos, avisos, declaraciones, solicitudes, informes, constancias y comprobantes

Se incorporan conductas infractoras ligadas a reportes de controles volumétricos.

Se agrega la infracción de destruir o alterar los sellos de clausura del establecimiento o realizar cualquier acción que impida cumplir el propósito de dichos sellos, o que el contribuyente opere sin haber concluido el plazo de clausura.

Artículo 82 - Multas por infracciones en declaraciones, solicitudes, avisos, constancias y comprobantes

Se añade inciso e) en fracción I y correlativo en fracción XXV inciso i) para fijar multas a quienes incumplan.

Artículo 83 - Infracciones relacionadas con la contabilidad y con inexistencia de operaciones

Se tipifica como infracción condicionar la expedición del CFDI a exhibir Cédula/Constancia de Situación Fiscal, elevando así a infracción una práctica ya calificada como indebida en miscelánea.

Artículo 84 - Multas relacionadas con la contabilidad, con inexistencia de operaciones y con comprobantes fiscales

Extiende multa atenuada también a RESICO PF, equiparándola al antiguo RIF.

Artículo 103 - Presunciones de contrabando

Se establece como presunción de contrabando, lo siguiente:

XIII. Cuando las mercancías destinadas a depósito fiscal no llegan al almacén autorizado en el plazo legal, salvo caso fortuito o fuerza mayor comprobado.

XXIV. Se sanciona la transferencia de mercancías de importación temporal usando operaciones falsas o simuladas para aparentar su retorno.

XXV. Introducción mercancías bajo régimen de importación temporal mediante actos simulados, para ingresarlas o retirarlas sin cumplir la ley.

XXVI. Cuando quien tiene autorización para almacenar o transportar mercancías no justifica faltantes o el no arribo al recinto autorizado.

XXVII. Si un almacén general de depósito permite el retiro de mercancías en depósito fiscal sin cumplir formalidades o sin pago de contribuciones y cuotas compensatorias correspondientes.

Artículo 104 - Penas por delito de contrabando

Se establece la pena de cinco a ocho años, cuando se trate de los supuestos previstos en el Artículo 103, fracciones XXIV, XXV, XXVI y XXVII.

Artículo 105 - Actos asimilables a contrabando

Fracción I: Se establece como acto asimilable a contrabando la enajenación o posesión de mercancía extranjera sin el código de seguridad, tratándose de cigarros y otros tabacos labrados, u otros productos que contengan nicotina, o cuando dicho código sea apócrifo o esté alterado.

Fracción XVIII: Teniendo el carácter de importador de mercancías, certifique falsamente su origen con el objeto de que se importen al país, bajo trato arancelario preferencial, desde un país con el que México tenga suscrito un tratado o acuerdo internacional.

Artículo 113 Bis - Delito por expedición, enajenación, compraventa o publicidad de comprobantes de operaciones inexistentes o simuladas

Se armoniza con el Artículo 19 constitucional para proceder penalmente contra cualquier actividad relacionada con falsos comprobantes, incluyendo querella por SHCP. Esto es, se castiga con 2 a 9 años de prisión a quien expida, venda, compre o use comprobantes fiscales falsos o que amparen operaciones inexistentes o simuladas.

La sanción procede, aunque el procedimiento administrativo fiscal todavía no haya concluido. Además de la prisión, el responsable debe reparar el daño económico causado a la Hacienda Federal.

También se aplican las mismas penas a las plataformas de servicios digitales y a sus titulares que permitan o publiquen anuncios para la compra o venta de estos comprobantes falsos, o a quienes los difundan a sabiendas.

Artículo 115 Ter – Prisión por documentos falsos o alterados

Se castigará con 3 a 6 años de prisión a quien, de forma consciente, declare datos falsos o presente documentos falsos o alterados en un procedimiento del Código Fiscal. El delito se persigue, aunque el procedimiento administrativo relacionado aún no haya concluido.

Si con la conducta se causa un daño a la Hacienda Federal, éste deberá ser reparado.

Artículo 124 - Improcedencia de los recursos

Se adiciona como causal de improcedencia del recurso cuando el contribuyente manifieste desconocer.

Artículo 141 - Medios para garantizar el interés fiscal

Se reordena el régimen de garantías del interés fiscal:

I. Billete de depósito como primera opción.

II. Carta de crédito (nueva) con requisitos.

III. Prenda/hipoteca; nuevas restricciones y supuestos de no aceptación.

Artículo 143 - Aplicación de las garantías

Ajustes correlativos al régimen de ejecución/garantías en consistencia con el reformado Artículo 141.

Artículo 144 - Casos en que no se ejecutan los actos administrativos

Se elimina la referencia al recurso de revocación, lo que se entiende en el sentido de que en esta instancia ya no se exime de exhibir garantía.

Artículo 145 - Exigencia de pago de créditos ficales no cubiertos o no garantizados

Se amplía el plazo para que la autoridad notifique ciertas actuaciones de 3 a 20 días hábiles, armonizando con notificaciones no personales, y se armoniza el texto respecto del Artículo 141.

Artículo 150 - Diligencias por las que se pagan gastos de ejecución

Ajustes en las referencias a otras disposiciones. Sin cambio de fondo.

Artículo 151 - Procedimiento de embargo

Se amplía de 3 a 20 días el plazo de notificación relacionado (coherente con el bloque de plazos).

Artículo 156-BIS - Embargo de depósitos bancarios

También amplía plazo de notificación a 20 días.

Inversión Extranjera Directa Agosto 2025

Tue, 23 Sep 2025 21:14:34 GMT

¿QUÉ PAÍSES INVIERTEN EN MÉXICO?

Gráfico 1. IED: Top 5 países de origen, 2024 (MDD)

Desglosando la IED de México por país de origen, Estados Unidos sigue siendo el país que más invierte en México, más de cuatro veces lo que invierte el segundo lugar (Alemania). Esto no solo fortalece la economía mexicana, sino refuerza nuestra alianza y posición estratégica como socio comercial de Estados Unidos.

En los flujos recientes de inversión extranjera directa hacia México, destaca especialmente la participación de Estados Unidos de América, con aproximadamente US $40 317 millones; le siguen Alemania (US $11 906 millones), Japón (US $8 779 millones) y Canadá (US $5 762 millones), mientras que la categoría de “Otros países” aporta cerca de US $6 664 millones. Este patrón evidencia cómo la IED se concentra en actores clave, con Estados Unidos como principal inversionista, especialmente en sectores como la industria manufacturera y transporte, seguidos por Alemania y Japón, que usualmente se enfocan en automoción y autopartes, mientras que Canadá también impulsa manufactura especializada y logística.

De cara al futuro próximo, las señales apuntan a que Estados Unidos seguirá siendo el país con mayor influencia inversora en México. Según datos oficiales, “Estados Unidos remained Mexico’s largest investment partner, accounting for 38.7 % of total FDI inflows (USD 8.3 billion)” (PCGA, 2025). Este dominio se apoya en el marco del TMEC y la estrategia mexicana de nearshoring, lo cual mantiene a Estados Unidos como el actor más fuerte y proyectado para seguir liderando IED en el mediano plazo.

ESTADOS DE MAYOR CAPTACIÓN DE INVERSIÓN

En 2024, México alcanzó un nuevo récord histórico en Inversión Extranjera Directa (IED), captando un total de 36,872 millones de dólares, lo que representó un incremento del 2.3% respecto al año anterior.

Para los próximos años, las proyecciones indican un desempeño positivo pero sujeto a riesgos. De acuerdo con un modelo econométrico ARIMA, “nominal FDI in 2025 could grow by 8.5%” respecto a 2024 (Siila, 2025). Sin embargo, organismos como la OCDE anticipan que la economía mexicana crecerá 0.4 % en 2025 y 1.1 % en 2026, señalando que “public investment will remain subdued... Investment will gradually benefit from lower interest rates (véase la pendiente negativa reciente en el Gráfico 3), though it will remain constrained by high domestic and global uncertainty” (OECD, 2025).

Con base en el Gráfico 2, podemos observar que los estados que tuvieron la mayor captación de inversión extranjera fueron:

SECTORES DE MAYOR CAPTACIÓN DE INVERSIÓN

En 2023 y 2024, los flujos de inversión extranjera directa en México mostraron una dinámica contrastante. Las industrias manufactureras se contrajeron ligeramente con una variación de –5.72 %, mientras que la fabricación de equipo de transporte (+14.76 %) y la fabricación de automóviles y camiones (+13.49 %) se consolidaron como los sectores más dinámicos, impulsados por el papel de México en las cadenas de exportación de Norteamérica.

En contraste, los servicios financieros y de seguros (–33.96 %) y la banca múltiple (– 19.40 %) evidenciaron una caída marcada, reflejando tanto la digitalización de los servicios financieros como un menor apetito de capital extranjero en segmentos tradicionales.

Pronósticos para 2025 y 2026

De cara a 2025 y 2026, los pronósticos son de continuidad en esta reconfiguración sectorial. El World Investment Report 2025 de la UNCTAD señala que México mantuvo el 11º lugar mundial en recepción de IED, con “approximately US $37 billion in 2024, slightly above the US $36 billion in 2023, thanks to strong activity in Mexico’s manufacturing and logistics sectors” (UNCTAD, 2025).

Asimismo, el propio gobierno mexican o espera atraer “over USD 100 billion in foreign investment for the 2024–2026 period” (Net Zero Policy Lab, 2024), lo que confirma que los sectores con mayor proyección son manufactura avanzada, transporte, energías renovables y servicios digitales. Analistas internacionales advierten que la recuperación global del IED será “modest and structure-driven rather than expansion-driven” (FDI Intelligence, 2025).

Economía Regional: Nuevo León Agosto 2025

Tue, 23 Sep 2025 15:55:17 GMT

Economía Regional: Nuevo León

Con base en el Índice de Competitividad Estatal (ICE), publicado anualmente por el

Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO), en 2025 Nuevo León es el tercer

estado más competitivo de México , solo por debajo de la Ciudad de México y Jalisco. Su

principal fortaleza está en el ramo de inovación y economía, destacando por su PIB per

cápita, diversificación económica y complejidad económica.

La política económica reciente del estado se ha orientado explícitamente a profundizar la

atracción de IED y a capitalizar el nearshoring . Destacando tres líneas de acción:

Un refuerzo de la estrategia económica 2025 con foco en atracción de inversión, apoyo
a MIPYMES y formación de talento para sectores estratégicos
Incentivos fiscales específicos sobre el Impuesto Sobre Nóminas para empresas y
grupos de atención prioritaria, con ventanillas y reglas operativas para su elegibilidad
Un reposicionamiento de nearshoring que enfatiza acceso al mercado norteamericano
y facilidades regulatorias.

Nuevo León operará como eje de la estrategia nacional de manufactura avanzada y

encadena, de forma natural, con los sectores de enfoque del trabajo, en particular equipo

de transporte, automotriz, y manufactura avanzada (Tabla 4).

En este contexto, los aranceles se convierten en un factor crítico porque definen la

competitividad de México frente al acceso al mercado norteamericano, que es justamente

el eje de la estrategia de nearshoring. Una política arancelaria adversa en EE.UU. puede

reducir la demanda de exportaciones manufactureras mexicanas y frenar la entrada de

IED, sobre todo en sectores como automotriz, transporte y manufactura avanzada.

Para Nuevo León, cuya atracción de capital extranjero se concentra en industrias

manufactureras (USD 1,111 millones) y comercio mayorista vinculado a la cadena

automotriz (USD 977 millones), la estabilidad y certidumbre en materia arancelaria son

indispensables para sostener la inversión y el crecimiento regional.

Reformas Clave a la Ley Antilavado en México

Tue, 26 Aug 2025 16:06:17 GMT

Introducción

Un Nuevo Horizonte en la Lucha contra el Lavado de Dinero y el Financiamiento al Terrorismo

El panorama regulatorio en México acaba de experimentar una transformación significativa. El 16 de julio de 2025, el Diario Oficial de la Federación (DOF) publicó el Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI), comúnmente conocida como Ley Antilavado, y se reforma el artículo 400 Bis del Código Penal Federal. Estas modificaciones, que entraron en vigor el 17 de julio de 2025, no solo refuerzan las capacidades del Estado mexicano para combatir el lavado de dinero, sino que también integran de manera explícita la lucha contra el financiamiento al terrorismo, alineándose con los estándares y recomendaciones del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI). Es crucial que todas las empresas y profesionales involucrados en actividades vulnerables comprendan el alcance de estos cambios para asegurar su cumplimiento y evitar riesgos.

Cambios Fundamentales y su Impacto

1. Ampliación del Objeto de la Ley

Anteriormente, la LFPIORPI (Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita) se centraba primordialmente en el lavado de dinero. Con esta reforma, su objeto se amplía explícitamente para incluir la investigación y persecución del Financiamiento al Terrorismo. Esta inclusión es vital para la coherencia de México con las directrices internacionales.

2. Fortalecimiento en la Identificación del Beneficiario Controlador (BC)

Uno de los pilares de la reforma es el endurecimiento de las reglas para identificar al Beneficiario Controlador (BC). El BC se define como la persona física o grupo de personas físicas que, en última instancia, ejerce el control o se beneficia de un bien o servicio derivado de una actividad vulnerable.

Reducción del Umbral de Control: El porcentaje de titularidad de derechos de voto para considerar a alguien como BC se reduce drásticamente de un 50% a más del 25% del capital social.
Obligación de Documentación: Ahora, quienes realicen Actividades Vulnerables (definidas en la ley, como inmobiliarias, joyerías, entre otras) tienen la obligación expresa de recabar documentos que identifiquen al BC . Incluso si el cliente es una persona física, debe declarar si tiene conocimiento de la existencia de un BC y, en su caso, proporcionar la documentación correspondiente.
Equiparación de Términos: La ley establece que la definición de BC es ahora equiparable a beneficiario final y propietario real, buscando una mayor claridad y consistencia.

3. Modificaciones a las Actividades Vulnerables y sus Umbrales

La reforma introduce ajustes cruciales en las Actividades Vulnerables que deben reportar a la autoridad:

Desarrollos Inmobiliarios: Se amplía el concepto para incluir de manera explícita la recepción de recursos destinados a la construcción o desarrollo de inmuebles para su venta o renta, manteniendo el umbral de aviso en 8,025 UMAs (Unidad de Medida y Actualización).
Activos Virtuales (Criptomonedas): Este sector ve los cambios más significativos.

Se extiende el alcance para incluir operaciones realizadas con ciudadanos mexicanos desde otras jurisdicciones por parte de quienes ofrecen servicios de intercambio de activos virtuales.
El umbral para presentar Aviso se reduce drásticamente de 645 a 210 UMAs por operación.
Se añade la obligación de presentar aviso por el cobro de comisiones iguales o superiores a 4 UMAs, sin importar el monto total de la operación de activos virtuales.
Quienes operen con activos virtuales deberán obtener, mantener y poner a disposición de las autoridades información precisa sobre el originador, receptor y BC de las operaciones.

Notarios y Corredores Públicos: Se busca homologar los umbrales de reporte. Se reducen los umbrales de aviso para la constitución o modificación de fideicomisos (de 8,025 a 4,000 UMAs), entre otras operaciones.

Otros Sectores: Se ajustan o mantienen umbrales para juegos con apuesta, emisión de tarjetas, comercialización de metales/joyas, obras de arte, vehículos, blindaje, arrendamiento de inmuebles, y donativos a asociaciones sin fines de lucro.

4. Nuevas y Fortalecidas Obligaciones de Cumplimiento

La reforma impone nuevas responsabilidades y refuerza las existentes para quienes realizan Actividades Vulnerables:

Resguardo de Información : El plazo para conservar la información y documentación se extiende de 5 a 10 años. Esto incluye registros de operaciones, correspondencia comercial y resultados de análisis previos.

Informes Obligatorios : Ahora es mandatorio presentar Informes en ceros (cuando no se realizaron operaciones vulnerables en el mes) e Informes con operaciones exentas, con sanciones elevadas en caso de omisión.

Avisos de 24 Horas : En caso de sospecha o indicios de operaciones ilícitas, el Aviso a la autoridad debe presentarse dentro de las 24 horas siguientes, incluso si la operación no se concretó.

Personas Políticamente Expuestas (PEP) : Se introduce una definición formal de PEP (aquella persona física que desempeña o ha desempeñado funciones públicas destacadas, así como sus familiares o asociados cercanos) y se exige un seguimiento intensificado de las operaciones con ellas.

Enfoque Basado en Riesgos (EBR) : Se refuerza la obligación de implementar un EBR, incluyendo la necesidad de evaluaciones y monitoreos automatizados de operaciones y sistemas tecnológicos para un seguimiento en tiempo real.

Manual de Políticas Internas : Es obligatorio elaborar y mantener un Manual de Políticas Internas que detalle los criterios y procedimientos para el cumplimiento de la ley.

5. Mayor Coordinación y Sanciones Más Estrictas

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), a través de la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF), tendrá mayores facultades. La UIF podrá ahora participar como víctima u ofendida en investigaciones y procesos penales. Además, se fortalecen las sanciones administrativas y penales por el incumplimiento de las obligaciones, incluyendo la revocación de permisos y penas para prestanombres o cómplices. Se fomenta una mayor cooperación entre la SHCP, la fiscalía general de la República (FGR), la Secretaría de Seguridad y Protección Ciudadana (SSPC) y la Guardia Nacional.

Conclusión: Preparando a su Negocio para el Cumplimiento

Esta reforma a la LFPIORPI representa un llamado a la acción para todas las personas físicas y morales que realizan Actividades Vulnerables en México. El endurecimiento de las obligaciones, la ampliación del alcance de la ley y el incremento de las sanciones exigen una revisión profunda y una actualización inmediata de los procesos internos de cumplimiento. La inversión en sistemas tecnológicos, la capacitación del personal y el establecimiento de sólidas políticas internas ya no son solo buenas prácticas, sino requisitos obligatorios para mitigar riesgos y asegurar la continuidad de sus operaciones.

Ante este nuevo panorama, es fundamental que cada entidad analice el impacto específico de estas reformas en sus actividades. ¿Su empresa ya ha evaluado cómo estos cambios afectarán sus operaciones diarias y sus protocolos de cumplimiento?

Presentación de Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) por medio de nueva plataforma digital (Comunicado 42/2025)

Thu, 07 Aug 2025 17:57:26 GMT

Presentación de Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) por medio de nueva plataforma digital (Comunicado 42/2025)

Hasta el pasado mes de julio de 2025 se permitió la presentación por medio del aplicativo de DIOT cuya última versión fue la 1.2.1 liberada en 2019.

Por diversos motivos, algunos contribuyentes continuaban presentando en la antigua versión, uno de dichos motivos era por no contar con el proceso dentro de su sistema contable para la elaboración del nuevo archivo en formato txt (carga batch) que se descarga en el nuevo aplicativo de DIOT.

Por lo tanto:

A partir del 1 de agosto, la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) debe presentarse únicamente a través de la nueva plataforma que incluye las siguientes funciones:

Envío de más de 40 mil registros sin necesidad de acudir a una oficina del SAT.
Entrega del acuse de recibo de la declaración de forma automática.
Carga masiva (carga batch) de forma automática por medio de un archivo en formato .txt con la información del IVA de los proveedores.
Captura manual de hasta 30 registros, funcional para aquellos contribuyentes que realizan un menor número de operaciones, o bien, para quienes ya realizaron una carga batch y necesitan agregar nuevos registros.

La plataforma está disponible para las declaraciones del ejercicio 2025, así como para las extemporáneas de los ejercicios 2014 al 2024.

Las personas y empresas que estén obligadas a presentar esta declaración, pueden hacerlo en la siguiente liga: https://pstcdi.clouda.sat.gob.mx. Para el envío de la declaración, es necesario contar con Contraseña o e.firma en caso de personas morales.

En el caso de requerir la reimpresión de acuses de declaraciones de ejercicios 2024 y anteriores presentadas en el esquema anterior, se puede acceder al siguiente enlace: https://www.acuse.sat.gob.mx/ReimpresionInternet/REIMDefault.htm.

Pasos para presentar la declaración:

Seleccionar Presentar declaración

Marcar la casilla DIOT, manifestar ejercicio, periodicidad, tipo de declaración y periodo.

Una vez hecha la carga batch o captura de la información revisar los datos de cada una de las pestañas y especificar si se aplicó o no estímulos fiscales

Ya terminado, enviar con Contraseña o e.Firma en caso de personas morales y se obtiene el acuse de recibo.

Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF para 2025

Wed, 06 Aug 2025 22:19:57 GMT

Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF para 2025

El pasado 9 de julio del presente se publicó en el DOF la Cuarta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025. Las siguientes son las reglas mas relevantes:

Regla 2.1.6. Días inhábiles

Se modifica esta regla para especificar que son días inhábiles para el SAT el primer periodo general de vacaciones de 2025, que comprende los días del 18 al 31 de julio de 2025.

Capítulo 11.16 Del Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales a los contribuyentes que se indican en materia de derechos por servicios migratorios, publicado en el DOF el 30 de junio de 2025

Se adiciona este capítulo, denominado “Del Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales a los contribuyentes que se indican en materia de derechos por servicios migratorios, publicado en el DOF el 30 de junio de 2025”, el cual comprende la regla 11.16.1 denominada “Concentración y transferencia que efectúen las empresas navieras y agentes navieros consignatarios de los derechos por la prestación de servicios migratorios a extranjeros que ingresan al país vía marítima”, misma que también se adiciona.

Compilación de criterios normativos fiscales (anexo 7; modificación)

Se modifica el anexo 7 “Criterios normativos fiscales” para incluir la ficha de trámite 59/ISR/IVA/N, “Plataformas digitales. Cumplimiento de obligaciones fiscales de personas físicas con actividades empresariales que presten servicios a través de Internet y de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares”, el cual, entre otros aspectos, concluye que para efectos fiscales, las personas físicas que presten servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, que sean consideradas personas trabajadoras de esas plataformas con motivo de la entrada en vigor del Decreto por el que se adicionan diversas disposiciones de la Ley Federal del Trabajo, en materia de Plataformas Digitales, así como las citadas plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, continuarán cumpliendo sus obligaciones fiscales aplicando lo establecido en el título IV, capítulo II, sección III (De los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares), de la Ley del ISR y en los capítulos I (Disposiciones generales) y III-Bis (De la prestación de servicios digitales por residentes en el extranjero sin establecimiento en México), de la Ley del IVA, por los ingresos y contraprestaciones que obtengan a través de los citados medios; ello, considerando que la naturaleza del trabajo que se realiza a través de las plataformas digitales, se concibe como una relación laboral diferente de los esquemas laborales más tradicionales, derivado de la dinámica y modalidad de su realización, la cual sólo existirá durante el tiempo efectivamente laborado por la persona trabajadora, mismo que será definido por esta última, por lo que el trabajo que se realice en esta modalidad, será flexible y discontinuo. De modo que, si bien el legislador otorga el carácter de una relación laboral subordinada, por las particularidades del esquema de trabajo en plataformas digitales, no se configura una relación laboral tradicional.

Simulación de Operaciones con Partes Relacionadas: Análisis del Artículo 42-B del Código Fiscal de la Federación

Tue, 22 Jul 2025 05:42:19 GMT

Simulación de Operaciones con Partes Relacionadas: Análisis del Artículo 42-B del Código Fiscal de la Federación

Con la adición del artículo 42-B al Código Fiscal de la Federación (CFF), vigente a partir de la reforma fiscal de 2022, se incorporó una herramienta normativa que permite a la autoridad tributaria combatir esquemas artificiales diseñados con fines meramente fiscales, particularmente en operaciones entre partes relacionadas. Esta disposición complementa el marco legal aplicable a los Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRES), extendiendo el análisis de simulación a cualquier operación intercompañía, sin importar si involucra o no jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Facultades de la Autoridad Fiscal

El artículo 42-B faculta expresamente al Servicio de Administración Tributaria (SAT) para determinar, dentro del marco de una auditoría fiscal prevista en el artículo 42, fracciones II y III del CFF, que ciertos actos jurídicos celebrados entre partes relacionadas constituyen una simulación. La resolución que emita la autoridad deberá estar debidamente fundada y motivada, y ser notificada conforme al procedimiento establecido en el artículo 50 del propio ordenamiento.

El elemento central de esta facultad radica en que la autoridad puede desestimar la forma jurídica adoptada por las partes y privilegiar el fondo económico de la operación, alineándose con el principio de primacía de la sustancia sobre la forma.

Elementos esenciales de la resolución de simulación

Para efectos de emitir una resolución bajo el artículo 42-B, la autoridad debe incluir, cuando menos, lo siguiente:
1. Identificación del acto simulado y del acto efectivamente realizado.
2. Cuantificación del beneficio fiscal indebido derivado de la simulación.
3. Descripción detallada de los elementos probatorios y presuncionales considerados, incluyendo la intención simulada de las partes.

En este contexto, la autoridad puede sustentar su determinación mediante el uso de presunciones legales tales como:
- El análisis de la conducta y perfil económico de las partes involucradas.
- El grado de vinculación directa o indirecta en la administración, control o capital social.
- La razonabilidad financiera y operativa del negocio subyacente.

De manera enunciativa, se considera que existe vinculación entre partes relacionadas cuando una persona física o moral participa en la administración, control o capital de otra, así como en las operaciones entre un establecimiento permanente y su casa matriz o con otros establecimientos del mismo grupo empresarial.

Vínculo con la Acción 6 del Proyecto BEPS

La incorporación del artículo 42-B responde a los compromisos internacionales asumidos por México en el marco del Plan de Acción contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés), coordinado por la OCDE. Esta disposición fortalece la fiscalización basada en la sustancia económica de las operaciones y exige a los contribuyentes una mayor transparencia y robustez en la documentación de sus transacciones intercompañía.

Recomendaciones para los contribuyentes

Ante este nuevo entorno normativo, se recomienda que los contribuyentes implementen medidas preventivas de cumplimiento tributario, entre las que destacan:

1. Revisión de contratos intercompañía, asegurando que reflejen sustancia económica, términos de plena competencia y documentación de soporte.

2. Justificación clara de la razón de negocios que motive la operación, conforme a lo previsto en el artículo 5-A del CFF.

3. Evidencia documental operativa que respalde la ejecución efectiva de la transacción, incluyendo correos electrónicos, minutas de reuniones, flujos financieros, logísticos y otros elementos verificables .

Conclusión

El artículo 42-B del CFF se consolida como una herramienta clave en el arsenal fiscalizador de la autoridad tributaria, al permitir la desarticulación de estructuras artificiales diseñadas con fines de erosión de la base gravable. Su aplicación obliga a los contribuyentes a considerar el diseño de sus operaciones entre partes relacionadas, privilegiando la sustancia económica, la razón de negocios y la adecuada documentación como elementos esenciales para prevenir ajustes fiscales, recaracterizaciones y la determinación de créditos fiscales con sus respectivos accesorios.

Boletín Fiscal: Delitos Fiscales y la Responsabilidad del Contador en 2025

Fri, 27 Jun 2025 15:45:54 GMT

Boletín Fiscal: Delitos Fiscales y la Responsabilidad del Contador en 2025

Introducción

En el ámbito fiscal, los contadores juegan un papel crucial en la correcta administración y cumplimiento de las obligaciones tributarias. Sin embargo, también pueden verse involucrados en delitos fiscales, ya sea por acción directa o por omisión. Este boletín aborda los principales delitos fiscales que pueden implicar a los contadores y la normativa vigente en 2025.

Delitos Fiscales Comunes

Evasión Fiscal: La evasión fiscal se refiere a la omisión deliberada de declarar ingresos o la manipulación de información para reducir la carga tributaria. Los contadores pueden ser cómplices si ayudan a sus clientes a ocultar ingresos o a presentar información falsa. Este delito está regulado en el Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación (CFF). Las sanciones incluyen multas significativas y penas de prisión que pueden variar dependiendo de la gravedad del delito y la cantidad de impuestos evadidos.

Elusión Fiscal: Aunque no es ilegal, la elusión fiscal implica el uso de estrategias para minimizar impuestos dentro de los límites de la ley. Sin embargo, si estas estrategias cruzan la línea hacia la simulación de operaciones, pueden convertirse en delitos fiscales. La Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada aborda estos casos cuando se trata de operaciones simuladas. Es importante que los contadores se mantengan informados sobre las interpretaciones legales de estas prácticas para evitar caer en actividades ilícitas.

Contrabando: El contrabando incluye la importación o exportación de bienes sin declarar o pagar los impuestos correspondientes. Los contadores pueden ser responsables si participan en la creación de documentos falsos para facilitar estas actividades. Este delito está contemplado en el Artículo 102 del CFF. Las consecuencias legales para el contrabando pueden incluir la confiscación de bienes, multas elevadas y penas de prisión.

Uso de Comprobantes Fiscales Falsos: La emisión o uso de comprobantes fiscales que amparan operaciones simuladas es un delito grave. La normativa vigente establece procedimientos estrictos para detectar y sancionar estas prácticas, reguladas en el Artículo 113 Bis del CFF. Los contadores deben ser diligentes en la verificación de la autenticidad de los comprobantes fiscales para evitar involucrarse en actividades fraudulentas.

Normativa Vigente en 2025

La normativa fiscal en México ha evolucionado para combatir de manera más efectiva los delitos fiscales. En 2025, las siguientes disposiciones son particularmente relevantes:

Código Fiscal de la Federación (CFF): El CFF establece las sanciones para diversos delitos fiscales, incluyendo la evasión y el contrabando. Las penas pueden variar desde multas hasta prisión preventiva oficiosa, según los Artículos 92 al 115 Bis. Además, se han implementado medidas para fortalecer la vigilancia y el control de las operaciones fiscales, incluyendo auditorías más frecuentes y detalladas.

Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada: Esta ley incluye disposiciones para combatir la evasión y elusión fiscal, así como la simulación de operaciones. Los contadores deben estar atentos a las reformas que amplían el catálogo de delitos que ameritan prisión preventiva. La ley también establece mecanismos de cooperación entre diferentes entidades gubernamentales para mejorar la detección y persecución de delitos fiscales.

Resolución Miscelánea Fiscal 2025: La RMF para 2025 incluye criterios normativos que los contadores deben seguir para evitar incurrir en delitos fiscales. Estos criterios abarcan desde la correcta emisión de CFDI hasta la verificación de la materialidad de las operaciones. La RMF también proporciona guías detalladas sobre cómo realizar auditorías internas y externas para asegurar el cumplimiento de las normativas fiscales.

Responsabilidad del Contador

Los contadores deben actuar con integridad y ética profesional para evitar involucrarse en delitos fiscales. Es esencial que:

Mantengan una actualización constante sobre las reformas fiscales y los criterios normativos. La capacitación continua y la participación en seminarios y talleres son fundamentales para mantenerse al día con los cambios legislativos.

Verifiquen la autenticidad y materialidad de las operaciones que amparan los comprobantes fiscales. Esto incluye la revisión detallada de documentos y la realización de auditorías internas para asegurar que todas las transacciones sean legítimas.

Asesoren a sus clientes sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales de manera transparente y legal. Los contadores deben proporcionar orientación clara y precisa sobre las mejores prácticas fiscales y las consecuencias de no cumplir con las normativas.

Conclusión

La lucha contra los delitos fiscales es una prioridad en la normativa vigente para 2025. Los contadores deben desempeñar su papel con responsabilidad y ética para contribuir a un sistema fiscal justo y transparente. La colaboración entre contadores, autoridades fiscales y otras entidades es crucial para prevenir y combatir los delitos fiscales de manera efectiva.

3A RESOLUCIÓN DE MODIFICACIÓN A LA RMF 2025

Tue, 10 Jun 2025 16:29:00 GMT

3A RESOLUCIÓN DE MODIFICACIÓN A LA RMF 2025

El pasado 13 de mayo de 2025 se dio conocer en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la “Tercera Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025 y sus anexos 1-A, 3, 11, 14 y 15”. Los siguientes son los aspectos más importantes:

2.4.5. Clave en el RFC en escrituras públicas del representante legal

Con esta modificación se suprime la disposición que permitía a los fedatarios públicos, si se trataba de socios o accionistas, no señalar la clave en el RFC de éstos en el instrumento de constitución y actas de asamblea emitido por fedatario público de personas morales, siempre que lo hubieran solicitado y no les hubiera sido proporcionado y que ello constara en el instrumento de constitución emitido por el fedatario público correspondiente.

2.5.10. Opción para que las personas morales presenten aviso de suspensión de actividades

Con esta modificación se elimina como impedimento para que las personas morales puedan solicitar aviso de suspensión de actividades, el que se ubiquen en el listado de contribuyentes incumplidos por tener créditos condonados, según art. 69, penúltimo párrafo, fracción VI, de CFF.

2.11.7. Liberación de bienes embargados dentro del procedimiento administrativo de ejecución cuando se solicite la autorización de pago a plazos.

Se adiciona esta regla para indicar que los contribuyentes a los que la autoridad fiscal les haya embargado bienes, así como depósitos o seguros, a través del procedimiento administrativo de ejecución con anterioridad a la autorización del pago a plazos, podrán solicitar su liberación siempre que garanticen el interés fiscal, de acuerdo con la ficha de trámite 134/CFF "Solicitud para el ofrecimiento, ampliación, sustitución de garantía del interés fiscal y solicitud de avalúo (en caso de ofrecimiento de bienes) o avalúo practicado por personas autorizadas".

2.14.3 Reducción de multas y aplicación de tasa de recargos por prórroga

De acuerdo con el artículo 70-A, fracción II, del CFF, para que los contribuyentes puedan solicitar la reducción de multas en 100% y aplicar la tasa de recargos por prórroga en el caso de omisión de contribuciones determinadas por las autoridades tributarias en el ejercicio de sus facultades de comprobación, debe comprobarse que no se determinaron diferencias a su cargo en el pago de impuestos y accesorios superiores a 10%, respecto de las que hubiera declarado o que se hubieran declarado pérdidas fiscales mayores a un 10% a las realmente sufridas.

Con la modificación de esta regla se especifica que no se considerará que existen diferencias superiores a los porcentajes antes referidos, cuando la autoridad fiscal haya determinado diferencias por créditos fiscales superiores a los porcentajes establecidos en el párrafo anterior, respecto de los tres últimos ejercicios fiscales, si el contribuyente se corrigió a entera satisfacción de la autoridad.

Del Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para apoyar la estrategia nacional denominada "Plan México", para fomentar nuevas inversiones, que incentiven programas de capacitación dual e impulsen la innovación, publicado en el DOF el 21 de enero de 2025.

Se adiciona el capítulo 11.15, el cual contiene las reglas 11.5.1 a 11.15.4, que también se adicionan y se refieren a los siguiente:

Otras reglas

También se modificaron las siguientes reglas en su redacción o en las referencias que contienen:

Asimismo, se adicionaron las reglas siguientes:

También, se derogó la regla siguiente:

Maquiladora en México y Cálculo Fiscal del Safe Harbor

Mon, 28 Apr 2025 17:43:51 GMT

Maquiladora en México y Cálculo Fiscal del Safe Harbor

Industria Maquiladora en México

La industria maquiladora en México ha sido un pilar fundamental para el desarrollo económico del país desde su establecimiento en la década de 1960. Las maquiladoras, ubicadas principalmente en ciudades fronterizas, importan materiales sin pagar impuestos para producir bienes exportables. Este modelo ha permitido la creación de empleo y la atracción de inversiones extranjeras, contribuyendo significativamente al Producto Interno Bruto (PIB) de México.

Esta industria opera bajo un régimen fiscal especial, siempre sujeta a regulación estricta, particularmente en lo referente a las operaciones con partes relacionadas en el extranjero.

Obligaciones Fiscales 2025

A partir del ejercicio fiscal 2025, se establece como una obligación clave para todas las empresas que operan bajo el esquema de maquila que la única metodología fiscal válida para cumplir con las disposiciones de precios de transferencia será el método del “Safe Harbor”, de conformidad con el artículo 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Fundamento Legal: Artículo 180 de la LISR y Principio de Plena Competencia

El artículo 180 de la LISR establece que los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero deben determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas considerando los precios que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables (principio de plena competencia).

Este principio está alineado con las Directrices de la OCDE en materia de Precios de Transferencia, adoptadas por México como país miembro.

¿Qué es el Safe Harbor?

El “Safe Harbor” es un esquema simplificado y estandarizado para determinar la renta gravable de las maquiladoras, siempre que cumplan con ciertos requisitos establecidos en la LISR. Este mecanismo permite aplicar una tasa fija sobre ciertos indicadores financieros, reduciendo así la exposición a ajustes fiscales por parte de la autoridad.

Parámetros 2025

Utilidad Operativa Mínima :

.9% sobre los activos utilizados en la operación maquiladora, o
.5% sobre los costos y gastos totales de operación, el que resulte mayor.

Requisitos Clave

1. Establecimiento Permanente en términos del artículo 181 de la LISR: Que el principal extranjero no tenga establecimiento permanente en México en términos de este artículo, entre los más importantes destacan los siguientes:

Importación Temporal y Retorno: Los bienes procesados deben ser importados temporalmente y retornados al extranjero, incluso mediante operaciones virtuales, conforme a la Ley Aduanera y las reglas del Servicio de Administración Tributaria (SAT).

Propiedad de los Bienes: Los bienes pueden ser propiedad de un tercero residente en el extranjero, siempre que exista una relación comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero que tiene el contrato de maquila.

Procesos de Transformación: Se consideran operaciones de maquila aquellos procesos que incluyen la dilución, lavado, limpieza, aplicación de conservadores, ajuste, corte, empacado, pruebas, marcado, etiquetado, entre otros.

Programa IMMEX: Las empresas maquiladoras deben estar registradas en el programa IMMEX de la Secretaría de Economía.

2. Ingresos Derivados de la Operación de Maquila: La maquiladora puede considerar como ingresos derivados de su actividad productiva aquellos obtenidos por la realización de actos y actividades relacionados con su operación de maquila, siempre y cuando estén segmentados en su contabilidad

De lo anterior la autoridad fiscal ha expresado en relación a los ingresos reglas misceláneas importantes la 3.20.2 que establece de forma general lo siguiente:

Ingresos Conexos

Se pueden considerar ingresos conexos a la operación de maquila aquellos obtenidos por servicios administrativos, técnicos o de ingeniería, arrendamiento de bienes, enajenación de desperdicios, entre otros, siempre que no excedan el 10% del monto total de los ingresos por la operación de maquila.

Exclusiones

No se consideran ingresos por la actividad productiva de maquila los obtenidos por la venta y distribución de productos terminados para su reventa, ni la compra-venta de productos distintos a los manufacturados por la maquiladora.

Implicaciones Prácticas para Maquiladoras

1. Revisión y ajuste de estructuras fiscales: Las empresas deben revisar su modelo de precios de transferencia para asegurarse de que aplican correctamente el Safe Harbor.

2. Reestructuración de contratos con partes relacionadas: Es importante alinear los contratos de servicios de maquila con los requerimientos de la autoridad.

3. Mayor vigilancia fiscal: La autoridad reforzará la fiscalización de maquiladoras que no cumplan estrictamente con esta metodología.

Recomendaciones

Evaluar el cumplimiento actual del Safe Harbor y realizar simulaciones fiscales.
Actualizar el estudio de precios de transferencia conforme a la nueva obligatoriedad.
Documentar adecuadamente las operaciones con partes relacionadas.
Verificar que no exista un establecimiento permanente por parte del residente en el extranjero.

Conclusión

El Safe Harbor en México, respaldado por la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y las directrices internacionales de la OCDE, representa una herramienta clave para el cumplimiento fiscal de las empresas. En 2025, su importancia no solo radica en la simplificación de las obligaciones fiscales, sino también en la reducción de riesgos, como un punto clave para la industria maquiladora en México en materia de precios de transferencia. El uso obligatorio del Safe Harbor como único método aceptado por la autoridad fiscal implica una mayor responsabilidad para las empresas en términos de cumplimiento y documentación fiscal.

Finalmente, el Safe Harbor mejora la competitividad y fomenta una mayor transparencia y certeza jurídica. Para las empresas mexicanas, especialmente las PyMEs, el Safe Harbor se presenta como una solución eficaz para navegar en un entorno fiscal cada vez más complejo, asegurando que sus operaciones se realicen de acuerdo con los estándares internacionales sin enfrentar sanciones imprevistas.

2DA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RMF 2025

Thu, 10 Apr 2025 02:48:41 GMT

2DA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RMF 2025

El pasado lunes 7 de abril del presente año, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025, junto con sus anexos. Dentro de dicha modificación se realizan ajustes a los procesos para realizar algunos trámites dentro del portal del SAT, derivado de la reciente actualización de este.

Los aspectos más importantes de esta publicación son los siguientes:

Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero (regla 3.16.11; modificación):

El artículo 239 del Reglamento de la Ley del ISR establece que las personas físicas que obtengan ingresos por intereses y ganancia cambiaria generados por depósitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero que componen el sistema financiero, podrán optar por calcular el monto acumulable de dichos ingresos conforme al artículo 143 de la Ley del ISR, o bien, aplicando al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio, el factor que calcule el SAT para tal efecto.

Al respecto, el SAT publicará en el DOF a más tardar en el mes de febrero de cada año siguiente al que corresponda, el factor de acumulación a que se refiere el párrafo anterior. Para calcular dicho factor, el SAT considerará el incremento en el Índice Nacional de Precios al Consumidor, el rendimiento promedio estimado para inversiones y depósitos en el extranjero y la ganancia cambiaria devengada correspondientes al año por el que se calcula el Impuesto.

Con la modificación a la regla 3.16.11, se estipula que para los efectos del artículo 239 del Reglamento de la Ley del ISR, el factor de acumulación aplicable al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2024, es de 0.1368.

Ajustes a los procesos para realizar algunos trámites dentro del portal del SAT:

Se realizan ajustes a los procesos para realizar algunos trámites dentro del portal del SAT, derivado de la reciente actualización de este. Dentro de dichos ajustes se encuentran los siguientes:

Regla

2.1.24 Procedimiento que debe observarse para hacer público el resultado de la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales

Modificación

Ingresar al Portal del SAT, en el apartado Trámites y servicios / Más trámites y servicios / Constancias, devoluciones y notificaciones / Opinión del cumplimiento / Haz público el resultado / Autoriza que el resultado de tu Opinión del cumplimiento sea público o deja sin efectos la autorización / Pasos a seguir / Ingresa con el RFC y Contraseña o e.firma, captura el captcha y da clic en el botón Enviar.

Regla

2.1.36 Procedimiento que debe observarse para la obtención de la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales

Modificación

Ingresar al Portal del SAT, en el apartado Trámites y servicios / Más trámites y servicios / Constancias, devoluciones y notificaciones / Opinión del cumplimiento / Obtén la Opinión del cumplimiento selecciona “De tu empresa” o “Tu Opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales”.

En Pasos a seguir da clic en Ingresa con el RFC y Contraseña o e.firma, captura el captcha y da clic en el botón Enviar.

Regla

2.4.10 Cédula de identificación fiscal y constancia de situación fiscal

Modificación

Para los efectos del artículo 27, apartado C, fracciones VIII y IX del CFF, la cédula de identificación fiscal, así como la constancia de situación fiscal, son las contenidas en el Anexo 1, rubro B, numerales 1. y 1.1., respectivamente. La impresión de la cédula de identificación fiscal, se podrá obtener a través del Portal del SAT, en el apartado Trámites y servicios / Más trámites y servicios / Constancias, devoluciones y notificaciones / Constancia de Situación Fiscal / Obtén la Constancia, o bien, en la página principal del mismo Portal seleccionando directamente en las opciones del asistente virtual la opción “Constancia de Situación Fiscal”, en ambos casos, ingresando con la clave en el RFC y Contraseña o e.firma vigente; o a través del servicio de Oficina Virtual previa cita registrada en https://citas.sat.gob.mx/ en el servicio "Entrega de Constancias".

Regla

2.8.1.6. Cumplimiento de la disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos de manera mensual

Modificación

Para los efectos del artículo 28, fracción IV del CFF, los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su información contable a través del Portal del SAT, excepto los contribuyentes que registren sus operaciones a través de la aplicación electrónica “Mis cuentas” en el Portal del SAT, deberán enviar a través del buzón tributario o mediante el citado Portal en el apartado Trámites y servicios / Más trámites y servicios / Herramientas de cumplimiento / Contabilidad electrónica / Envía tu contabilidad electrónica, en Pasos a seguir da clic en Envía tu contabilidad electrónica.

Regla

2.8.3.5. Procedimiento para presentar declaraciones informativas

Modificación

Para los efectos del artículo 31, primer párrafo del CFF, las personas físicas y morales obligadas a presentar mediante declaración la información establecida en las disposiciones fiscales, cumplirán con dicha obligación a través del Portal del SAT, en el apartado Trámites y servicios / Declaraciones para personas o Declaraciones para empresas

Regla

2.8.3.7. Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales o definitivos del derecho petrolero para el bienestar

Modificación

Para los efectos de los artículos 20, séptimo párrafo, 31, primer párrafo del CFF, 41 de su Reglamento, así como 7o. y Trigésimo transitorio de la LIF, las empresas públicas del Estado que se encuentren obligadas al pago del derecho petrolero para el bienestar presentarán las declaraciones normales, incluyendo sus complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal, a través del Portal del SAT, mediante un caso de aclaración, conforme a la ficha de trámite 13/LISH “Declaraciones de pago del derecho petrolero para el bienestar”, contenida en el Anexo 1-A, debiendo acompañar a dicha declaración la forma oficial “DEPEBI”, contenida en el Anexo 1, así como el comprobante de pago respectivo.

En el caso de declaraciones complementarias o de correcciones, se deberá señalar adicionalmente el folio, el monto pagado en la declaración que complementa y, en su caso, el número y la fecha del oficio a través del cual se notificó el inicio de la revisión.

Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación de presentar las declaraciones de pago en los términos de las disposiciones fiscales, cuando hayan presentado la información por el derecho a que se refiere esta regla en el Portal del SAT.

Regla

2.8.5.2. Presentación de declaraciones y pago de derechos sobre minería

Modificación

Ingresar al apartado Trámites y servicios / Declaraciones para personas o Declaraciones para empresas, según corresponda, y elegir el subapartado Derechos, productos y aprovechamientos (DPA) / Declaraciones de derechos de minería / Pasos a seguir / Ingresa al servicio.

Regla

2.9.3. Medio de comprobación de integridad y autoría de documentos firmados con e.firma del funcionario competente o con sello digital, notificados de forma personal o a través del buzón tributario

Modificación

Ingresar al Portal del SAT, en el apartado Trámites y servicios / Más trámites y servicios / Constancias, devoluciones y notificaciones / Notificaciones / Integridad y autoría de documentos. Del listado que se muestra elegir alguna de las opciones

Regla

2.12.5. Cartas de crédito como garantía del interés fiscal

Modificación

Para los efectos de los artículos 141, fracción I del CFF y 78 de su Reglamento, la lista de las instituciones de crédito registradas ante el SAT para emitir cartas de crédito se da a conocer en el Portal del SAT, en el apartado Trámites y servicios / Adeudos fiscales / Garantiza / Identifica las etapas de la garantía / Más información en Garantiza / Consulta / Consulta los bancos emisores de cartas de crédito / Instituciones de crédito. Las cartas de crédito y sus modificaciones deberán ajustarse a los formatos establecidos, los cuales indican el “Texto autorizado de carta de crédito”, mismo que puede ser consultado en el apartado mencionado.

Regla

2.14.14 Reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, por incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, con motivo de la vigilancia en materia de presentación de declaraciones

Modificación

Lo anterior podrá hacerlo desde el Portal del SAT a través de la siguiente ruta: apartado Trámites y servicios / Más trámites y servicios / Herramientas de cumplimiento / Presenta tu aclaración, orientación, servicio o solicitud / Presenta solicitudes o avisos / Pasos a seguir / Ingresa al Servicio, a continuación, captura tu RFC y Contraseña, y elige Iniciar sesión, selecciona las opciones: Servicios por Internet / Servicio o solicitudes / Solicitud y aparecerá un formulario. En el apartado “Descripción del Servicio”, en la pestaña Trámite selecciona REDUCCIÓN DE MULTAS VIG 74 CFF, o bien, a través de MarcaSAT 55 627 22 728, opciones 9, 1; una vez registrada su solicitud, la autoridad fiscal le hará llegar el FCF (línea de captura) correspondiente, a través de la cuenta de correo que al efecto proporcione.

Si el contribuyente tiene interpuesto un medio de defensa en contra de las multas respectivas deberá exhibir ante la autoridad fiscal que controla su adeudo el acuse de desistimiento del mismo presentado ante la autoridad competente para obtener el beneficio de reducción que corresponda, lo cual podrá ser desde el Portal del SAT

Regla

3.16.11. Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero

Modificación

Para los efectos del artículo 239 del Reglamento de la Ley del ISR, el factor de acumulación aplicable al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2024, es de 0.1368.

Regla

4.5.1. Declaración informativa de operaciones con terceros a cargo de personas físicas y morales, formato, periodo y medio de presentación

Modificación

La información a que se refiere la presente regla, se deberá presentar a través del Portal del SAT en la liga https://pstcdi.clouda.sat.gob.mx/, correspondiente a la DIOT, contenida en el Anexo 1, rubro A, numeral 5.

Se deroga el quinto párrafo, ya que con la nueva plataforma de la DIOT, no es necesario acudir a una oficina del SAT para enviar más de 40 mil registros.

En el campo denominado “Monto del IVA pagado no acreditable” incluyendo importaciones (correspondiente en la proporción de las deducciones autorizadas) de la DIOT se deberán anotar las cantidades que fueron trasladadas al contribuyente, pero que no reúnen los requisitos para ser consideradas IVA acreditable, por no ser estrictamente indispensables, o bien, por no reunir los requisitos para ser deducibles para el ISR, de conformidad con el artículo 5o., fracción I de la Ley del IVA, el llenado de dicho campo no será obligatorio tratándose de personas físicas.

Regla

9.22. Aplicación del estímulo fiscal en declaraciones

Modificación

Para los efectos del Trigésimo Cuarto transitorio, segundo párrafo, fracción I, inciso a) de la LIF, mientras no se habilite en el Servicio de Declaraciones y Pagos, el “Estímulo de regularización fiscal de la LIF” en la sección de “Pago” de los formularios de las declaraciones correspondientes, los contribuyentes podrán aplicar dicho estímulo solicitando el FCF (línea de captura) a través del Portal del SAT, en el apartado Trámites y servicios / Más trámites y servicios / Herramientas de cumplimiento / Presenta tu aclaración, orientación, servicio o solicitud / Presenta solicitudes o avisos / Pasos a seguir / Ingresa al Servicio, a continuación captura tu RFC y Contraseña y da clic en Iniciar sesión, selecciona las opciones: Servicios por Internet / Servicio o solicitudes / Solicitud y aparecerá un formulario. En el apartado “Descripción del Servicio”, en la pestaña Trámite, selecciona la etiqueta APLICACION ESTIMULO LIF DYP. En dicha solicitud deberán proporcionar lo siguiente:

I. Contribución, concepto, ejercicio y periodo relacionados con las multas y recargos a los que aplicará el estímulo.

II. Manifestación, bajo protesta de decir verdad, de que cumplen con los requisitos establecidos en el Trigésimo Cuarto transitorio de la LIF, así como el monto de la contribución, actualización, recargos y, en su caso, el monto de la multa.

III. El monto del estímulo fiscal que desean aplicar.

Cuarenta y ocho horas después de que se realice el pago del FCF (línea de captura), se deberá presentar la declaración correspondiente, en la cual podrá acreditarse el monto pagado al concepto a declarar, bajo el siguiente procedimiento:

I. Ingresar al Portal del SAT (www.sat.gob.mx).

II. Seleccionar el apartado Trámites y servicios.

III. Elegir los subapartados “Declaraciones para personas” o “Declaraciones para empresas”, según corresponda.

IV. Selecciona el apartado “Provisionales y definitivas” o “Anual”.

V. De las opciones que se despliegan en el apartado, seleccionar el formulario de la declaración a presentar conforme al régimen de tributación.

VI. Realizar el llenado de la declaración capturando los datos habilitados o validando la información de las declaraciones prellenadas.

VII. Verificar que el monto del impuesto y accesorios coincidan con los importes señalados en la respuesta al caso de aclaración.

VIII. Determinada la cantidad a cargo, ingresar al apartado “Pago” o “Determinación de pago”, según corresponda, al formulario que se presenta.

IX. Seleccionar o capturar en el campo “Monto pagado con anterioridad”, los datos solicitados en el formulario, la cantidad pagada en el mismo y la fecha en que se realizó.

X. Guardar y continuar con la presentación de la declaración hasta el envío.

Criterios INFONAVIT

Tue, 01 Apr 2025 20:59:33 GMT

CRITERIOS INFONAVIT

En relación con la reforma a la Ley del INFONAVIT, comentada con anterioridad, el Instituto ha publicado un Criterio, mediante el cual confirma que los descuentos por créditos no se suspenderán en los casos de ausencias o incapacidad.

El patrón deberá descontar al trabajador el monto completo del “abono al crédito”; sin embargo, en ningún caso deberá realizar un descuento mayor al salario pagado al trabajador, o en su caso, los máximos previstos en el artículo 97 de la Ley Federal del Trabajo.

Además de lo anterior, el Instituto ha dado a conocer lo siguiente:

a) El patrón no deberá realizar un descuento mayor al salario pagado al trabajador.

b) En caso de que el salario del trabajador no sea suficiente para cubrir el monto del descuento que corresponde, no existirá una cantidad pendiente de descuento contra salarios de meses posteriores

c) El patrón solo enterará la cantidad descontada y deberá presentar la aclaración correspondiente de que no hubo salario para descontar. Esto será necesario para obtener la Constancia de Situación Fiscal con opinión Positiva.

d) Los trabajadores deben realizar la amortización de sus créditos de manera directa al Infonavit cuando no perciban salarios, para no ver afectadas las condiciones de sus créditos.

Está considerando un plazo de ajuste para la implementación de la reforma y aplicarla a partir del 4° bimestre de 2025, es decir, aquel que deberá pagarse a más tardar el 17 de septiembre de 2025.

No obstante, conviene señalar que esto es solo una aclaración del Instituto en relación con la reforma y que la Ley prevalece sobre cualquier criterio, que en cualquier momento la autoridad podría dejar sin efectos o modificar.

Compensación universal

Tue, 04 Mar 2025 16:12:29 GMT

Introducción

La compensación es una forma de extinguir obligaciones y tiene lugar cuando dos personas reúnen la calidad de deudores y acreedores recíprocamente y por su propio derecho acuerdan extinguir las dos obligaciones; es decir, en lugar de realizar el pago con dinero, las partes optan por compensar las deudas.

En materia fiscal se admite como forma de extinción de la obligación fiscal la compensación bajo ciertas condiciones.

Hasta el 31 de diciembre de 2018 estuvo vigente la llamada “compensación universal”, la cual consistía en una facilidad de poder compensar saldos a favor de un impuesto federal, contra saldos a cargos de cualquier otra contribución federal.

A partir del 1 de enero de 2019 se suspendió la compensación universal para acotar dicha compensación únicamente a la aplicación de un saldo a favor contra cantidades a cargo por el mismo impuesto por adeudo propio, sin que proceda contra impuestos retenidos a terceros. Así entonces, solo se puede compensar el ISR contra el propio ISR, el IVA contra el mismo IVA, etc.

Desarrollo

a. Casos en que si procede la compensación universal

A partir del 1 de enero de 2023, entró en vigor una reforma al Código Fiscal de la Federación en su artículo 23, adicionándose los párrafos sexto al décimo octavo de esta disposición, mediante la cual se otorga una facilidad a los contribuyentes sujetos al ejercicio de facultades de comprobación a que se refiere el artículo 42 fracción II por concepto de revisiones de gabinete y III de visitas domiciliarias, en donde podrán optar por corregir su situación fiscal mediante la aplicación de la compensación universal, siempre que las cantidades por impuestos a favor se hayan generado y declarado de manera previa a que el contribuyente presente la solicitud conforme al procedimiento y los requisitos establecidos en disposiciones de carácter general.

La opción de solicitud de corrección fiscal no será aplicable por:

Ø aquellas cantidades que hayan sido previamente negadas en devolución o cuando hayan prescrito la obligación para devolverlas

Ø aquellas cantidades que el contribuyente tenga derecho a recibir, cuando las mismas deriven de una resolución emitida en un recurso administrativo o de una sentencia emitida por un órgano jurisdiccional, y

Ø remanentes de saldos a favor del IVA que hayan sido acreditados previamente en términos del artículo 6 de la de la LIVA.

b. Plazo para la presentación de la solicitud

La solicitud podrá presentarse a partir del día hábil siguiente al en que surta efectos la notificación del oficio de observaciones o bien, de que se levante la última acta parcial, y hasta dentro de los 20 días hábiles posteriores a que concluya el plazo para interponer la inconformidad contra los hechos asentados en actas o en el oficio de observaciones, según corresponda, o en su caso, se levante el acta final de visita domiciliaria.

El contribuyente deberá indicar los montos y rubros por los que solicita la corrección de su situación fiscal mediante la aplicación de esta facilidad.

La autoridad ante la que se presente la solicitud podrá requerir los datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios, dentro de los veinticinco días hábiles siguientes a aquél en que se presente la solicitud correspondiente.

El contribuyente deberá dar cumplimiento a dicho requerimiento dentro de un plazo máximo de veinte días hábiles contados a partir del día hábil siguiente al que surta efectos la notificación del requerimiento, no procederá solicitud de prórroga para presentar la información y documentación solicitada y, en caso de no cumplir en su totalidad con el requerimiento, se tendrá por desistida su solicitud.

El requerimiento por parte de la autoridad de datos, informes o documentos no se considera que inicia el ejercicio de facultades de comprobación.

c. Proceso de la solicitud de corrección fiscal

La autoridad fiscal citará al contribuyente, a su representante legal y, en el caso de las personas morales a sus órganos de dirección por conducto de aquel, dentro de los veinticinco días hábiles posteriores al que se presente la solicitud de corrección fiscal en caso de no requerir información o documentación adicional, o bien, dentro de los veinte días hábiles posteriores al que se cumpla con el requerimiento correspondiente, a efecto de que acuda a sus oficinas con la finalidad de comunicarle el monto al que asciende la cantidad susceptible de aplicarse y levantará un acta circunstanciada en la cual se asiente el monto correspondiente.

El contribuyente deberá manifestar dentro de los diez días hábiles siguientes al que se levante dicha acta, si acepta o no la determinación de la autoridad, para corregir su situación fiscal mediante la aplicación de esta facilidad, en caso de que el contribuyente no realice manifestación al respecto se entenderá que no acepta la propuesta.

La autoridad informará al contribuyente el monto al que ascendió la autocorrección y se aplicará a todas las partidas por las cuales el contribuyente solicitó corregirse y se aplicará al adeudo determinado por la autoridad en el orden siguiente:

i. Gastos de ejecución

ii. Recargos

iii. Multas

iv. La indemnización por cheques devueltos

v. Adeudo principal

Si la cantidad es insuficiente para cubrir la totalidad del monto, se deberá enterar el importe restante dentro de los treinta días siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución determinante de los créditos fiscales.

Las partidas no corregidas deberán pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los treinta días siguientes a aquél en que haya surtido efectos su notificación.

Si la cantidad susceptible de aplicarse es mayor al monto de las contribuciones omitidas y sus accesorios determinado por la autoridad, o bien, si el contribuyente no acepta que se lleve a cabo la aplicación de la cantidad que la autoridad determine, ello no dará derecho al contribuyente a devolución o compensación alguna y en ningún caso se generarán precedentes, por lo que para su devolución o compensación deberá estar a lo establecido en las disposiciones aplicables.

La presentación de la solicitud correspondiente no se considerará como gestión de cobro que interrumpa la prescripción de la obligación de devolver en términos de las disposiciones fiscales aplicables.

La solicitud que presente el contribuyente para corregir su situación fiscal no constituye instancia, por lo que los actos que se emitan por la autoridad fiscal no podrán ser impugnados por los contribuyentes.

Conclusión

Los contribuyentes que estén siendo objeto de una auditoría por parte de las autoridades fiscales y que como resultado de ésta les hayan determinado contribuciones omitidas, resulta importante que conozcan que pueden optar por corregir su situación fiscal a través de la facilidad de la compensación universal siempre y cuando cuenten con un saldo a favor generado de manera previa, se presente la solicitud de aplicación de saldos a favor y cumplan con el procedimiento y requisitos establecidos.

Esta facilidad de compensación es diferente a la conocida como compensación de oficio, la cual pueden llevar a cabo las autoridades fiscales de forma unilateral y donde solo notifican al contribuyente la resolución que determina la compensación realizada.

Reformas a la Ley del INFONAVIT

Fri, 28 Feb 2025 20:25:45 GMT

Reformas a la Ley del INFONAVIT

El pasado 21 de febrero fue publicado en el Diario Oficial de la Federación, un Decreto de reforma a la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) y a la Ley Federal del Trabajo (LFT)

Este Decreto otorga al INFONAVIT la facultad de construir viviendas a través de una empresa filial.

Las viviendas podrán ser adquiridas por los trabajadores o ser otorgadas en arrendamiento social con opción de compra en apoyo a quienes tengan un año de cotización continua.

El INFONAVIT dispone de un plazo de 180 días contados a partir del 22 de febrero para establecer las reglas sobre las cuales se otorgarán dichas viviendas.

Con el objetivo de realizar los descuentos a los trabajadores por préstamos o rentas provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores destinados al arrendamiento social, se reformaron los artículos 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo.

La reforma al artículo 29, tiene un impacto significativo, ya que anteriormente los patrones podían suspender los descuentos a los trabajadores por amortización de créditos en casos de ausentismo e incapacidad. Sin embargo, con esta reforma los patrones están obligados a continuar con la retención y el pago correspondiente a la amortización de créditos y -ahora también- a los descuentos por arrendamiento social.

El patrón deberá realizar los pagos de las amortizaciones al INFONAVIT aún cuando el trabajador no perciba salario, cuando tenga ausentismos o incapacidades.

El artículo 49 del Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de descuentos es el que establece la suspensión de la retención al no existir salarios, así como en los casos de convenios de reembolsos. Aun cuando este Reglamento no ha sido modificado, el artículo Segundo Transitorio de la reforma establece que se derogan todas las disposiciones legales que se opongan al Decreto, en consecuencia, deja a este sin efecto.

Es importante evaluar el impacto de esta reforma, y considerar que el artículo 30 de la Ley del INFONAVIT establece la obligación fiscal de enterar los descuentos, por lo que de no hacerlo podría resultar en un crédito fiscal.

Presentación de Declaraciones de Actividades Empresariales y Servicios Profesionales

Tue, 11 Feb 2025 18:26:33 GMT

Nuevo aplicativo para presentación de declaraciones de actividades empresariales y servicios profesionales, arrendamiento e IVA, personas físicas de 2025 en adelante.

Mediante comunicado 06/2025 emitido el pasado 7 de febrero, el SAT informa de la puesta a disposición de la nueva plataforma dirigida a la presentación de declaraciones provisionales a partir del ejercicio 2025, para personas físicas que tributan en los regímenes de actividades empresariales y profesionales, y de arrendamientos.

La herramienta es muy parecida a la de pagos provisionales de Personas Morales.

La plataforma incluye precarga de la siguiente información:

CFDI emitidos y recibidos (PUE), egreso y pago; con opción a modificación.
CFDI de nómina.
Remanentes de pérdidas fiscales pendientes de amortizar.
Información de pagos provisionales de meses anteriores.

En ambos regímenes, cuando se hagan declaraciones normales o complementarias anteriores a enero de 2025 se usa el portal anterior que aplicó para esos periodos.

A continuación, se presenta los pormenores de la nueva plataforma:

Se despliegan las obligaciones a declarar una vez que se configura periodo y tipo de declaración:

Seleccionar obligación para iniciar captura de información:

La herramienta cuenta con precarga de ingresos:

Se detallan los CFDIs de ingresos:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

En caso de que se disminuyan ingresos en el periodo, solo hay dos opciones.

Para adicionar ingresos son cuatro opciones:

En el caso de arrendamiento pide información propia de dicho régimen fiscal:

Algo nuevo en la herramienta comparada con la anterior es que pide información de las “deducciones superiores a los ingresos de periodos anteriores” por aplicar:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Cuenta con precarga de información:

Contiene detalle de IVA cobrado mediante CFDIs de ingreso y pago (cobro):

Se debe especificar el IVA retenido:

Si el impuesto resultara a cargo, sería la siguiente información:

Cuando se realice el acreditamiento del saldo a favor de periodos anteriores, se deben especificar datos del saldo a favor:

Para declaración por actividades empresariales cambian los conceptos de disminución y adición de ingresos del periodo:

En actividad empresarial pide la captura de la parte de las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican al periodo.

En ambos regímenes, cuando se hagan declaraciones normales o complementarias anteriores a enero de 2025 se usa el portal anterior que aplicó para esos periodos.

Trabajo en Plataformas Digitales

Thu, 06 Feb 2025 18:42:16 GMT

Conceptos generales

El 24 de diciembre de 2024 fue publicado en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se reformó la Ley Federal del Trabajo adicionando el Capítulo IX Bis que contiene diversas disposiciones en materia del trabajo en plataformas digitales y que entrará en vigor a partir del 22 de junio de 2025.

La intención de esta reforma es salvaguardar los derechos laborales y de seguridad social de las personas trabajadoras de plataformas digitales, reconociendo que realizan actividades que les son remuneradas bajo una relación subordinada, por lo que deben ser considerados como trabajadores.

Sin embargo, deberán percibir un ingreso neto mensual de al menos un salario mínimo, ya que dé nos ser así, se considerarán como trabajadores independientes, aunque tendrán los mismos derechos laborales, pero sin la retención y pago de aportaciones de seguridad social.

La Secretaría del Trabajo y Previsión Social deberá publicar dentro de los 5 días a la entrada en vigor del Decreto, reglas de carácter general que definan la forma de calcular el ingreso neto mensual.

Normatividad

El trabajo se caracteriza por ser flexible y discontinuo; el trabajador es quien elige horarios y el tiempo de conexión o desconexión, por lo que la relación de trabajo se reconocerá durante el tiempo efectivamente laborado y se dará por terminada si en 30 días consecutivos no se tiene actividad

La relación laboral se podrá rescindir sin responsabilidad para el patrón si el trabajador:

Presenta documentación falsa al registrarse.
Compromete la seguridad o privacidad de usuarios por imprudencia o descuido.
Incumple reiteradamente tareas e instrucciones sin justificación.

En el caso en que el patrón no desee reinstalar al trabajador se deberá pagar una indemnización de 3 meses de salario.

Adicionalmente, se pagarían 20 días de salario por cada uno de los años de servicios prestados, considerando el tiempo efectivamente laborado, y los salarios vencidos e intereses en su caso.

Para el cálculo de indemnizaciones, se tomará como salario, el promedio de ingresos del trabajador en los últimos seis meses.

Únicamente procederá la reinstalación obligatoria en caso de violación a derechos colectivos, tales como la libertad de asociación, autonomía sindical, el derecho de huelga y de contratación colectiva

Los patrones que administren o gestionen servicios a través de plataformas digitales, tendrán obligación de:

Pagar por los servicios en un plazo no mayor a una semana.
Establecer mecanismos para llevar registro de horas trabajadas y tiempos de espera.
Emitir recibos de pago semanales con detalles de tareas realizadas y retenciones aplicables.
Garantizar la seguridad de datos personales y facilitar derechos de acceso y rectificación.
Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y gestionar cuotas y aportaciones.
Realizar aportaciones al Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT).
Ofrecer capacitación y asesoría para el uso adecuado de la plataforma.
Informar sobre medidas de seguridad y salud en el trabajo.
Establecer mecanismos para atender quejas o denuncias relacionadas con maltrato, acoso o discriminación.
Informar a los trabajadores sobre el pago que recibirán por cada tarea, desglosando los conceptos.
Proporcionar información solicitada por las autoridades laborales.

Al inscribir a los trabajadores ante el Instituto Mexicano de Seguro Social (IMSS), ellos y sus beneficiarios, tendrán derecho al servicio médico, prestaciones en dinero y en especie, semanas de cotización, pensiones y el acceso a contar con una vivienda.

Para tal efecto, se contempla un programa piloto obligatorio, cuyas reglas de carácter general deberán ser publicadas en el Diario Oficial de la Federación por el Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social y, en su caso, el Consejo de Administración del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los

Trabajadores, dentro de los 5 días siguientes a la entrada en vigor del Decreto.

Posterior a esto, el IMSS tendrá 180 días para que en base a los resultados del programa piloto se presenten para su discusión ante el Poder Legislativo, las iniciativas necesarias para el debido cumplimiento de las obligaciones.

Lo mismo aplica para el INFONAVIT, lo que permitirá ir adecuando lo necesario previo a su incorporación plena en Ley.

El salario deberá incluir lo correspondiente al día de descanso semanal, vacaciones, aguinaldo y tiempo extra.

Las propinas que reciban los trabajadores no serán consideradas como integrantes del salario para efectos de cálculo de cuotas de seguridad social.

Los trabajadores tendrán derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando el tiempo efectivamente laborado sea superior a 288 horas anuales.

El tiempo efectivamente laborado se considera desde que el trabajador acepta una tarea en la plataforma hasta que la concluye.

La temporalidad se determina considerando por cada hora, 45 minutos el tiempo de trabajo y 15 minutos de tiempo de espera para la recepción nuevas tareas, lo que resulta en un factor de 0.75 de trabajo efectivo.

8 horas x 0.75 = 6 horas diarias
6 horas diarias x 6 días = 36 horas semanales
36 horas semanales x 4 semanas= 144 horas mensuales
144 horas mensuales x 2= 288 horas en dos meses*

* Equiparable a lo que establece la fracción VII del Art. 127 sobre los trabajadores eventuales con derecho a PTU si laboraron al menos sesenta días (dos meses) en el año.

El trabajo en plataformas digitales debe formalizarse mediante un contrato, mismo que deberá registrarse en el Centro Federal de Conciliación y Registro Laboral y deberá incluir lo siguiente:

Datos personales de las partes (nombre, nacionalidad, edad, sexo y domicilio).
Naturaleza y características del trabajo.
Sistema de contabilización de ingresos generados y tiempo efectivamente laborado.
Equipo e insumos proporcionados al trabajador, incluyendo aspectos de seguridad y salud.
Método de pago y posibles bonos que el patrón otorgará por cada tarea.
Mecanismos de contacto y supervisión entre la plataforma y los trabajadores.
Otras condiciones de trabajo acordadas.

Las reglas para asignar tareas mediante algoritmos deben ser transparentes, claras y conocidas por los trabajadores.

Las personas físicas o morales que operen plataformas digitales deben elaborar un documento de política de gestión algorítmica del trabajo para informar a los trabajadores sobre los elementos utilizados en los algoritmos para la toma de decisiones que puedan afectan su relación laboral, mismo que debe incluir:

Las consecuencias del cumplimiento o incumplimiento de instrucciones.
El impacto de las calificaciones otorgadas por terceros.
Los incentivos y penalizaciones que afectan el trabajo.
La existencia de categorías que influyen en la asignación de tareas y sus categorías o reglas generales.
Otros criterios de decisión algorítmica que tengan consecuencias para el acceso o restricción de nuevas tareas.

Dicha política formará parte del contrato y debe ser conocida por los trabajadores antes de iniciar la relación laboral y actualizada en caso de cambios.

Las empresas operadoras de plataformas digitales deben promover un entorno laboral con perspectiva de género, libre de cualquier tipo de discriminación o violencia laboral, sexual, acoso u hostigamiento con motivo del trabajo, para que se pueda conciliar el trabajo, la vida laboral, personal y familiar.

También, tienen prohibido:

Cobrar a los trabajadores por inscripción, uso o conceptos similares.
Contratar a menores de edad.
Retener dinero adicional a lo que establece la Ley.
Restringir la conexión, salvo en los casos específicos, como presentar documentación falsa, comprometer la seguridad o privacidad del cliente, falta de probidad y honradez, o el incumplimiento reiterado en las tareas aceptadas.
Simular la relación laboral con contratos civiles, mercantiles u otros.
Poner a disposición personal propio en beneficio de otra persona física o moral.
Manipular el ingreso de las personas trabajadoras para evitar que sean considerados como trabajadores de plataformas digitales

Sanciones

Se impondrán multas en caso de incumplimiento:

De 2,000 a 25,000 UMAs por no registrar el modelo de contrato el Centro Federal de Conciliación y Registro Laboral (de $226,280 a $2’818,500).
De 1,000 a 25,000 UMAs por no emitir o informar cambios en la política de gestión algorítmica (de $113,140 a $2’828,500)
De 250 a 5,000 UMAs a no cumplir con obligaciones especiales como realizar pagos semanales, emitir recibos contenidas, llevar registro de horas trabajadas y tiempos de espera, entre otros. (de $28,285 a $565,700)
De 500 a 25,000 UMAs por no establecer mecanismos para la atención en problemas de conexión, vinculación o acceso a la plataforma digital. (de $56,570 a $2’828,500)

Esta reforma es importante en el reconocimiento de los derechos de las personas que trabajan en las plataformas; sin embargo, representa también un reto para lograr una regulación adecuada considerando no solo el aspecto laboral sino también en materia fiscal y de seguridad social.

Nota X. Pronunciamientos sobre normas de información financiera (NIF)

Wed, 05 Feb 2025 18:49:34 GMT

Nota X. Pronunciamientos sobre normas de información financiera (NIF)

El CINIF ha emitido la normatividad siguiente en su proceso de actualización de las NIF vigentes, emisión de nuevas NIF, así como en su proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés).

Nueva NIF

NIF A-2, Incertidumbres sobre negocio en marcha.- Esta es una nueva NIF que tiene como objetivo establecer las bases para el análisis de los eventos y condiciones que podrían generar incertidumbres sobre negocio en marcha de una entidad, así como establecer las normas de valuación, presentación y revelación aplicables a los estados financieros de una entidad que; (i) es un negocio en marcha, pero que tiene incertidumbres importantes sobre su condición para continuar como negocio en marcha, (ii) continúa como negocio en marcha pero está en proceso de reorganización legal con la finalidad de conservar su condición de negocio en marcha, y (iii) no es un negocio en marcha.

Su entrada en vigor es para los ejercicios que inicien a partir del 1º. De enero de 2025, permitiéndose su aplicación anticipada. Cualquier modificación a los estados financieros de periodos anteriores por su aplicación inicial deben de reconocerse con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.

Nueva orientación

ONIF 7, Contratos de construcción y contratos de compraventa.- El objetivo de esta ONIF es proporcionar una guía para identificar si una entidad ha celebrado un contrato de construcción o un contrato de compraventa de bienes de capital, considerando que ambos tienen semejanzas, pero al mismo tiempo, tienen diferencias importantes que generan un reconocimiento contable distinto. Asimismo, esta ONIF da guías para el reconocimiento contable del ingreso en ambos tipos de contrato. Esta ONIF se aplica a la normatividad vigente.

Mejoras a las NIF que generan cambios contables

NIF A-2, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera.- Se realizan precisiones sobre las Políticas contables importantes, indicando que son aquellas cuya falta de revelación afecta el entendimiento de los estados financieros por parte de los usuarios, por lo que deben incluir las bases de valuación, presentación y revelación utilizadas para elaborar los estados financieros. Se aclara que las políticas contables sobre transacciones y otros eventos que carecen de importancia relativa no necesita revelarse.

NIF B-2, Estado de flujos de efectivo.- Se incorpora la revelación sobre los acuerdos de financiamiento para pago a proveedores (acuerdos) que mantenga la entidad y que permita a los usuarios de la información financiera evaluar los efectos de dichos acuerdos en los pasivos financieros, en los flujos de efectivo, así como en la exposición al riesgo de liquidez de la entidad.

NIF B-3, Estado de resultado integral, NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos y NIF C-3, Cuentas por cobrar.- Se realizan modificaciones a estas NIF para indicar que los importes correspondientes a descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes en el periodo, así como las devoluciones efectuadas se deben de disminuir de las ventas o ingresos del periodo con el objetivo de presentar el importe de las ventas o ingresos en forma neta, y en las notas a los estados financieros la entidad puede revelar en forma separada las ventas o ingresos, y las bonificaciones, descuentos o devoluciones del periodo.

NIF B-14, Utilidad por acción.- Se modifica el alcance de esta NIF para que sea aplicable solo a las entidades que tienen instrumentos de capital listados o por listar en una bolsa de valores.

NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras.- Se realizan cambios para establecer qué debe hacer una entidad cuando en la fecha de conversión de monedas extranjeras se determina que cierta moneda no es intercambiable. Los cambios realizados incluyen requerimientos de revelación generales que son aplicables, tanto a Entidades de Interés Público (EIP) como a Entidades que no son de Interés Público (ENIP).

NIF C-6, Propiedades, planta y equipo.- Se elimina el método de depreciación especial por concluirse que dicho método no debe considerarse propiamente un método de depreciación sino solo una forma práctica de aplicar cualquier otro de los métodos mencionados en esta NIF. Por considerarse que esta forma de depreciar se basa en utilizar tasas promedio de depreciación sobre una base de grupos de activos poco importantes, una entidad puede continuar utilizando estas determinaciones ponderadas, atendiendo al concepto de importancia relativa. Adicionalmente, se incluyen en la NIF la descripción de cada uno de los métodos de depreciación.

NIF C-19, Instrumentos financieros por pagar.- Se adicionan ciertos requisitos para dar de baja un pasivo financiero cuando se realiza su pago en efectivo utilizando un sistema de pagos electrónicos, de tal forma que pueda considerarse que se ha liquidado la obligación y por lo tanto proceder en esa fecha a la baja del pasivo financiero (o parte de él).

NIF C-19, Instrumentos financieros por pagar, NIF C-20, Instrumentos financieros para cobrar principal e interés.- Se realizan modificaciones a estas NIF sobre la revelación de instrumentos financieros vinculados a eventos contingentes, por lo que se requiere que una entidad revele información que permita a los usuarios de los estados financieros conocer la incertidumbre en los flujos de efectivo futuros como inversionista y/o emisor de este tipo de instrumentos. Dichos requerimientos son aplicables únicamente a Entidades de Interés Público (EIP).

NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes.- Se modifica su alcance para que una entidad que aplique esta NIF, en lugar de la normativa internacional, NIIF 17, Contrato de Seguros, cuando emita contratos que en sustancia económica son similares a un contrato de seguro, siempre que la entidad sea una prestadora de servicios y cumpla con ciertos requisitos especificados como es el caso de una entidad que presta servicios de grúa mediante pagos fijos de forma anticipada a la prestación del servicio.

Las Mejoras enunciadas anteriormente entran en vigor en los ejercicios que inicien a partir del 1º. de enero de 2025 permitiéndose su aplicación anticipada para el ejercicio 2024, excepto las mejoras a la NIF C-9 relativas a la baja de pasivos financieros y las NIF C-19 y NIF C-20 sobre las revelaciones sobre instrumentos financieros vinculados a eventos contingentes, cuya vigencia es para los ejercicios que inicien a partir de 2026, permitiéndose su aplicación anticipada para el ejercicio 2024, por lo que los cambios, que en su caso surjan, deben reconocerse con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.

Mejoras a las NIF que no generan cambios contables

Estas Mejoras tienen la intención de hacer más precisa y clara la normativa vigente, por lo que su aplicación no genera cambios contables, ni se establece una fecha de entrada en vigor.

NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, NIF B-9, Información financiera a fechas intermedias, Se realizan mejoras sobre la conectividad que existe entre las Normas de Información de Sostenibilidad (NIS) y las NIF.

NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, NIF B-9, Información financiera a fechas intermedias, Se realizan mejoras sobre las referencias a las Políticas contables importantes.

NIF C-19, Instrumentos financieros por pagar.- Se precisa que las otras cuentas por pagar al igual que las cuentas por pagar a proveedores a largo plazo, desde su reconocimiento deben valuarse a costo amortizado, situación que no se mencionaba claramente en esta NIF.

Se realizan diversas modificaciones tendientes para precisar determinadas revelaciones, en la NIF B-8, Estados financieros consolidados, NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, así como sobre el reconocimiento de activos intangibles en la NIF C-8, Activos intangibles, sobre los costos para cumplir con un contrato oneroso a la NIF C-9, Provisiones, contingencias y compromisos, sobre los requisitos de efectividad de una relación de cobertura en la NIF C-10, Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura, así como en la NIF D-8, Pagos basados en acciones, sobre las obligaciones fiscales retenidas.

También se realizan diversas precisiones como sigue: Sobre cómo reciclar el ORI (otro resultado integral) en la NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera; en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, sobre la definición de reclasificaciones; en la NIF B-5, Información financiera por segmentos sobre los supuestos en los que se deben encontrar las entidades para su aplicación; en la NIF B-9, Información financiera a fechas intermedias, respecto del reconocimiento de una partida devengada; en la NIF B-17, Determinación del valor razonable, sobre lo que se debe revelar sobre activos y pasivos valuados a valor razonable; en la NIF C-2, Inversión en instrumentos financieros y la NIF C-20, Instrumentos financieros para cobrar y vender respecto de la definición de la fecha de concertación; en la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, sobre la revelación de no haberse presentado en forma separada en el estado de resultados integral el monto de las compensaciones recibidas de terceros; y finalmente en la NIF C-15, Deterioro en el valor de activos de larga duración, al determinar el valor de uso de los activos, respecto de la tasa de descuento a utilizar sobre las proyecciones de crecimiento, en la que dicha tasa no debe de exceder la tasa promedio de crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, así como para el país o países en los que opera la entidad, a menos que se justifique una tasa mayor.

También se eliminan varios párrafos transitorios de las NIF que ya no son vigentes y se realizan varios ajustes a las definiciones del Glosario de las NIF.

DECRETO de estímulos fiscales para apoyar "Plan México"

Fri, 31 Jan 2025 21:26:00 GMT

DECRETO de estímulos fiscales para apoyar "Plan México"

El pasado día 21 de enero de 2025 se publicó en el DOF, decreto de estímulos fiscales para fomentar nuevas inversiones, que incentiven programas de capacitación e impulsen la innovación.

Contribuyentes y requisitos a los que aplica el Estímulo fiscal

Se otorga un estímulo fiscal a las personas morales que tributen en régimen general de Ley o RESICO y las personas físicas con actividad empresarial, que cumplan, entre otros, los siguientes requisitos:

I. Estar inscritos en el RFC y tener habilitado el buzón tributario conforme el CFF.

II. Contar con la opinión de cumplimiento positiva.

III. Presentar proyecto de inversión; el convenio de colaboración celebrado con la SEP en materia de educación dual; el proyecto de inversión para el desarrollo de la invención o para la certificación inicial, según sea el caso;

IV. Contar con la constancia de cumplimiento emitida por el Comité de Evaluación, y

V. Cumplir con los lineamientos que al efecto emita el Comité de Evaluación.

En que consiste el estímulo fiscal

Consiste en optar por efectuar la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo, adquiridos a partir de la fecha de entrada en vigor del presente decreto y hasta el 30 de septiembre de 2030 , deduciendo en el ejercicio en el que se realice la inversión la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversión, únicamente los por cientos que se establecen en el artículo Segundo de este decreto , en lugar de los señalados en la Ley del ISR.

Solo aplicará a inversiones que se mantengan en la actividad mínimo durante los dos ejercicios siguientes a la fecha en que se aplique la deducción inmediata; no será aplicable tratándose de mobiliario y equipo de oficina, automóviles propulsados con motores de combustión interna, equipo de blindaje de automóviles, o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente, ni aviones distintos de los dedicados a la Aero fumigación agrícola. Se consideran bienes nuevos los que utilizan por primera vez en México.

Además de algunos otros requisitos, para efectos de la Ley del IVA se considera la deducción inmediata se considera como erogación totalmente deducible para efectos de la LISR.

Este decreto contempla diferentes porcentajes de deducción inmediata en función de la actividad y reglas de registro y actualización.

En el caso de que los contribuyentes se dediquen a dos o más actividades, se debe aplicar el porciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido la mayor parte de sus ingresos en el ejercicio en el que se aplique la deducción inmediata.

Estimulo por gastos capacitación e innovación

Los contribuyentes a que se este Decreto podrán aplicar en la declaración anual de los ejercicios fiscales de 2025, 2026, 2027, 2028, 2029 y 2030 un estímulo fiscal consistente en una deducción adicional equivalente al 25% del incremento en el gasto erogado por concepto de capacitación que reciba cada uno de sus trabajadores en el ejercicio de que se trate o por los gastos erogados por concepto de innovación.

La capacitación a que se refiere este artículo será aquélla que proporcione conocimientos técnicos o científicos vinculados con la actividad del contribuyente.

El estímulo fiscal establecido en este artículo no será acumulable para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Los contribuyentes deben realizar el registro específico de la capacitación o de los proyectos de inversión para el desarrollo de la invención o de certificación inicial, en los términos que establezcan los lineamientos a que se refiere el artículo Primero de este decreto.

Para acceder a los estímulos fiscales establecidos en el Decreto los contribuyentes deben cumplir diversos requisitos, entre los que destacan (i) presentar proyectos de inversión o convenios de colaboración que estén alineados con los objetivos en materia de desarrollo industrial señalados en el propio Decreto; (ii) contar con constancia de cumplimiento emitida por el Comité de Evaluación (que se crea mediante el Decreto); y (iii) cumplir con los lineamientos que serán emitidos y publicados por el Comité de Evaluación en un plazo no mayor a 60 días naturales a partir de la publicación del Decreto.

El Comité de Evaluación que tendrá integrantes de la SHCP y de la Secretaría de Economía, supervisará la aplicación del Decreto, determinará los montos máximos de los estímulos fiscales que se podrán aplicar cada año y establecerá los criterios de elegibilidad para los proyectos de inversión.

Quienes no pueden aplicar estímulos

I. Se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en el artículo 69, penúltimo párrafo, del CFF.

II. No desvirtúen la presunción establecida en el artículo 69-B, primer párrafo, del CFF y/o tengan un socio o accionista que se encuentre en el supuesto de presunción a que se refiere esta fracción y también aquellos contribuyentes que hubieran realizado operaciones con contribuyentes a los que se refiere esta fracción y no hubieran acreditado ante las autoridades fiscales que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los CFDI.

III. Se les haya aplicado la presunción establecida en el artículo 69-B Bis del CFF.

IV. Tengan créditos fiscales firmes, o que al ser exigibles, no estén garantizados o bien, que la garantía resulte insuficiente.

V. No cumplan con cualquiera de los requisitos establecidos en el presente decreto, entre ellos los registros específicos de las inversiones y de capacitación e innovación.

VI. Se encuentren en ejercicio de liquidación.

VII. Se encuentren en el procedimiento de restricción temporal del uso de sellos digitales.

VIII. Tengan cancelados los certificados emitidos por el SAT para expedición de CFDI.

IX. Incumplan con lo dispuesto en los lineamientos a que se refiere el artículo Primero de este decreto.

Cambios al aplicativo de la Declaración Anual para personas morales no Lucrativas (F21)

Wed, 22 Jan 2025 22:22:31 GMT

Cambios al aplicativo de la Declaración Anual para personas morales no Lucrativas (F21)

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha implementado cambios significativos en la Declaración Anual para Personas Morales con Fines No Lucrativos, correspondiente al Formato 21. Estas modificaciones buscan fortalecer la transparencia y el cumplimiento fiscal de las organizaciones sin fines de lucro, especialmente las donatarias autorizadas.

Novedades en el Formato 21

las novedades en este formato se enlistan a continuación.

Número de Oficio de Autorización como Donataria: Las organizaciones que cuentan con autorización para recibir donativos deducibles deberán proporcionar el número de oficio que acredita dicha autorización. Este requisito permite al SAT verificar la vigencia y autenticidad de la autorización otorgada.
Apartado de Donativos Otorgados: Se ha incorporado una sección específica para reportar los donativos que la organización ha otorgado a terceros. Este apartado busca asegurar la correcta aplicación de los recursos y la coherencia con los objetivos sociales de la entidad.
Detalle de Integrantes: Ahora es obligatorio proporcionar información detallada sobre el número de integrantes de la organización, incluyendo datos de los asociados, miembros del consejo directivo y otros participantes relevantes. No se piden datos personales, sólo identificar si se trata de persona física o persona moral. Esta medida pretende garantizar la transparencia en la estructura organizacional y en la toma de decisiones.
Estado de Situación Financiera y Estado de Actividades: Se requiere la presentación de los estados financieros básicos:

Estado de Situación Financiera (Balance General): Refleja la posición financiera de la organización a una fecha determinada, mostrando activos, pasivos y patrimonio.
Estado de Actividades (Estado de Resultados): Muestra el desempeño financiero durante un periodo específico, detallando ingresos, gastos y el resultado neto.

Es importante que en las organizaciones sin fines de lucro presten especial atención a estos cambios para asegurar su cumplimiento, sobre todo considerando que deben prepararse con suficiente tiempo para reunir la información que se requiere, puesto que es un cambio significativo respecto de la declaración del ejercicio anterior.

Puntos importantes para considerar en material laboral y de seguridad social en 2025

Tue, 21 Jan 2025 18:05:16 GMT

1. SALARIO MINIMO GENERAL Y PROFESIONAL

A partir del 1 de enero se debe modificar el salario de los trabajadores que perciban como sueldo un salario mínimo general.

Salario Mínimo

Además de aquellos cuyas actividades se encuentren dentro de las profesiones, oficios y trabajos especiales a los que la Comisión Nacional de Salarios Mínimos les considera uno en particular.

Tabla de Salarios Mínimos 2025

2. UNIDAD DE MEDIDA DE ACTUALIZACIÓN (UMA)

El valor de la UMA vigente a partir del 1 de febrero de 2025 es:

UMA

Considerar, entre otros, la actualización correspondiente en los casos de:

Salarios superiores a 25 UMAs, límite máximo de cotización en el IMSS.
Importe no integrable de Despensa (40% UMA)
Importe de retención al trabajador en los conceptos de alimentación y habitación (20% UMA)

Presentar ante el IMSS las modificaciones de salario que correspondan, ya sea por el límite inferior o superior de cotización, considerando los nuevos valores de los salarios mínimos y de la UMA.

3. UNIDAD MIXTA INFONAVIT (UMI)

La UMI es la unidad de medida utilizada por el INFONAVIT para los créditos denominados en salarios mínimos. El valor de la UMI permanece igual que en 2024.

4. CUOTAS PATRONALES

En el cálculo de cuotas patronales se debe considerar el incremento gradual que, desde el 1 de enero de 2023 y hasta el 2030, se lleva a cabo en la rama de Cesantía en edad avanzada y Vejez.

5. SUBSIDIO AL EMPLEO

En beneficio de los trabajadores que perciben ingresos mensuales hasta $10,171.00 (diez mil ciento setenta y un pesos 00/100 M.N.), se aplicará el subsidio al empleo correspondiente a un porcentaje del valor mensual de la UMA, quedando de la siguiente manera:

6. BUZON IMSS

No olvides tomar en cuenta los puntos mencionados, revisa que la información se encuentre actualizada en el sistema de nómina que utilices y en el Sistema Único de Autodeterminación de Cuotas Obrero Patronales (SUA). Es importante para que los cálculos correspondientes sean correctos.

Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2025

Tue, 21 Jan 2025 17:47:10 GMT

El pasado 30 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación la RMF para 2025 y anexos 1, 5, 6, 8, 15, 19 y 27, vigente a partir del 1o. de enero de 2025. A continuación comentamos los aspectos más importantes respecto a la RMF para 2024.

En la RMF para 2025 se adicionan las siguientes reglas:

2.13.21. Depósitos bancarios exceptuados de embargo

Se indica que también quedan exceptuados de embargo, los depósitos efectuados en el Banco del Bienestar por concepto de programas para el bienestar otorgados por el gobierno federal.

3.10.1.2. Efectos de la autorización para recibir donativos deducibles

Las organizaciones civiles y fideicomisos que reciban la constancia de autorización de referencia estarán en posibilidad de recibir donativos deducibles, expidiendo el CFDI correspondiente, al que deberán incorporar el complemento “Donatarias”, en los términos de las disposiciones fiscales.

Los donativos recibidos, así como el patrimonio de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, deben destinarse exclusivamente al desarrollo del objeto social o fin autorizado, el cual se entiende como la actividad que se ubica en los supuestos contemplados en las disposiciones fiscales como autorizables, mismo que estará señalado en el oficio de autorización correspondiente.

3.10.1.4. Avisos para la actualización del Padrón de organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles

Se señala que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, además de cumplir con los avisos ante el RFC, deberán informar para efectos de la citada autorización, en los términos establecidos en la ficha de trámite 16/ISR “Avisos para la actualización del padrón y directorio de donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles”, contenida en el anexo 1-A de la RMF para 2025, sobre los siguientes cambios o situaciones:

1. Cambio de domicilio fiscal y apertura o cierre de establecimientos.

2. Cambio de denominación o razón social o de clave en el RFC.

3. Suspensión de actividades y, en su caso, solicitud de prórroga, así como la reanudación.

4. Fusión, escisión, liquidación o cese total de operaciones.

5. Cambio de residencia fiscal.

6. Modificación a estatutos u otro requisito que se hubiera considerado para otorgar la autorización.

7. Nombramiento de nuevo representante legal.

8. Actualización del documento vigente que acredite sus actividades.

3.10.1.6. Documento que acredite las actividades por las que se solicite la autorización para recibir donativos deducibles

Se estipula que el documento para acreditar que las actividades que realizan las organizaciones civiles o fideicomisos que se encuentran en los supuestos establecidos en la Ley del ISR para obtener o continuar con la autorización para recibir donativos deducibles, debe ser expedido por la autoridad que, conforme a sus atribuciones y competencia, tenga encomendada la aplicación de las disposiciones legales que regulan las materias dentro de las cuales se ubiquen las citadas actividades. Este documento deberá señalar expresamente lo indicado en la regla en comento.

El listado de documentos para acreditar actividades susceptibles de ser autorizadas está contenido en la ficha de trámite 15/ISR “Solicitud de la autorización para recibir donativos deducibles”, contenida en el anexo 1-A de la RMF para 2025. El documento debe tener una vigencia mínima de seis meses al momento de su presentación ante la autoridad fiscal y este documento que las organizaciones civiles y fideicomisos hubieran exhibido ante la autoridad fiscal para acreditar la realización de sus actividades se considerará vigente por un plazo de tres años a partir de su fecha de emisión, salvo que en el mismo se establezca una vigencia menor.

Si se trata de los reconocimientos de validez oficial de estudios, se entenderán como documentos vigentes para efectos de la autorización para recibir donativos deducibles, siempre que las organizaciones civiles mantengan dicho reconocimiento ante la autoridad educativa competente.

3.10.1.8 Autorización para aplicar los donativos recibidos a actividades adicionales

Se menciona que las organizaciones civiles y fideicomisos podrán aplicar los donativos deducibles que reciban a actividades adicionales por las que se otorgó la autorización, siempre que estén contenidas en su acta constitutiva, estatutos o contrato de fideicomiso respectivo y se ubiquen en los supuestos de los artículos 79, fracciones VI, X, XI, XII, XVII, XIX, XX y XXV, y 82, penúltimo párrafo de la Ley del ISR, así como 36, segundo párrafo y 134 de su Reglamento, para lo cual, deberán cumplir con los requisitos establecidos en la ficha de trámite 18/ISR “Solicitud de autorización para aplicar los donativos deducibles recibidos en actividades adicionales”, contenida en el anexo 1-A de la RMF para 2025 y si derivado de los avisos a que se refiere la regla 3.10.1.4, se desprende que las organizaciones civiles y fideicomisos acreditan solo algunas de las actividades previamente autorizadas, o bien, actividades distintas a las autorizadas, el SAT emitirá el oficio mediante el cual se actualice el objeto social o fin autorizado.

3.10.1.16 Inicio del procedimiento de revocación de la autorización para recibir donativos

Entre otros aspectos, se indica que la autoridad fiscal iniciará el procedimiento de revocación a que se refiere la Ley del ISR, cuando las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles presenten cualquier promoción o aviso relacionado con su autorización y de la revisión que el SAT realice a toda la documentación que obra en el expediente respectivo, así como en los sistemas institucionales de dicho órgano desconcentrado, se advierta que incumplen los requisitos y obligaciones establecidos en las disposiciones fiscales vigentes.

3.10.1.17 Verificación de información para efecto de la revocación por incumplimiento de obligaciones fiscales

El SAT podrá verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de donatarias autorizadas con base en la información con la que cuente en sus expedientes, la obtenida de los sistemas institucionales o la que proporcionen otras autoridades, entre otras, las relacionadas con lo siguiente:

1. Avisos al RFC.

2. Presentación de las declaraciones informativas o de retenciones a las que se encuentren sujetos, en materia de ISR, IVA o IEPS, según corresponda.

3. Expedición y obtención de comprobantes fiscales.

4. La obligación de llevar contabilidad.

3.10.1.20 Erogaciones que no se consideran remanente distribuible para Donatarias

Las donatarias autorizadas podrán no considerar remanente distribuible las erogaciones que realicen, por concepto de servicios personales subordinados realizados, a sus trabajadores directamente vinculados en el desarrollo de las actividades por las cuales fueron autorizadas para recibir donativos deducibles, siempre que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos y cumplan las obligaciones establecidas en materia de retención y entero de impuestos y siempre que lleven en su contabilidad un control, de forma detallada, analítica y descriptiva, de los pagos exentos por concepto de remuneración por los servicios personales subordinados de sus trabajadores y cuenten con los CFDI correspondientes a dichos pagos.

3.13.30 Reanudación de actividades en el RFC de contribuyentes inactivos suspendidos del Régimen Simplificado de Confianza (RESICO)

Se señala que cuando la autoridad fiscal suspenda a los contribuyentes personas físicas que tributan en el Régimen simplificado de confianza por haber detectado que en un ejercicio fiscal no emitieron comprobantes fiscales, ni presentaron pago mensual alguno; los contribuyentes suspendidos podrán reanudar su situación fiscal presentando el aviso de reanudación de actividades correspondiente.

3.13.34 Devolución de saldos a favor del ISR del RESICO de personas físicas

Los contribuyentes que tributen conforme al RESICO, podrán solicitar la devolución del saldo a favor que hayan manifestado en la declaración mensual definitiva, en el mes inmediato siguiente, u optar por solicitar en devolución de manera conjunta, siempre que dicha solicitud sea sobre la suma total de los saldos a favor que les hayan resultado en el ejercicio y se soliciten a partir del día 17 de enero del ejercicio inmediato posterior al que correspondan dichos saldos debiendo utilizar el FED disponible en el portal del SAT (Ficha de trámite 9/CFF “Solicitud de Devolución de saldos a favor y pagos de lo indebido Auditoría Fiscal Federal o Auditoría de Comercio Exterior”.

3.13.35 Inventario de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados pendientes de deducir

Los contribuyentes que dejen de tributar conforme al régimen general de ley para tributar en el RESICO de personas morales, que al cierre del ejercicio de que se trate, tengan inventario de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados pendientes de deducir, podrán deducirlo aplicando lo dispuesto en el título II, capítulo II, sección III (régimen general de ley) de la Ley del ISR en la declaración anual del ejercicio hasta que se agote.

Ley de Ingresos de la Federación para 2025; se incluyen en la RMF 2025, las reglas siguientes:

Se incluyen las siguientes reglas por el Decreto para promover la zona libre de Chetumal, estado de Quintana Roo, publicado en el DOF el 22 de abril de 2024

Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para 2025. Principales aspectos

Tue, 21 Jan 2025 17:23:27 GMT

Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para 2025. Principales aspectos

El pasado 19 de diciembre, se dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación, el Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2025.

Para 2025, la Federación considera percibir por concepto de impuestos y otros, la cantidad de 9.3 billones de pesos.

Entre los aspectos más importantes que contiene la LIF, se indican los siguientes:

1. Tasas de recargos fiscales

a) Al 0.98% mensual sobre los saldos insolutos, y

b) Cuando de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, se autorice el pago a plazos, se aplicará la tasa de recargos que a continuación se establece, sobre los saldos y durante el periodo de que se trate:

- De los pagos a plazos en parcialidades de hasta 12 meses, la tasa de recargos será del 1.26% mensual.

- De los pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos será de 1.53% mensual.

- De los pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, así como tratándose de pagos a plazo diferido, la tasa de recargos será de 1.82% mensual.

2. Reducción de multas

Durante el ejercicio fiscal de 2025, los contribuyentes a los que se les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, entre otras, las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes, con la presentación de declaraciones, solicitudes o avisos y con la obligación de llevar contabilidad, así como aquéllos a los que se les impongan multas por no efectuar los pagos provisionales de una contribución, con excepción de las impuestas por declarar pérdidas fiscales en exceso y las contempladas en el artículo 85, fracción I del citado código, independientemente del ejercicio por el que corrijan su situación derivado del ejercicio de facultades de comprobación, pagarán el 50% de la multa que les corresponda si llevan a cabo dicho pago después de que las autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobación y hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones por revisión de gabinete, siempre y cuando, además de dicha multa, se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea procedente.

Cuando los contribuyentes a los que se les impongan multas por las infracciones señaladas en el párrafo anterior corrijan su situación fiscal y paguen las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, después de que se levante el acta final de la visita domiciliaria, se notifique el oficio de observaciones por revisión de gabinete o se notifique la resolución provisional por revisión electrónica, pero antes de que se notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas o la resolución definitiva correspondiente, los contribuyentes pagarán el 60% de la multa que les corresponda siempre que se cumplan los demás requisitos exigidos en el párrafo anterior.

3. Estímulos fiscales

Durante el ejercicio fiscal de 2025, continúan, entre otros, los siguientes estímulos fiscales:

a) Se otorga un estímulo fiscal a las personas que realicen actividades empresariales, que obtengan en el ejercicio fiscal en el que adquieran el diésel o el biodiésel y sus mezclas, ingresos totales anuales para los efectos del impuesto sobre la renta menores a 60 millones de pesos y que para determinar su utilidad puedan deducir dichos combustibles cuando los importen o adquieran para su consumo final, siempre que se utilicen exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto vehículos, consistente en permitir el acreditamiento de un monto equivalente al impuesto especial sobre producción y servicios que las personas que enajenen diésel o biodiésel y sus mezclas en territorio nacional hayan causado por la enajenación de dichos combustibles

b) Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre público y privado, de carga o pasaje, así como el turístico, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, que obtengan en el ejercicio fiscal en el que hagan uso de la infraestructura carretera de cuota, ingresos totales anuales para los efectos del impuesto sobre la renta menores a 300 millones de pesos, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura mencionada hasta en un 50 por ciento del gasto total erogado por este concepto.

4. Retención de ISR por intereses pagados

Durante el ejercicio fiscal de 2025 la tasa de retención anual de ISR por los intereses referidos en los artículos 54 y 135 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se mantiene en el 0.50%.

Programa de Regularización Fiscal de MIPYMES para 2025

Mon, 20 Jan 2025 17:44:01 GMT

Programa de Regularización Fiscal de MIPYMES para 2025

Con fecha 19 de diciembre del 2024, se publica en el DOF la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio 2025, la cual incluye en el Artículo Trigésimo Cuarto transitorio un estímulo fiscal, cuya finalidad primordial es la de impulsar la regularización de adeudos fiscales para micro, pequeños y medianos contribuyentes, mediante la disminución de cargas fiscales relacionadas con multas, recargos y gastos de ejecución.

Dicho estímulo fiscal está contemplado para personas físicas y morales cuyos ingresos totales no hayan excedido los 35 millones de pesos en el ejercicio fiscal correspondiente, de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta, excluyendo del beneficio a las personas que hayan recibido condonaciones o beneficios similares derivados de programas masivos de condonación de deudas fiscales, conforme al Decreto publicado el 20 de mayo de 2019.

El estímulo aplica a los siguientes conceptos:

Multas fiscales, aduaneras y de comercio exterior.
Las multas derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales distintas a las de pago.
Las multas con agravantes.
Recargos y gastos de ejecución relacionados con contribuciones federales y cuotas compensatorias administradas por el SAT o la Agencia Nacional de Aduanas.

Este estímulo no aplica a créditos fiscales que:

Créditos fiscales remitidos al SAT para cobro
Se pretenda pagar en especie o mediante compensación
Por otro lado, la disposición excluye de este beneficio a los contribuyentes que:
Tengan sentencia condenatoria firme por la comisión de algún delito fiscal.
Se encuentren publicados en los listados de los contribuyentes que no desvirtuaron los hechos que se les imputaron en los procedimientos establecidos en los artículos 69-B y 69-B Bis del Código Fiscal de la Federación

Beneficio del estímulo

Este estímulo consiste en el 100% en multas, recargos y gastos de ejecución aplicable a contribuyentes que:

a) Tengan a su cargo contribuciones o cuotas compensatorias correspondientes al ejercicio fiscal 2023 o anteriores, siempre que regularicen las contribuciones omitidas mediante la presentación de las declaraciones respectivas, manifestando dichas contribuciones o cuotas compensatorias omitidas actualizadas, y realicen el pago de éstas en una sola exhibición a más tardar el 31 de diciembre de 2025.

b) Se encuentren sujetos a facultades de comprobación, siempre que subsanen las irregularidades detectadas y se autocorrijan dentro del plazo establecido por el procedimiento correspondiente, sin exceder del 31 de diciembre de 2025.

c) Hayan sido autorizados para el pago a plazos de créditos fiscales y, al 1 de enero de 2025, mantengan un saldo pendiente, siempre que paguen en una sola exhibición el saldo no cubierto de las contribuciones omitidas actualizadas.

d) Tengan a su cargo créditos fiscales firmes determinados por la autoridad federal, siempre que estos no hayan sido objeto de impugnación o, habiendo sido impugnados, el contribuyente se desista del medio de defensa interpuesto. En caso de haber solicitado la revisión administrativa, los contribuyentes deben desistirse de la misma.

Procedimiento para aplicar el Estímulo

Para aplicar el beneficio el contribuyente debe observar los siguiente:

I. Los créditos fiscales sobre los cuales se aplique el estímulo fiscal deben corresponder a ejercicios fiscales en los que los ingresos totales de los contribuyentes para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no hayan excedido el límite establecido de 35 millones de pesos.

II. Presentar a más tardar el 30 de septiembre de 2025, solicitud ante el Servicio de administración tributaria, la Agencia nacional de aduanas o autoridades fiscales de entidades federativas.

III. La autoridad fiscal, en su caso, deberá emitir el formulario de pago que corresponda dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha en que se presente la solicitud.

IV. Los contribuyentes deberán realizar el pago de la cantidad que conste en el formulario dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha en que se ponga a su disposición dicho formulario.

Dentro de este procedimiento la misma disposición exime de presentar la solicitud a los contribuyentes que tengan a su cargo contribuciones o cuotas compensatorias correspondientes al ejercicio fiscal 2023 o anteriores y contribuyentes que se encuentren sujetos a facultades de comprobación (fracción I, incisos a) y b) del Artículo Transitorio)

El beneficio derivado de este estímulo fiscal no se considerará como ingreso acumulable para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en ningún caso dará lugar a devolución, deducción, compensación, acreditamiento o saldo a favor alguno.

Otros aspectos relevantes del estímulo

Es importante hacer énfasis que en caso de tratarse de créditos fiscales firmes con embargo precautorio de bienes, al realizar el pago conforme al formulario correspondiente, se levantará el embargo y se procederá a la entrega de los bienes embargados.
No se tendrá obligación de garantizar el interés fiscal.
Se interrumpirá el término para que se consume la prescripción.
Los contribuyentes que decidan aplicar el beneficio del estímulo, deberán de tomar en cuenta que la solicitud no constituye instancia y que la respuesta que emita la autoridad fiscal al respecto no podrá ser impugnada; sin embargo, si estarán consintiendo el adeudo.

Conclusión

Hay que reconocer que aunque este programa es diferente a los emitidos en años anteriores los cuales consistieron en reducciones importantes en contribuciones, esta disposición representa una facilidad para que los contribuyentes puedan ponerse al corriente con sus obligaciones tributarias, con un menor costo financiero al evitar el pago de multas y recargos, constituyéndose en la oportunidad de regularizarse y darle a esos micro, pequeños y medianos contribuyentes una estabilidad financiera.

Tercera Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2024

Tue, 17 Dec 2024 21:58:04 GMT

Tercera Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2024

El pasado 12 de diciembre de 2024, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la TERCERA Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2024. En este documento hacemos de su conocimiento los temas relevantes:

Días inhábile s (2.1.6)

Se modifica esta regla para indicar que son días inhábiles para el SAT el segundo periodo general de vacaciones de 2024, que comprende los días del 23 al 31 de diciembre de 2024.

Aclaración para liberación de depósitos bancarios (2.13.20)

Se adiciona esta regla, estableciendo que los contribuyentes a los que se les hayan inmovilizado sus cuentas bancarias podrán solicitar la liberación de los depósitos bancarios, seguros o cualquier otro depósito en moneda nacional o extranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente, de acuerdo con la ficha de trámite 323/CFF.

Pago en seis parcialidades de ISR anual personas física s (3.17.3)

Se modifica esta regla especificando que los contribuyentes personas físicas que no presenten la declaración anual dentro del plazo establecido y el pago de la primera parcialidad no se realice dentro de este plazo, no podrán acceder al beneficio de pago en parcialidades y la autoridad tributaria podrá requerir el pago total del adeudo, para que sea cubierto dentro de los seis días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación del requerimiento. Antes, la regla no hacía referencia al plazo de seis días.

Decreto para promover la zona libre de Chetumal, Quintana Roo; DOF del 22 de abril de 2024 (capítulo 11.15)

Se adiciona capítulo 11.15, denominado “Del Decreto para promover la zona libre de Chetumal, estado de Quintana Roo, publicado en el DOF el 22 de abril de 2024”, el cual comprende las reglas siguientes:

Decreto por el que se fomenta la inversión en los Polos Industriales del Bienestar Progreso I y Mérida I del estado de Yucatán; DOF del 28/06/2024 (capítulo 11.16)

Se adiciona capítulo 11.16, denominado “Del Decreto por el que se fomenta la inversión en los Polos Industriales del Bienestar Progreso I y Mérida I del estado de Yucatán, publicado en el DOF el 28 de junio de 2024”, el cual comprende las reglas siguientes:

Otras reglas que se modifican

Iniciativa de Paquete económico y Proyecto de Reformas fiscales 2025

Tue, 03 Dec 2024 07:53:11 GMT

Iniciativa de Paquete económico y Proyecto de Reformas fiscales 2025

I. Iniciativa de Paquete económico 2025

1. Ley Federal de Ingresos

El 15 de noviembre de 2024, el Ejecutivo Federal presentó ante el Congreso de la Unión el paquete económico para 2025. Este paquete no contempla nuevos impuestos ni incrementos a los existentes, sino que propone adecuaciones específicas. Incluye la iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación, el Presupuesto de Egresos, los Criterios Generales de Política Económica y algunas modificaciones a ciertos ordenamientos fiscales.

Aspectos más relevantes:

a) Indicadores económicos:

Crecimiento económico estimado entre 2% y 3%.
Inflación proyectada en 3.5%.
Precio del petróleo en USD 57.8 por barril.
Tipo de cambio promedio anual estimado en MXN 18.70 por dólar.
Déficit equivalente a 3.9% del PIB y 3.2% en el déficit presupuestario.
Nivel de deuda pública sostenible en 51.4% del PIB.

b) Política de Deuda Pública para 2025:

Gobierno Federal: reducción de MXN 1.99 billones en 2024 a MXN 1.58 billones en 2025.
Pemex: aumento de MXN 138.1 mil millones en 2024 a MXN 143.4 mil millones en 2025.
CFE: aumento de MXN 600 millones en 2024 a MXN 10,000 millones en 2025.

c) Recargos:

Tasas de recargos se mantienen sin cambios, con tasas mensuales específicas para prórrogas y parcialidades.

d) Estímulos fiscales:

Se mantienen estímulos fiscales con algunos cambios, incluyendo acreditamientos contra ISR e IEPS para ciertos usos de diésel y combustibles fósiles.
Se eliminan y modifican algunos estímulos, como el estímulo a asignatarios sobre el derecho por utilidad compartida previstos en la Ley de Hidrocarburos y se incorporan nuevos estímulos para el Régimen Simplificado de Confianza y proyectos culturales.

e) Otros aspectos:

Retención de impuestos por instituciones financieras a una tasa de 0.50%.
Extensión del plazo para cancelar CFDI al último día del mes de la declaración anual.

f) Artículos transitorios:

Entrada en vigor el 1 de enero de 2025.
Modificaciones a la Tarifa de los Impuestos Generales de Importación y Exportación.
Fondo de compensación del Régimen de Pequeños Contribuyentes continuará según la Ley de Ingresos de 2014
La administración de contribuciones, Las referencias a la Comisión Nacional del Agua (Conagua) también se entenderán aplicables al SAT.
Las entidades federativas y municipios podrán concentrar recursos federales no comprometidos en la Tesorería de la Federación (Tesofe) para obligaciones de corto plazo o desastres naturales
La SHCP publicará estudios sobre la evasión fiscal con la participación de instituciones académicas.
Informes trimestrales de ingresos excedentes por la SHCP.
Se autoriza al ISSSTE a firmar convenios de pago en parcialidades para regularizar adeudos de cuotas.
Los recursos de la Lotería Nacional se destinarán a programas de asistencia pública y social.
El IMSS-BIENESTAR concentrará en la Tesofe el remanente del Fondo de Salud para el Bienestar (Fonasabi).
La SHCP podrá compensar el reintegro de recursos al FEIEF con participaciones federales.
Regularización de vehículos usados y nuevo esquema fiscal para Pemex. con un derecho petrolero del 30% sobre el petróleo y 11.6264% sobre gas natural no asociado.

Programa de regularización fiscal:

Dirigido a personas físicas y micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) sin beneficio a grandes contribuyentes, con beneficios fiscales y límites específicos.
Se excluye de este programa a contribuyentes condenados por créditos fiscales o que no desvirtúen procedimientos específicos.
Vigencia en el ejercicio fiscal de 2025, abarcando adeudos del ejercicio fiscal de 2023 o anteriores.

2. Ley Federal de Derechos:

Derecho de explotación minera: Se propone modificar el artículo 63 de la Ley Federal de Derechos, actualizando el pago con la expedición del título de concesión minera y eliminando la solicitud de concesiones como base para el derecho. Además, se incrementan los derechos especiales sobre minería del 7.5% al 8.5% y el derecho extraordinario del 0.5% al 1%.
Exenciones en telecomunicaciones: Se propone exentar del pago de derechos a los radioaficionados involucrados en actividades de protección civil y a servidores públicos certificados en esta área.
Comunidades vulnerables: Se reconoce el derecho de los pueblos y comunidades indígenas y afromexicanas al uso del espectro radioeléctrico, eximiéndolos de derechos por servicios de telecomunicaciones.
Derechos migratorios: Se ajustan las cuotas de servicios migratorios para reflejar los costos reales, incluyendo la revisión de documentos y control migratorio en aeropuertos.
Uso de Áreas Naturales Protegidas: Se actualizan las cuotas por el uso de Áreas Naturales Protegidas, con descuentos para estudiantes, profesores y habitantes de zonas marginadas.
Derecho sobre aguas y descargas residuales: Se proponen reformas para garantizar que los medidores de agua cumplan con especificaciones técnicas y se ofrezcan beneficios fiscales a quienes gestionen el agua de manera eficiente.
Espacio Aéreo Mexicano para escuelas de aviación: Se elimina la exención del pago de derechos a las escuelas de aviación que realicen vuelos de enseñanza, ya que se consideran con fines de lucro.

II. Proyecto de Reformas fiscales 2025

Exposición de Motivos

Crecimiento Económico: Se espera que la economía mexicana mantenga un buen desempeño, impulsada por el mercado interno, el empleo y el gasto en infraestructura y protección social.
Ingresos Presupuestarios: Se proyecta que los ingresos tributarios superen las expectativas debido a una mejor base de comparación y medidas de eficiencia recaudatoria.

Principales Reformas Propuestas

Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR)

Destrucción de Libros: Se permite la deducción del valor de libros deteriorados si se donan a organismos culturales antes de su destrucción. (Se propone adicionar al artículo 27, fracción XX de la Ley del Impuesto sobre la Renta, un tercer párrafo, recorriéndose el actual tercero, para quedar como cuarto párrafo)

Deducciones:
Servicios: Se requiere que los servicios deducibles cuenten con sustancia económica y razón de negocios. (se propone adicionar al artículo 27 de la citada Ley, una fracción XXIII, con la finalidad de precisar como requisitos para que proceda la deducción de los pagos por la prestación de servicios)
Enajenación de Acciones: No se permitirá deducir pérdidas por enajenación de acciones entre sociedades del mismo grupo. (se propone reformar el artículo 28, fracción XVII, segundo párrafo)
Regalías: Se prohíbe la deducción de regalías pagadas a partes relacionadas en paraísos fiscales. (se propone adicionar al artículo 28 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, la fracción XXXIV)
Declaraciones Informativas: Obligaciones adicionales pendientes de cubrir (siniestros) para aseguradoras y bancos en cuanto a reservas y créditos incobrables.
Retenciones: Instituciones de Tecnología Financiera (ITF) deberán retener ISR sobre intereses generados.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Retención del IVA: Se aclaran las obligaciones de retención del IVA en adquisiciones de bienes de residentes en el extranjero.
ITF: Se establece la obligación de retener IVA sobre intereses o ganancias pagadas a aportantes.

Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)

Simplificación Administrativa: Se permite a los contribuyentes del Régimen Simplificado de Confianza cumplir con la obligación de llevar contabilidad mediante la emisión de CFDI.

Código Fiscal de la Federación (CFF)

Restricción Temporal de Sellos Digitales: Nuevos supuestos para la restricción temporal de certificados de sello digital, incluyendo la falta de pago de créditos fiscales.
Uso de Tecnología: Se permite el uso de herramientas tecnológicas en visitas domiciliarias y verificación de bienes en transporte.
Infracciones y Sanciones: Nuevas infracciones y sanciones relacionadas con la presentación de declaraciones informativas y el uso indebido de CFDI.
Delitos Fiscales: Se tipifican nuevos delitos fiscales, incluyendo la certificación falsa del origen de mercancías.
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
Juicio de Resolución Exclusiva de Fondo: Se elimina el requisito de cuantía mínima para la procedencia del juicio, permitiendo a más contribuyentes acceder a este recurso.

Objetivos Generales

Aumentar la Recaudación: Sin crear nuevos impuestos, se busca mejorar la eficiencia recaudatoria y combatir la evasión y elusión fiscal.
Facilitar el Cumplimiento Fiscal: Simplificación de trámites y obligaciones para contribuyentes con menor capacidad administrativa.
Control y Transparencia: Implementación de medidas para asegurar el cumplimiento de obligaciones fiscales y prevenir abusos.

Es importante destacar que durante la discusión en el Congreso podrían agregarse temas adicionales, como modificaciones fiscales, ajustes en políticas económicas y nuevas propuestas legislativas que respondan a las necesidades emergentes del país. Estas enmiendas buscan mejorar la eficacia y equidad del paquete económico, permitiendo una mayor flexibilidad y adaptación a las circunstancias cambiantes.

El personal de Impuestos y los socios de MXGA estarán disponibles para realizar análisis detallados y personalizados para cada empresa o contribuyente, asegurando el cumplimiento adecuado de las nuevas normativas y optimizando su impacto y beneficios.

Costo de lo vendido estimados de anticipo de clientes

Thu, 28 Nov 2024 23:01:37 GMT

Costo de lo vendido estimados de anticipo de clientes

La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) dispone que las personas morales deben acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtenga en el ejercicio.

Esta misma Ley en su artículo 17 Fracción I considera que los ingresos se obtienen por la enajenación de bienes o prestación de servicios cuando:

a) Se expida el comprante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada.

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio de la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.

La obligación de acumular como ingreso el precio total cuando se recibe o es exigible un pago a cuenta del precio, antes de la entrega del bien, puede implicar que se determine una utilidad gravable desmedida para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR), cuando todavía no se han adquirido o fabricado los bienes objeto de la operación, ya que el ingreso no tendría la deducción correlativa del costo de ventas correspondiente.

Ante esta problemática, la Resolución Miscelánea, contempla una regulación específica para estos casos, que hoy se contiene en su Regla 3.2.4 la cual se transcribe a continuación:

Los contribuyentes del Título II de la Ley del ISR, que realicen las actividades empresariales a que se refiere el artículo 16 del CFF y obtengan ingresos por el cobro total o parcial del precio o por la contraprestación pactada, relacionados directamente con dichas actividades, y no estén en el supuesto a que se refiere el artículo 17 , fracción I, inciso b) de la Ley del ISR, y emitan el CFDI que corresponda a dichos cobros en términos de la regla 2.7.1.32 ., en lugar de considerar dichos cobros como ingresos para la determinación del pago provisional correspondiente al mes en el que los recibieron en los términos de los artículos 14 y 17 , fracción I, inciso c) de la citada Ley, podrán considerar como ingreso acumulable del ejercicio el saldo que por los mismos conceptos tengan al cierre del ejercicio fiscal de que se trate, del registro a que se refiere el párrafo siguiente, pudiendo deducir en este caso, el costo de lo vendido estimado que corresponda a dichos cobros.

El saldo del registro a que se refiere el párrafo anterior, se incrementará con el monto de los cobros totales o parciales, que se reciban durante el citado ejercicio en los términos del artículo 17 , fracción I, inciso c) de la Ley del ISR y por los cuales no se haya enviado o entregado materialmente el bien o se haya prestado el servicio y se disminuirá con el importe de dichos montos, cuando se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio, según corresponda, y por los cuales se recibieron los cobros parciales o totales señalados.

Los ingresos a que se refiere el artículo 17 , fracción I, inciso c) de la Ley del ISR, deberán acumularse tanto para efectos de los pagos provisionales como para el cálculo de la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio fiscal de que se trate, cuando se dé el supuesto a que se refiere la fracción I, inciso b) del citado precepto.

El costo de lo vendido estimado correspondiente al saldo del registro de los cobros totales o parciales que se tengan al cierre del ejercicio fiscal de que se trate, que no estén en el supuesto a que se refiere el artículo 17, fracción I, inciso b) de la Ley del ISR, se determinará aplicando al saldo del registro a que se refiere el segundo párrafo de esta regla, el factor que se obtenga de dividir el monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal de que se trate, entre la totalidad de los ingresos obtenidos en ese mismo ejercicio, por concepto de enajenación de mercancías o por prestación de servicios, según sea el caso.

En los ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se opte por aplicar lo establecido en esta regla, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables el saldo del registro que se hubiera acumulado y el costo de lo vendido estimado del costo de lo vendido deducible, calculados en los términos de esta regla, correspondientes al ejercicio inmediato anterior.

Lo señalado en esta regla no será aplicable a los contribuyentes a que se refiere el artículo 17 , penúltimo y último párrafos de la Ley del ISR.

Los contribuyentes a quienes se les expida el CFDI a que se refiere el primer párrafo de esta regla, solo podrán deducir el monto efectivamente pagado en el mes o en el ejercicio que corresponda.

De lo anterior, se concluye lo siguiente:

En el caso de la acumulación de anticipos de clientes esta regla permite aplicar un costo de ventas estimado, con el empleo del porcentaje de costo de lo vendido obtenido en el ejercicio.

En los ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se opte por aplicar el costo de lo vendido estimado, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables el saldo de las operaciones que se hayan concluido por concepto de anticipo de clientes y el costo de lo vendido estimado del costo de lo vendido deducible.

También es necesario comentar que este artículo no es aplicable para la estimación del costo de lo vendido en las obras de construcción.

Es fundamental resaltar que este tratamiento solo resulta aplicable a los casos en los que no se ha entregado el bien ni se ha emitido el comprobante que ampare el precio.

Industria de la Construcción

Fri, 25 Oct 2024 21:58:12 GMT

Industria de la construcción

“La Industria de la construcción es el termómetro de la economía”; lo anterior, se basa principalmente en la gran importancia que presenta este sector para la economía del país, ya que, su aporte al PIB es bastante considerable.

De acuerdo con la Secretaría de Economía, es un sector económico que se relaciona con poco menos de la mitad del resto de los sectores económicos existentes del país, además genera empleabilidad, logrando que se muevan otros mercados de manera indirecta.

Este sector es igualmente reconocido por su alta vulnerabilidad y frecuentes crisis: los ciclos de auge y caída del sector inmobiliario han causado fuertes impactos en la economía real. En estadísticas de la OCDE, las recesiones económicas son más probables cuando se produce un colapso en el sector inmobiliario y tiende a generar más desempleo.

A continuación, presentamos algunas consideraciones generales en materia fiscal sobre este sector de contribuyentes dedicados a desarrollos inmobiliarios y a la construcción de inmuebles.

INGRESOS

El tema de ingresos para los desarrolladores inmobiliarios y constructores de inmuebles es de gran relevancia, debido a que comúnmente éstos, a lo largo del desarrollo de sus obras, comienzan a realizar la venta de las unidades condominales antes incluso de iniciar la obra, y suele suceder que avanzan de forma importante en el cierre de contratos. Sin embargo, la cobranza se limita a un porcentaje bajo de la totalidad del precio pactado.

En relación con este tema, el artículo 16 de la LISR establece que las personas morales acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.

Prácticamente, se obliga a las personas morales a acumular la totalidad de los ingresos cualquiera que sea la forma de su obtención, sin embargo, debe atenderse a la fecha para realizarlo de acuerdo con el procedimiento mencionado con anterioridad.

Por su parte, el Artículo 17, fracción I de LISR, estable la regla general del momento de acumulación de ingresos tratándose de:

Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:

a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada aun cuando provenga de anticipos.

De lo señalado en el artículo anterior, en el caso de desarrolladores inmobiliarios y constructores de inmuebles, comúnmente se localizan en el supuesto del inciso c), por lo que, al cobrar un anticipo, por mínimo que sea éste, en términos de la disposición anteriormente citada se obligará al contribuyente a acumular la totalidad de los ingresos.

Esto significa que con la obtención de poco flujo se encontrarán obligados a acumular todo el ingreso por la totalidad del precio.

DEDUCCIONES

Para subsanar o mitigar la problemática que podría presentarse cuando el momento de acumulación y deducción del costo sean diferentes, ya que implicaría acumular ingresos sin contar aún con erogaciones que permitan deducir el costo, o bien, erogar el costo relativo a ingresos generados en otro ejercicio se tiene la posibilidad de utilizar algunas opciones como las que se mencionan a
continuación:

TERRENOS

Según el caso en el que se ubiquen los contribuyentes, podrán efectuar la deducción de los terrenos con las condiciones que cada caso requiera, mediante alguna de las siguientes opciones:

1. Al momento de su adquisición.

2. Al momento de su enajenación.

3. Cuando tenga el tratamiento de inventario al momento de su venta, vía costo de lo vendido.

4. Cuando se obtengan ingresos vía costos estimados.

5. Cuando se utilice la opción de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio.

COSTOS ESTIMADOS DE OBRAS

El artículo 30 de la LISR prevé que los desarrolladores inmobiliarios y quienes celebren contratos de obra inmueble, la posibilidad de deducir un costo estimado, esto es, se podrán deducir las erogaciones relativas a los costos directos e indirectos de cada una de las obras, en los ejercicios en que se obtengan los ingresos derivados de éstas, en lugar de aplicar las reglas generales para las deducciones, esto permite enfrentar un costo estimado a los ingresos que se reciban, aplicando un factor.

Quienes ejerzan la opción, respecto a la estimación de costos, deberán presentar aviso ante las autoridades fiscales en términos de la ficha de trámite 30/ISR “Aviso de opción para deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos o indirectos de obras o de la prestación del servicio”, en el que manifiesten que optan por lo dispuesto en este artículo, por cada una de las obras, dentro de los 15 días siguientes al inicio de la obra o a la celebración del contrato. Una vez ejercida esta opción no podrá cambiarse.

Mediante reglas de carácter general publicadas en la RMF se señala que aquellos contribuyentes que decidan ejercer la opción en una fecha posterior a los 15 días siguientes al inicio de la obra o a la celebración del contrato, podrán presentar el aviso dentro del mes siguiente a aquel en que se presenten las declaraciones anuales complementarias que deriven del ejercicio de la opción, manifestando en el mismo la fecha y el número de operación que corresponda a cada una de las declaraciones anuales referidas, a través de buzón tributario.

CONCLUSIÓN

Es importante conocer el tratamiento fiscal en materia de ISR para el sector inmobiliario, aprovechar sus ventajas que puedan impactar de forma positiva en su flujo de efectivo, para no descapitalizar al contribuyente durante el periodo de la obra y puedan pagar la contribución hasta que tengan los recursos para hacerlo. Además, para acceder a la deducción de costos estimados deben observarse los lineamientos que cada situación en particular requiere.

Flash Modificaciones en el Esquema de Certificación de Empresas.

Tue, 15 Oct 2024 23:38:16 GMT

Flash Modificaciones en el Esquema de Certificación de Empresas.

En la edición vespertina del día 14 de octubre de 2024, el Servicio de Administración Tributaria a través de la publicación en el D.O.F. de la Segunda Resolución de modificaciones a las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2024 y sus anexos 1, 2, 5 y 24, dadas a conocer previamente mediante versión anticipada en su portal de internet, advierte entre otras modificaciones, de nuevos requisitos y obligaciones en el esquema Integral de Certificación, que resulta importante conocer para las empresas IMMEX con Certificación en IVA e IEPS, a efecto de estar preparados para dar debido cumplimiento y evitar así la pérdida de su registro.

1.- Como punto principal, se adiciona al requisito de control de inventarios señalado en la fracción XIV de la regla 7.1.1., el llevarlo conforme al apartado C del anexo 24, en el que ahora se incluye las siguientes obligaciones:

A) Dar acceso a la autoridad aduanera al sistema automatizado de control de inventarios de anexo 24, para que este pueda ser consultado en línea, mediante un usuario y contraseña que deberá ser informado por escrito a presentar en la oficialía de partes de la AGACE.

B) El sistema autorizado de control de inventarios al que tenga acceso la autoridad en línea deberá contar con la información del control de inventarios que se mantiene en el sistema corporativo de la empresa, con un desfase máximo de 48 horas, cuyo ambiente electrónico deberá permitir a la autoridad generar los reportes que permitan dar cumplimiento a los requerimientos de información, permitiéndole comprobar los retornos de las mercancías importadas temporalmente y las pendientes de retorno.

C) La obligación señalada, deberá cumplirse dentro del plazo de un mes contado a partir del 15 de octubre, el cual concluye el próximo 15 de noviembre de 2024.

2.- Para efecto de empresas IMMEX con certificación en IVA e IEPS, que realizan la importación de mercancías del anexo II del Decreto IMMEX (sectores sensibles), se adiciona como requisito específico en la regla 7.1.2. apartado B, fracción I y II, la obligación de retornar cuando menos el 80% del valor total de las importaciones temporales realizadas en los últimos 12 meses.

3.- Se adiciona a la regla 7.2.1. en su fracción XI, la obligación de informar cuando menos con 30 días de anticipación a que se realice la importación de mercancías, de aquellas adicionales que no se hubieran señalado en la descripción del proceso productivo o de servicios, presentado para efectos de la solicitud de su registro en el esquema de certificación, resultando necesario actualizar en su caso ante la autoridad para el trámite de renovación.

4.- Se incorporan al anexo 2 de las referidas reglas, “Trámites de comercio exterior”, las fichas siguientes, mismas que deberán ser de observancia para los siguientes tramites de solicitud, presentación de avisos o renovación en el esquema integral de certificación:

152/LA Solicitud para la inscripción en el Registro del Despacho de Mercancías de las Empresas, y avisos de renovación o modificación del mismo.

153/LA Solicitud para la inscripción en el Registro del Esquema de Certificación de Empresas y aviso para su renovación.

154/LA Avisos relacionados con el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas.

55/LA Solicitud para la aceptación, renovación, ampliación, aumento o cancelación de la garantía en materia de IVA e IEPS.

La publicación referida entra en vigor al día siguiente de su publicación, por lo que el día de hoy, inicia su vigencia.

Es de relevancia contactar a su proveedor de software de anexo 24 y al personal de la empresa que lo administra, a efecto de confirmar que estén enterados y se encuentran listos para cumplir con estas disposiciones en materia de control de inventarios.

Razón de negocio en el contexto de las reestructuraciones corporativas

Mon, 02 Sep 2024 14:44:15 GMT

Razón de negocio en el contexto de las reestructuraciones corporativas

A partir del del ejercicio 2022 el artículo 24 de la ley del impuesto sobre la renta fue reformado para incluir una limitación a la opción de solicitar autorización para realizar reestructuras corporativas a costo fiscal limitándolo exclusivamente para las empresas residentes fiscales en México, excluyendo a las sociedades constituidas en México que residan en otros países para efectos fiscales. Ello con el objetivo de evitar que los contribuyentes eludan el pago del impuesto causado en caso de enajenaciones posteriores.

Asimismo, con el fin de prevenir posibles prácticas fraudulentas fiscales, se incorporaron requisitos adicionales para obtener la correspondiente autorización de reestructuraciones a costo fiscal. Para ello se tendrán en cuenta determinadas operaciones relevantes relacionadas con la reestructuración llevada a cabo dentro de los cinco años anteriores a la solicitud de autorización. En términos de la fracción XI del artículo 24 del LISR, los contribuyentes deberán de identificar y reportar las operaciones relevantes correspondientes.

Asimismo, en los casos en que se realicen operaciones con partes relacionadas que sean calificadas como operaciones relevantes dentro de los cinco años siguientes a la reestructuración, la sociedad adquirente deberá presentar una declaración informativa en la que se describan las operaciones relevantes correspondientes.

La reforma al artículo 24 LISR señala lo que debe entenderse como Operaciones Relevantes, en este sentido si dichos actos o transacciones específicas relevantes son identificados por las autoridades fiscales en el contexto de una auditoría o durante el ejercicio de sus facultades de verificación, dicha autoridad podría concluir que existe una falta de razón de negocios en dicha operación de reestructura corporativa.

En esos casos, la reestructuración quedará sin efectos y se tendría que pagar el impuesto correspondiente a la transmisión de acciones a valores de mercado.

Cuando se realice una operación relevante dentro de los cinco años siguientes a la reestructuración, la sociedad adquirente de las acciones deberá presentar la información a que se refiere el artículo 31-A, primer párrafo, inciso d) del Código Fiscal de la Federación.

Como se mencionó anteriormente, en caso de que la autoridad fiscal, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, detecte que la reestructuración accionaria carece de razones de negocio, o que no cumple con alguno de los requisitos a que se refiere el artículo 24 de la ley del impuesto sobre la renta, la autorización de enajenación al costo quedará sin efecto. En este caso, se deberá pagar el impuesto correspondiente a la venta de acciones, considerando el valor al que dichas acciones hubieran sido enajenadas entre partes independientes en operaciones comparables.

El impuesto determinado será pagado por el enajenante, actualizado desde la fecha en que se realizó la enajenación y hasta la fecha en que sea pagado el impuesto resultante.

Para los efectos del artículo 24 de la ley del impuesto sobre la renta, se entenderá por "Operaciones Relevantes" todo acto, cualquiera que sea la forma jurídica utilizada, por el cual:

a. La propiedad, goce o uso de las acciones o los derechos de voto o veto se transfieren en las decisiones de la sociedad emisora, de la sociedad adquirente o de la sociedad enajenante, o en el voto favorable necesario para la adopción de las decisiones en dichas sociedades.

b. Se conceda el derecho sobre los activos o beneficios de la sociedad emisora, de la sociedad adquirente o de la sociedad transmitente, en caso de cualquier tipo de reducción de capital o liquidación, en cualquier momento.

c. El valor contable de las acciones de la sociedad emisora se disminuya o aumente en más de un 30% en relación con el valor contable determinado a la fecha de la solicitud de autorización a que se refiere este artículo.

d. La sociedad emisora, la sociedad adquirente y la sociedad enajenante dejen consolidar sus estados financieros de conformidad con las disposiciones que los regulan en materia contable y financiera.

e. Se disminuye o aumenta el capital social de la sociedad emisora, de la sociedad adquirente o de la sociedad enajenante, tomando como base el capital social registrado en el dictamen correspondiente.

f. Un socio o accionista aumente o disminuya su porcentaje de participación directa o indirecta en el capital social de la sociedad emisora, de la sociedad adquirente o de la sociedad enajenante, que intervino en la reestructuración y, como consecuencia, aumente o disminuya el porcentaje de participación de otro socio o accionista de la sociedad emisora, con base en los porcentajes de participación en el capital social de dichos socios o accionistas consignados en el dictamen.

g. Se cambia la residencia fiscal de la sociedad emisora, de la sociedad adquirente o de la sociedad enajenante.

h. Se transmita uno o más segmentos de negocio de la empresa emisora, o de la empresa adquirente o cedente relacionados con uno o más segmentos de negocio de la empresa emisora.

Derivado de lo anterior se debe considerar que cuando se lleven a cabo operaciones de reestructuras corporativas a costo fiscal, es importante que se documenten la razón de negocio de las mismas con el propósito de evitar posibles contingencias fiscales en este tipo de operaciones.

Trabajadores Independientes o por Cuenta Propia

Thu, 13 Jun 2024 14:54:26 GMT

Trabajadores Independientes o por Cuenta Propia

Después de que el IMSS mantuvo como programa piloto la incorporación voluntaria al régimen obligatorio del Seguro Social a las Personas Trabajadores Independientes, el 1 de diciembre del 2023 fue publicada en el Diario Oficial de la Federación, la reforma a diversos artículos de la Ley del Seguro Social (LSS)para incorporar a los Trabajadores Independientes o por cuenta propia.

Se puede definir al trabajador independiente o por cuenta propia como la persona que no está bajo una relación de subordinación laboral y no recibe un salario, sino que genera ingresos por cuenta propia, derivados del ejercicio de su profesión, oficio o actividad, así como a los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios, patrones con trabajadores asegurados a su servicio o aquellas personas que cubran el pago de las cuotas obrero patronales establecidas para la incorporación voluntaria al régimen obligatorio.

Este esquema de aseguramiento permite que los mexicanos que trabajan en el extranjero, o los extranjeros en México poder incorporarse al régimen de seguridad social.

Esta incorporación voluntaria goza de todas las prestaciones en las cinco ramas de seguro social:

a) Enfermedad y Maternidad,

b) Riesgos de trabajo,

c) Invalidez y Vida, Retiro,

d) Cesantía en edad avanzada y Vejez,

e) Guarderías y Prestaciones Sociales.

Las prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad estarán sujetas a los tiempos de espera que establece el Reglamento de la LSS y las prestaciones de los seguros de riesgos de trabajo, invalidez y vida, retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, así como guarderías y prestaciones sociales están sujetos a los términos de la propia Ley.

Los tiempos de espera se refieren al número de semanas por las que se ha pagado cuotas y que generan el derecho a recibir una prestación, estos varían según el tipo de seguro de que se trate.

Esto les permite acceder no solo al servicio médico para sí y sus beneficiarios, sino también a los subsidios derivados por enfermedad general y riesgos de trabajo. Además, el trabajador independiente tendría la posibilidad de cotizar para obtener una pensión por cesantía en edad avanzada o vejez.

Las cotizaciones son adelantadas y podrán realizarse por mes, bimestre, semestre o anual, a más tardar el día 20 del mes de calendario.

En el caso de pago en parcialidades no se aplicarán actualizaciones ni recargos.

Existe la posibilidad de que una persona genere ingresos por cuenta propia y también se encuentre sujeta a una relación laboral, en este caso, puede afiliarse voluntariamente como Trabajador Independiente o por cuenta propia, independientemente de las obligaciones de pago que surgen de la relación laboral.

Las cuotas se calcularán en base al ingreso registrado al momento del aseguramiento, el cual no podrá ser menor a un salario mínimo ni superior a 25 veces la UMA.

El pago de prestaciones en dinero se calculará en función del ingreso registrado, por lo que es importante que se informe el monto real del ingreso percibido.

La cuota tripartita deberá cubrirse en su totalidad. El trabajador independiente pagará tanto las cuotas obreras como las patronales y el Estado realizará la aportación que le corresponde.

La omisión del pago de cuotas daría por terminada la incorporación voluntaria al régimen obligatorio. Al no realizar el pago correspondiente en un mes no tendrá derecho a los servicios médicos y prestaciones en ese periodo; posteriormente podrá realizar de nuevo su incorporación.

A partir del 1 de enero de 2024 existe la opción de que las personas inscritas de manera voluntaria al régimen obligatorio del Seguro Social puedan realizar aportaciones a la subcuenta de vivienda. El IMSS realizará el cálculo de la aportación de vivienda en base al ingreso reportado, dentro del cálculo de las cuotas obrero-patronales.

El pasado 28 de mayo de 2024 fueron publicadas las Reglas de carácter general para la incorporación voluntaria al Régimen Obligatorio del Seguro Social de las personas trabajadoras independientes o por cuenta propia, las cuales fueron aprobadas por el H. Consejo Técnico del IMSS.

Cabe resaltar de ellas que, los mexicanos que residen en el extranjero y deseen incorporarse a este régimen voluntario tendrán como fecha límite el día 15 del mes de calendario para realizar el pago correspondiente.

Además, que el Instituto ejercerá sus facultades de comprobación para evitar que patrones o sujetos obligados recurran a este esquema, con el propósito de evadir el pago de contribuciones de seguridad social resultado de una relación laboral; así como, verificar la veracidad de los datos proporcionados en la incorporación y el registro beneficiarios.

Se recomienda evaluar los beneficios que la incorporación de trabajadores independientes al Régimen Obligatorio del Seguro Social ofrece para aquellas personas que no están sujetas a una relación laboral subordinada.

Primera Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2024

Mon, 10 Jun 2024 17:34:49 GMT

Primera Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2024

El pasado 4 de junio de 2024, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la PRIMERA Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2024 anexos 1, 9, 11, 15, 23, 29 Y 30. En este documento hacemos de su conocimiento los temas relevantes:

Opción de realizar pagos a cuenta, por periodo o ejercicio de créditos fiscales. (2.1.50)

Para los efectos de los artículos 20, octavo párrafo, 31, primer párrafo y 145 del CFF, los contribuyentes que tengan a su cargo créditos fiscales controlados por la autoridad fiscal para su cobro y pendientes de pago, firmes o no, podrán realizar pagos a cuenta de los mismos, pudiendo elegir el tipo de contribución o aprovechamiento por el cual desea realizar el pago, los que serán aplicados en el orden establecido en el citado artículo 20.

Inscripción, reanudación y suspensión en el RFC de trabajadores (2.4.6.)

En el supuesto de que concluya la relación laboral con los trabajadores que fueron inscritos o a los que se realizó la reanudación de actividades en el RFC, el mismo empleador deberá presentar el aviso de suspensión a que se refieren los artículos 29, primer párrafo, fracción V, de conformidad con la ficha de trámite 75/CFF "Aviso de suspensión/reanudación de actividades de asalariados", contenida en el Anexo 1-A.

Inscripción de personas físicas en el RFC (2.4.11.)

La inscripción de mexicanos que viven en el extranjero sin obligaciones fiscales en México; personas físicas que únicamente perciban ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, así como de personas físicas sin obligaciones fiscales, de conformidad con la ficha de trámite 321/CFF "Solicitud de inscripción en el RFC de personas físicas a través de oficina virtual", contenida en el Anexo 1-A.

Presentación de la declaración del ISR del ejercicio por liquidación para personas morales del régimen general de ley (2.8.3.2.)

Los contribuyentes que tributen en términos del Título II de la citada Ley, que entren en liquidación y deban presentar declaración del ejercicio por terminación anticipada, deberán realizarlo a través de la declaración anual que corresponda al régimen en el que se encuentren tributando, a través del aplicativo "Presenta tu declaración anual personas morales. Régimen general ejercicios 2019 y posteriores".

Presentación de la declaración del ISR del ejercicio por liquidación para las personas morales que se indican (2.8.3.6.)

Los contribuyentes que tributen en términos del Título II, Capítulos VI, VII y VIII de la citada Ley, que entren en liquidación, deberán presentar tanto la declaración del ejercicio por terminación anticipada, como las declaraciones anuales por cada ejercicio en el que se encuentren en liquidación o declaración final del ejercicio de liquidación, a través del aplicativo "Presenta tu declaración anual de personas morales".

Las personas morales con fines no lucrativos que se disuelvan, presentarán la declaración a que se refiere el artículo 86, último párrafo de la referida Ley, a través del aplicativo señalado en el párrafo anterior.

Supuestos por los que procede la enajenación a plazos de los bienes embargados (3.10.5)

Cuando el SAT detecte alguna de las causales señaladas en el artículo 82-Quáter, apartado A de la Ley del ISR e inicie el procedimiento de revocación de la autorización para recibir donativos deducibles, a petición de la organización civil o fideicomiso, podrá prorrogar hasta en dos ocasiones el plazo otorgado para cumplir el requerimiento establecido en el apartado B, fracción I del mismo precepto legal, por periodos iguales al plazo original, siempre que se solicite con anterioridad al vencimiento de dicho plazo. La prórroga se entenderá concedida sin necesidad de que exista pronunciamiento expreso por parte de la autoridad y comenzará a computarse a partir del día hábil siguiente a aquel en que venza el plazo para cumplir el requerimiento.

Reanudación de actividades en el RFC de contribuyentes inactivos suspendidos del Régimen Simplificado de Confianza (3.13.34)

Cuando la autoridad fiscal suspenda a los contribuyentes personas físicas que tributan en términos del Título IV, Capítulo II, Sección IV, por haber detectado que en un ejercicio fiscal, no emitieron comprobantes fiscales, no presentaron pago mensual alguno, ni la declaración anual del ejercicio fiscal; los contribuyentes suspendidos podrán reanudar su situación fiscal presentando el aviso de reanudación de actividades en términos de la regla 3.13.2.

Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero (3.16.11)

Para los efectos del artículo 239 del Reglamento de la Ley del ISR, el factor de acumulación aplicable a los ingresos por intereses y ganancia cambiaria generados por depósitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero, al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2023, es de 0.0000.

Otras reglas

Mediante la Primera Resolución de modificaciones a la RMF para 2024 también se modificaron las siguientes reglas para precisar referencias o algunos conceptos:

Resolutivos y transitorios

Entre los aspectos más importantes, se especifica que, para las personas físicas del régimen simplificado de confianza, el cumplimiento de la obligación de contar con buzón tributario habilitado será aplicable a partir del 1 de enero de 2025; asimismo, el cumplimiento de la obligación de contar con e.firma será aplicable a partir del 1 de enero de 2025.

Nuevos Requisitos de Razón de Negocio en las Operaciones de Fusiones y Escisiones

Mon, 27 May 2024 17:45:18 GMT

Nuevos Requisitos de Razón de Negocio en las Operaciones de Fusiones y Escisiones

A partir de las reformas al código fiscal de la federación del año 2022 se publicaron nuevas modificaciones al artículo 14-B de la CFF con el propósito de identificar estrategias abusivas y carentes de razón de negocio llevadas a cabo por los contribuyentes en relación con la transferencia de pérdidas fiscales con motivo de transacciones que deriven en fusiones y escisiones.

Con el propósito que se pueda sustentar la existencia de una razón de negocio , las autoridades fiscales pueden revisar todas las transacciones relevantes realizadas por el contribuyente dentro de los cinco años anteriores y posteriores a la fusión o escisión.

Es importante señalar que el artículo 31-A, primer párrafo, inciso d) de la CFF, establece la obligación de presentar una declaración informativa en los casos en que se realicen operaciones relevantes en el marco de una fusión o una escisión dentro de los cinco años siguientes a la fecha en que se llevó a cabo dicha operación .

Por consiguiente, a partir del ejercicio fiscal 2022, la autoridad fiscal tiene la facultad de revisar y rechazar el tratamiento exento de impuesto sobre la renta en las operaciones donde se lleve a cabo una fusión y o escisión en los casos en que a su juicio dichas operaciones carezcan de razón de negocios.

En este sentido, y como ya se ha mencionado, para determinar si una fusión o una escisión tiene una razón de negocios sólida y que por consiguiente no se considere enajenación y tenga el derecho al tratamiento fiscal preferente aplicable a las fusiones y escisiones, la autoridad al ejercer sus facultades de comprobación de las operaciones podrá tomar en consideración las operaciones relevantes relacionadas con dicha fusión o escisión realizadas dentro de los cinco años anteriores a su realización y los cinco años posteriores.

Por lo tanto, para efecto de lo anterior, se entenderá por operaciones relevantes cualquier acto, cualquiera que sea la forma jurídica utilizada, por el que se

produzca lo siguiente:

a. Se produce la transmisión de la propiedad, el uso o disfrute de las acciones o derechos de voto de la sociedad subsistente, de las sociedades fusionadas o escindidas.

b. Se otorgue el derecho sobre los activos o utilidades de la sociedad fusionante, de la escindente, de la escindida o escindidas, según corresponda, en caso de cualquier tipo de reducción de capital o liquidación.

c. El valor contable de las acciones de las sociedades fusionadas o escindidas se vea disminuido o incrementado en más de un 30%, en relación con el valor determinado de estas entidades a la fecha de la fusión o escisión.

d. El valor del capital contable de las entidades que se fusionan y las entidades que se escinden se reduce o aumenta por referencia al patrimonio contable establecido en los estados financieros auditados.

e. Un accionista que recibió acciones en el momento de la fusión o escisión, aumenta o disminuye su porcentaje de participación en el capital social de la entidad o sociedades escindidas subsistentes, y como consecuencia, aumenta o disminuye el porcentaje de participación de otro accionista de las empresas sobrevivientes o escindidas.

f. Se cambie la residencia fiscal de los accionistas que recibieron acciones de las empresas fusionadas o escindidas o la residencia fiscal de dichas entidades.

g. Se transfieren uno o más segmentos de negocio de las empresas fusionadas o escindidas.

Fusión. Para que una fusión no se considere enajenación y la operación sea exenta de impuestos , la entidad subsistente deberá de cumplir con más obligaciones de revelación siendo la principal la divulgación de cualquier "transacción relevante" después de la fusión y asegurarse de que la fusión tenga una razón de negocios. Como tal, se espera que los contribuyentes experimenten un mayor escrutinio por parte de las autoridades fiscales dentro de las operaciones llevadas a cabo con motivo las fusiones. Por lo que partir del ejercicio 2022, para que una fusión no sea considerada enajenación y por consiguiente se encuentre exentas de impuestos, se deberá de cumplir los siguientes nuevos requisitos, adicionales:

Nuevos requisitos legales para realizar una fusión.

Estados financieros auditados. Los estados financieros correspondientes a las entidades subsistentes y o que desaparezcan deberán ser auditados por un contador público certificado debidamente registrado ante las autoridades fiscales.
Divulgación de transacciones sujetas a reporte. Si la entidad sobreviviente realiza una "transacción relevante" de las señaladas en el artículo 31 A del CFF. dentro de los cinco ejercicios fiscales mencionados anteriormente, debe presentar una declaración informativa para revelar dicha transacción a las autoridades fiscales mexicanas. La falta de divulgación de una transacción relevante hará que la fusión se considere una enajenación y, por lo tanto, las autoridades fiscales mexicanas determinarán el impuesto sobre la renta derivado de la ganancia obtenida de la transferencia de activos en el momento de la fusión. Por lo tanto, en la práctica, esto requiere un proceso de monitoreo para identificar y reportar cualquier transacción relevante que la entidad subsistente pueda realizar en el futuro.
Razón de Negocio. La fusión será considerada enajenación y por consiguiente no se le otorgara un tratamiento exento de impuestos si, tras una auditoría, las autoridades fiscales mexicanas encuentran que la fusión carecía de razón de negocios. Con este fin, las autoridades fiscales pueden tener en cuenta cualquier "transacción relevante" relacionada con la fusión y realizada por las partes dentro de los cinco ejercicios fiscales anteriores y posteriores a la fusión.

Requisitos legales anteriores con vigencia actual.

Aviso fiscal. Se debe presentar un aviso de fusión ante las autoridades fiscales de acuerdo con el Reglamento del Código Fiscal durante el mes posterior a la realización de la fusión.
Mismas actividades. Durante un período mínimo de un año a partir de la fusión, la entidad subsistente deberá continuar realizando las mismas actividades a las que se dedicaba con la entidad desaparecida antes de la fusión.
Declaración del Impuesto sobre la renta. La entidad subsistente deberá presentar la declaración del impuesto sobre la renta y la declaración informativa de la entidad que desaparezca para el año fiscal en el que surta efectos la fusión.
Informar de las fusiones y o escisiones anteriores. Si alguna de las entidades hubiera participado en fusiones o escisiones anteriores durante los últimos cinco ejercicios, así como la presentación de un aviso fiscal electrónico con información legal, corporativa, fiscal y financiera antes de que se lleve a cabo la fusión.

DECRETO SUBSIDIO AL EMPLEO 2024

Fri, 03 May 2024 22:00:05 GMT

DECRETO SUBSIDIO AL EMPLEO 2024

El pasado miércoles 1 de mayo del presente año, se publicó en el DOF el Decreto que otorga el Subsidio al Empleo y que entra en vigor el mismo 1o. de mayo de 2024.

En el Decreto se menciona que el subsidio para el empleo es un beneficio fiscal diseñado para apoyar a los trabajadores remunerados con bajos ingresos, para reducir el impacto del ISR en su economía; que los trabajadores que perciben ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado son beneficiarios del subsidio para el empleo, el cual se acredita contra el ISR a su cargo; que el incremento progresivo en los salarios y el salario mínimo ha provocado que el subsidio para el empleo pierda efectividad como mecanismo de apoyo fiscal al ingreso de los trabajadores, lo que ha llevado a que aquellos que antes se beneficiaban con el subsidio para el empleo, ahora enfrenten una mayor carga tributaria, debido a que la tabla del Subsidio quedó superada al establecer como máximo límite superior, ingresos por $ 7,382.33; que es conveniente modificar el procedimiento del cálculo del subsidio al empleo, para sustituir la tabla actual de montos variables, por una cuota mensual equivalente al 11.82% del valor mensual de la UMA, aplicable de manera uniforme a todos los trabajadores cuyo salario mensual no exceda los $9,081.00.

¿Quiénes son los beneficiarios?

Los trabajadores a que reciban ingresos por prestar servicios subordinados, por salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral.

¿Cómo se determina y aplica?

Del total de ingresos del trabajador, cuyos ingresos no excedan de 9,081 pesos mensuales, excluyendo los percibidos por primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, hasta por la cantidad que resulte de multiplicar el valor mensual de la UMA por 11.82%. Dado que el valor mensual de la UMA para 2024 es de 3,300, el Subsidio al Empleo ascendería a 390 pesos mensuales.

Dicho subsidio se aplicará contra el ISR correspondiente al mes de calendario de que se trate, que resulte a cargo de los trabajadores. En caso de que el impuesto a cargo sea menor que el subsidio al empleo mensual obtenido, la diferencia no podrá aplicarse con el impuesto que resulte a su cargo posteriormente, ni se entregará cantidad alguna por concepto de subsidio al trabajador.

Cuando se paguen por periodos menores a un mes, se deberá calcular el subsidio dividiéndolo entre 30.4, el resultado obtenido se multiplicará por el número de días correspondientes al periodo.

Cuando se presten servicios a más de un empleador, el trabajador debe elegir, antes de recibir el primer pago de su sueldo por la relación laboral, al empleador que le aplicará el subsidio para el empleo. En este caso, deberá comunicar por escrito a los demás empleadores este hecho para que ya no apliquen el subsidio.

Las personas que estén obligadas a realizar el cálculo anual del ISR por los pagos de sueldos y salarios a sus trabajadores determinarán el ISR anual que le corresponda a cada trabajador, y dicho impuesto a cargo se disminuirá con la suma de cantidades que por concepto de subsidio al empleo mensual le correspondió al trabajador.

El subsidio para el empleo no se considerará ingreso acumulable, ni formará parte de la base gravable de cualquier otra contribución.

Debe tenerse precaución con esta nueva mecánica, ya que, contrario a la mecánica original, ya no se entregarán cantidades por subsidio al empleo directamente al trabajador y que elevaban su ingreso, y por ende ya no se generarán cantidades que pueda el retenedor acreditar contra el impuesto a su cargo o del retenido a terceros.

Reconocimiento de provisiones al cierre del ejercicio

Wed, 17 Apr 2024 21:28:45 GMT

Reconocimiento de provisiones al cierre del ejercicio

De acuerdo con la NIF C-9 Provisiones, Contingencias Y Compromisos:

Las provisiones se distinguen del resto de los pasivos por la existencia de incertidumbre acerca del momento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su liquidación. En contraste, existen pasivos, entre otros, que normalmente están claramente definidos como instrumentos financieros por pagar, proveedores, otras cuentas por pagar (NIF C-9, 32.1).

Pasivos contingentes

En general, todas las provisiones tienen cierto carácter contingente, debido a que existe incertidumbre sobre el importe a pagar y/o sobre el momento de su liquidación. El término contingente se utiliza en esta NIF para designar activos y pasivos que no son objeto de reconocimiento en los estados financieros de la entidad, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia o, en su caso, la no ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la misma. En consecuencia, la denominación “contingente” se utiliza para designar a las partidas que no cumplen con los criterios necesarios para su reconocimiento en los estados financieros. (NIF C-9, 32)

Es decir:

Provisiones: obligaciones que deben reconocerse en los estados financieros como pasivos (considerando que su cuantía haya podido ser estimada de forma confiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos económicos; y

Pasivos contingentes: los cuales no deben reconocerse en los estados financieros porque son: obligaciones posibles y no cumplen con los criterios de reconocimiento de esta NIF porque no puede hacerse una estimación suficientemente confiable de la cuantía de la obligación.

Momento de reconocimiento

Aunque sea un pasivo de cuantía y/o fecha de liquidación inciertas, debe reconocerse cuando cumple con todos los elementos de la definición de pasivos establecida en esta NIF: (NIF C-9, 41)

a) presente;

b) identificada;

c) cuantificada en términos monetarios;

d) que representa una probable disminución de recursos económicos; y

e) derivada de operaciones ocurridas en el pasado.

Presente

Es una exigencia económica (asumida o por contrato o por ley) identificada en el momento actual.

Cuando este en duda si de dichos sucesos se deriva la existencia de una obligación presente, se debe determinar la existencia de la obligación presente tomando en cuenta toda la evidencia disponible, en la que se incluirá la opinión de expertos, considerando si a la fecha de los estados financieros es:

a) Probable . - existe certeza razonable, es decir que, es más que posible que la entidad tenga que enfrentar la obligación presente. (Se debe reconocer en los estados financieros, si cumple con el resto de los elementos).

b) Posible - cuando no existe certeza razonable, pues se considera que, a esa fecha, la posibilidad de que la entidad tenga que enfrentar la obligación presente es menor que la posibilidad de que no tenga que enfrentarla. (No se debe reconocer)

c) Remota - cuando no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar la posible existencia de una obligación presente, lo que significa que, a esa fecha, es menos que posible o muy poco factible que la entidad tenga que enfrentar la obligación presente. (No se debe reconocer ni revelar)

Identificada

Debe tener un propósito definido. Cada provisión debe ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue reconocida.

Cuantificada en términos monetarios

Debe poder cuantificarse en términos monetarios con suficiente representación fiel, caso contrario, no debe reconocerse, sino, revelarse como un pasivo contingente.

Probable disminución de recursos económicos

Certeza razonable de que habrá una salida de recursos económicos de la entidad para dar cumplimiento a una obligación.

Cuando no sea probable la salida de recursos económicos, la entidad debe revelar, en las notas a los estados financieros, la existencia y características del pasivo contingente, salvo la eventualidad de que haya una salida de recursos económicos se considere remota, en cuyo caso, no debe hacerse revelación alguna.

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado.

Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado.

Aquellas operaciones que se espera ocurran en el futuro no deben reconocerse como un pasivo , pues no han afectado económicamente a la entidad.

Deben reconocerse provisiones sólo por aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones u operaciones futuras de la entidad.

NIF A-1 Marco Conceptual (MC)

Devengación contable : los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica y otros eventos deben reconocerse en el momento en el que la afectan económicamente, independientemente de la fecha en que se realicen.

Una entidad debe reconocer un activo, pasivo, capital contable, ingreso, costo o gasto, cuando este cumple con su definición y con los criterios de reconocimiento establecidos en este MC para los elementos de los estados financieros.

Asociación de costos y gastos con ingresos : Una entidad debe asociar, en el mismo periodo contable, los costos y gastos con los ingresos que les son relativos, cuando se encuentren devengados, independientemente de la fecha en que se realicen.

Provisiones al cierre del ejercicio

De acuerdo a lo analizado anteriormente, las provisiones que deberán reconocerse en los estados financieros deberán de cumplir con TODOS los 5 elementos mencionados en la NIF C-9, en caso de no cumplir con 1 de los 5 puntos, dichos elementos no deben reconocerse como provisiones y es necesario analizar si deben revelarse como pasivos contingentes.

Conclusión:

Las obligaciones distintas a instrumentos financieros por pagar, proveedores, otras cuentas por pagar, y otras definidas claramente en las NIF, deberán analizarse para observar que cuentan con los 5 elementos establecidos en la NIF C-9: son presentes, identificadas, cuantificables, presentan una probable disminución de recursos económicos y derivan de operaciones ocurridas antes de la fecha de los estados financieros, en cuyo caso, no deberán ser reconocidas como pasivos.

Ejemplos:

Publicó : Comité de Normatividad. (abril, 2024).

Fuente: IMCP - CINIF. (2024). Normas de Información Financiera.

Puntos finos declaración anual personas físicas 2023

Wed, 17 Apr 2024 00:33:29 GMT

Puntos finos declaración anual personas físicas 2023

Abril de 2024 es el mes en el que se debe presentar la declaración anual de las personas físicas, correspondiente al ejercicio 2023. Debido a la naturaleza cambiante de las disposiciones que regulan la determinación y presentación del impuesto anual de estos contribuyentes, consideramos necesario recordar y/o actualizar algunos puntos finos a considerar.

Datos Informativos sobre Ingresos Exentos

Las personas físicas que presentan declaración anual, además de la obligación de determinar el impuesto sobre sus ingresos acumulables, deben informar sobre ciertos ingresos que están exentos del Impuesto sobre la Renta.

Ingresos por viáticos, enajenación de casa habitación y herencias o legados

Las personas físicas están obligadas a informar en la declaración anual del ejercicio los ingresos exentos que obtengan por concepto de viáticos, enajenación de casa habitación y herencias o legados, cuando la totalidad de sus ingresos en el ejercicio incluyendo exentos y los que hubieran pagado impuesto definitivo excedan de $500,000 pesos.

Ingresos por préstamos, donativos y premios

Las personas físicas residentes en México tienen la obligación de informar en la declaración anual sobre los préstamos, donativos y premios obtenidos en el ejercicio, siempre que en lo individual o en su conjunto excedan de $600,000; así lo dispone el segundo párrafo del Artículo 90 de la Ley del ISR. De no informarlos, se considerarán como ingresos acumulables, y se deberá pagar el impuesto correspondiente.

Ingresos por intereses

Las personas físicas que obtengan intereses que se encuentren exentos del pago del ISR, podrán no informarlos en su declaración anual.

Aquellas personas que no estén inscritas en el RFC y que únicamente perciban ingresos por intereses, cuyos intereses reales en el ejercicio excedan de $100,000, deben inscribirse en el RFC. Quienes estén inscritos en el RFC por otro tipo de ingresos, y estén obligados a presentar la declaración anual del ejercicio, quedan relevados de presentar el aviso de aumento de obligaciones fiscales ante el RFC por los ingresos de intereses. Esto se establece en la Regla Miscelánea 3.17.2.

Ingresos de fuente de riqueza extranjera

Los ingresos provenientes de fuente de riqueza extranjera, aun cuando no se consideran para efectos de pagos provisionales según el Artículo 90 de la Ley del ISR, sí se deben acumular en la declaración anual.

Límite a deducciones

El Artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), establece que las personas físicas pueden considerar en su declaración anual las siguientes deducciones personales, mencionadas en términos generales:

Honorarios médicos y gastos hospitalarios
Gastos funerales
Donativos
Intereses hipotecarios reales
Aportaciones de retiro complementarias
Primas por seguro de gastos médicos
Transporte escolar obligatorio
Impuesto local sobre salarios

El último párrafo del Artículo 151 referido, establece lo siguiente:

El monto total de las deducciones que podrán efectuar los contribuyentes en los términos de este artículo, no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco salarios mínimos generales elevados al año, o del 15% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de las fracciones III y V de este artículo.

Por lo anterior, el contribuyente tiene dos limitantes del monto que podrá deducir, debiendo aplicar la que sea menor:

Cinco salarios mínimos generales (UMA) elevados al año: $175,505.40
El 15% del total de los ingresos del contribuyente.

Es necesario aclarar que esta limitante no es aplicable a las cantidades a deducir por los conceptos de:

Donativos
Aportaciones complementarias de retiro
Colegiaturas

La deducción de los donativos, prevista en la fracción III del Artículo 151 referido, así como las aportaciones complementarias de retiro de la fracción V del referido artículo, establecen su límite propio.

En lo que respecta a las colegiaturas, su deducción está prevista en el decreto que compila diversos beneficios fiscales, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 26 de diciembre de 2013, quedando así excluidos de la limitante de deducciones en virtud de que el Artículo 151, al referirse a este tope, establece que aplica únicamente a las deducciones previstas en ese artículo y en el 185.

Sociedad Conyugal

Los integrantes de la sociedad conyugal podrán optar por que aquél de ellos que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes.

En el caso de ascendientes o descendientes menores de edad o incapacitados, en línea recta, que dependan económicamente del contribuyente, que obtengan ingresos gravados por la Ley, menores a los que obtenga el contribuyente del cual dependan, este último podrá optar por acumular a sus ingresos la totalidad de los obtenidos por los ascendientes o descendientes, pudiendo en estos casos efectuar las deducciones que correspondan a los ingresos que acumule.

En el caso de que se ejerzan las opciones mencionadas, el contribuyente que no acumule los ingresos no tendrá la obligación de registrarse en el RFC, siempre que no esté obligado a presentar declaración por otro tipo de ingresos.

Lo anterior se dispone así en el Artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.

Estímulos Fiscales

De acuerdo con el Artículo 185 de la Ley del ISR, las personas físicas que efectúen depósitos o pagos por los conceptos que a continuación se enlistan, podrán restar el importe de dichos depósitos, pagos o adquisiciones, de sus ingresos acumulables correspondientes al ejercicio en que éstos se efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, cuando se efectúen antes de que se presente la declaración respectiva:

Depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro

Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro autorizados por el SAT

Adquieran acciones de las sociedades de inversión autorizadas por el SAT

El importe de los depósitos, pagos o adquisiciones referidos no podrán exceder en el año de calendario de que se trate, del equivalente a $152,000, considerando todos los conceptos.

Estas cantidades así como los intereses, reservas, sumas o cualquier cantidad que obtengan por concepto de dividendos, enajenación de las acciones de las sociedades de inversión, indemnizaciones o préstamos que deriven de esas cuentas, de los contratos respectivos o de las acciones de las sociedades de inversión, deberán considerarse, como ingresos acumulables del contribuyente en su declaración correspondiente al año de calendario en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal especial para el ahorro, del contrato de seguro de que se trate o de la sociedad de inversión de la que se hayan adquirido las acciones. En ningún caso la tasa aplicable a las cantidades acumulables en los términos de esta fracción será mayor que la tasa de impuesto que hubiera correspondido al contribuyente en el año en que se efectuó los depósitos, los pagos de la prima o la adquisición de las acciones, de no haberlos recibido.

Amortización de Pérdidas

Cuando un contribuyente genera pérdidas, éstas se pueden amortizar contra las utilidades de ejercicios posteriores. En la siguiente tabla se muestra, en forma de esquema, el tipo de ingreso que genera la pérdida, los conceptos contra los cuáles se puede amortizar, el plazo que se tiene para amortizar dichas pérdidas, y su fundamento legal.

Saldo a favor en ISR por dividendos derivado de acreditamiento de ISR pagado por la sociedad

De conformidad con el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas físicas que perciban dividendos podrán acreditar contra el impuesto determinado en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuyó dividendos o utilidades.

Por otro lado, el artículo 152, penúltimo párrafo de la Ley del ISR establece que, en los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad que se acredite en los términos de dicho artículo, se podrá solicitar la devolución o efectuar la compensación del impuesto efectivamente pagado o que se le hubiera retenido.

Por lo tanto, es viable solicitar, en su caso, la devolución del saldo a favor, derivado del acreditamiento del impuesto sobre la renta, pagado por sociedades que distribuyan dividendos o utilidades, solicitado por persona física que perciba dichos dividendos o utilidades.

Esto se establece en el Criterio Normativo del SAT 50/ISR/N.

Opción de pago en parcialidades del ISR anual de las personas físicas

Los contribuyentes a los que les resulte impuesto a cargo en su declaración anual podrán efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que presenten la citada declaración dentro de plazo y, el pago de la primera parcialidad se realice dentro de dicho plazo, los lineamientos para esta facilidad se encuentran en la regla Miscelánea 3.17.3.

Mejoras a las NIF que generan cambios contables

Thu, 21 Mar 2024 16:17:49 GMT

El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) emitió las Mejoras a las Normas de Información Financiera Mexicanas (Mejoras a las NIF 2024), que se dividen en:

Sección I

Mejoras a las NIF que generan cambios contables

Cambio relevante a considerar en el ejercicio 2025

NIF A-1 Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera

Entra en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º. de enero de 2025; se permite su aplicación anticipada para el ejercicio 2024, siempre que la entidad opte por aplicar de manera anticipada las revelaciones señaladas en las NIF particulares de acuerdo con el tipo de entidad (entidad de interés público (EIP) o entidad que no es de interés público (ENIP)). Los cambios que surjan, en su caso, deben reconocerse con base en la NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores.

Activos biológicos productores:

NIF C-6 Propiedades, planta y equipo

NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento

NIF E-1 Actividades Agropecuarias

NIF C-10 Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura

Instrumentos financieros para cobrar y vender

NIF B-2 Estados de flujos de efectivo

NIF B-6 Estado de situación financiera

NIF B-17 Determinación del valor razonable

NIF C-2 Inversión en instrumentos financieros

NIF C-16 Deterioro de instrumentos financieros por cobrar

NIF C-20 Instrumentos financieros para cobrar principal e interés

INIF 24 Reconocimiento del efecto de la aplicación de las nuevas tasas de interés de referencia

NIF D-4 Impuestos a la utilidad

** Las modificaciones originadas por las “Mejoras a las NIF 2024” entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º. de enero de 2024; se permite su aplicación anticipada para el ejercicio 2023. Los cambios que surjan, en su caso, deben reconocerse con base en la NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores.

Sección II

Mejoras a las NIF que no generan cambios contables

NIF A-1 Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera (importancia relativa)

NIF B-3 Estado de resultado integral (presentación combinada)

NIF B-7 Adquisición de negocios

1. Activos y pasivos no reconocidos por una entidad adquirida

2. Compras en etapas

NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados (opción de no presentar estados financieros consolidados)

NIF B-11 Disposición de activos de largo duración y operaciones discontinuadas

(Operación discontinuada)

NIF C-2 Inversión en instrumentos financieros

Instrumentos financieros de capital cuya valuación a valor razonable se reconoce en ORI

Garantías financieras:

NIF C-9 Provisiones, contingencias y compromisos

NIF C-10 Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura

NIF C-5 Pagos anticipados

NIF C-6 Propiedades, planta y equipo (Tratamiento de costos que no forman parte del costo de adquisición)

Revisión de los elementos de la depreciación o amortización

NIF C-6 Propiedades, planta y equipo

NIF C-8 Activos intangibles

NIF C-7 Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes (Aportaciones de activos no monetarios)

NIF C-8 Activos intangibles

Erogaciones en etapas preoperativas

NIF C-19 Instrumentos financieros por pagar (Renegociación de deuda)

NIF D-8 Pagos basados en acciones (Pagos con un número variable de acciones)

ONIF 3 Sinopsis de la normativa de instrumentos financieros (Diferencias entre las NIIF y las NIF)

Precisiones en conceptos normativos

NIF A-1 Marco conceptual de las Normas de Información Financiera

NIF B-17 Determinación del valor razonable

NIF C-4 Inventarios

NIF C-8 Activos intangibles

NIF D-5 Arrendamientos

Glosario

Ajustes a las definiciones

1. Mejoras a las NIF que generan cambios contables

1.1. NIF A-1 Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera

La mejora a esta NIF es la más importante a considerar en los estados financieros del ejercicio 2025.

Se dividen los requerimientos de revelación de las NIF en dos partes:

Revelaciones aplicables a todas las entidades en general (entidades de interés público y entidades que no son del interés público), y
Revelaciones adicionales obligatorias solo para las entidades de interés público.

Derivado de lo anterior, se incluye en el marco conceptual de las NIF la definición de entidades de interés público y las bases de la separación de las normas particulares de revelación para cada tipo de entidad.

1.2 Activos biológicos

El CINIF concluye que un activo biológico productor sí podría ser un activo calificable, mientras no esté listo para comenzar a producir (uso intencional), y se podría proceder a la capitalización del resultado integral de financiamiento (RIF) como parte de su costo de adquisición. Por lo que se realizan las modificaciones necesarias a las NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento y NIF E-1 Actividades Agropecuarias, Activos Biológicos Productores.

Lo anterior converge con lo establecido en la NIC 23 Costos por préstamos, por lo que se elimina la diferencia que existía entre la NIF D-6 y NIF E-1.

Las NIF que incluyen dichas mejoras y generan cambios contables:

NIF C-6 Propiedades, Planta y Equipo
NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento
NIF E-1 Actividades agropecuarias, Activos Biológicos Productores

1.3 NIF C-10 Instrumentos Financieros Derivados y Relaciones de Cobertura

Se realizan las modificaciones necesarias para incluir el tratamiento contable de una cobertura de instrumentos financieros de capital.

La NIF C-10 converge con lo establecido en la NIIF 9 Instrumentos Financieros y en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar, en relación con lo indicado en las mismas sobre Instrumentos Financieros Derivados (IFD) y sobre relaciones de cobertura.

1.4. Instrumentos financieros para cobrar y vender (IFCV)

Se ha observado que en la práctica la definición de “instrumentos financieros por cobrar o vender” (IFCV) puede causar una mala interpretación, porque el objetivo principal de estos instrumentos debe ser obtener una utilidad por su venta, la cual se llevará a cabo cuando se den las condiciones óptimas del mercado y mientras tanto, cobrar los flujos de efectivo contractuales; es decir, se tiene para cobrar y vender.

Por este motivo, se elimina el término instrumentos financieros para cobrar o vender para ser sustituido por el de “instrumentos financieros para cobrar y vender”.

Consecuentemente, estas mejoras modifican el término IFCV en las siguientes NIF:

NIF B-2 Estado de Flujos de Efectivo
NIF B-6 Estado de Situación Financiera
NIF B-17 Determinación del Valor Razonable
NIF C-2 Inversión en Instrumentos Financieros
NIF C-16 Deterioro de Instrumentos Financieros por Cobrar
NIF C-20 Instrumentos financieros para cobrar principal e interés
INIF 24 Reconocimiento del efecto de la aplicación de las nuevas tasas de interés de referencia.

1.5 NIF D-4 Impuestos a la utilidad

Se adicionan dos párrafos para converger con la NIC 12 Impuestos a las ganancias.

Esta mejora especifica la tasa aplicable que debe utilizarse para reconocer los activos y pasivos por impuestos a la utilidad causados y diferidos cuando hubo beneficios en tasas de impuestos del periodo para incentivar la capitalización de utilidades (utilidades no distribuidas).

2. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables

2.1 NIF A-1 Marco conceptual de las Normas de Información Financiera

En las características cualitativas de la información financiera establecidas en el Marco Conceptual de las NIF, se incluye el término de importancia relativa, como una característica asociada a la relevancia de la información. Sin embargo, había inconsistencias en el uso de dicho término, pues en ocasiones se utilizaba “significativo”. Se elimina dicha inconsistencia y se sustituye por importante o de manera importante, según corresponda.

2.2 NIF B-3 Estado de resultado integral

Esta NIF permite a las entidades presentar el estado de resultados integral de manera combinada (ciertos gastos se presenten clasificados por función y otros, por su naturaleza), con la finalidad de facilitar la presentación de la información financiera consolidada de entidades que en lo individual la preparan de una u otra forma. Esta opción no está prevista en las NIIF, por lo que se señala en los párrafos introductorios.

2.3 NIF B-7 Adquisición de negocios

a) Activos y pasivos no reconocidos por una entidad adquirida

En la NIF B-7 se menciona que, algunos activos y pasivos no fueron reconocidos con anterioridad en el negocio adquirido, de acuerdo con alguna Norma de Información Financiera. Sin embargo, su reconocimiento procede en la fecha de adquisición, pues se considera que tales activos y pasivos están incluidos en el valor razonable de la transacción.

b) Compra en etapas

Se hace precisión en los párrafos relativos a la compra de negocios en etapas, en virtud de que se limita a hacer referencias al concepto “asociada”, pudiendo ser otro tipo de entidad de la cual ya se tenía participación en el capital antes de obtener control, como un negocio conjunto u otra inversión permanente.

2.4 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados

Se adiciona párrafo en la introducción de la NIF B-8, para incluir el requisito adicional no previsto en la NIIF 10 “Estados financieros consolidados” que debe cumplir la controladora si desea optar por no presentar estados financieros consolidados (la controladora debe emitir estados financieros no consolidados con un fin específico, que es conocido por el usuario; por ejemplo, para efectos legales.)

2.5 NIF B-11 Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas

Se incluye la definición de “componente de una entidad” el cual tiene que ser una unidad generadora de efectivo, para quedar igual a la NIIF 5 Activos no corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. (Esta definición no la incluía la NIF B-11).

2.6 NIF C-2 Inversión en instrumentos financieros

Se realizan precisiones que son necesarias sobre los instrumentos de capital que, por elección irrevocable, los efectos de valuación a valor razonable se reconocen en otros resultados integrales (ORI).

2.7 Garantías financieras

Se hacen precisiones para el tratamiento contable tanto para el emisor como para el tenedor de un contrato de garantía financiera, por lo que tienen efecto en las siguientes NIF:

NIF C-9 Provisiones, contingencias y compromisos
NIF C-10 Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura
NIF C-5 Pagos anticipados

2.8 NIF C-6 Propiedades, planta y equipo

La mejora precisa que los costos, así como los ingresos derivados de la venta de artículos producidos mientras el componente de propiedades, planta y equipo es ubicado en el lugar y condiciones para su uso que no son capitalizables deben reconocerse en los resultados del periodo.

2.9 Revisión de los elementos de la depreciación o amortización

Se precisa que la revisión del valor residual, periodo y método de depreciación o amortización se revisen por lo menos una vez al año, en consistencia con las NIIF.

Esta mejora tiene efectos en las NIF:

NIF C-6 Propiedades, planta y equipo
NIF C-8 Activos intangibles

2.10 NIF C-7 Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes

Se incluye una precisión referente a que el tratamiento previsto en la NIF sobre las aportaciones de capital en forma de un activo no monetario se refiere a uno que no constituye un negocio.

2.11 NIF C-8 Activos intangibles

Se modifica el término “costos preoperativos” a “erogaciones en etapas preoperativas” para establecer que dichas erogaciones deben reconocerse como un gasto a menos que formen parte de un activo intangible identificable, si cumplen con los criterios de reconocimiento de la propia NIF C-8.

2.12 NIF C-19 Instrumentos financieros por pagar

Se aclara cuáles son las comisiones que se deben incluir en los flujos de efectivo de la denominada “prueba del 10%” y la presentación de la ganancia o pérdida originada por la baja o renegociación de la deuda.

2.13 NIF D-8 Pagos basados en acciones

Se adiciona párrafo para especificar la diferencia con la normatividad de la Norma Internacional de Información Financiera 2 (NIIF 2), que consiste en que se genera un pasivo si en una transacción con terceros, se fija un precio del bien o servicio a pagar con un número variable de acciones y se capitaliza el adeudo existente en el momento en que se emiten las acciones (esta NIIF no lo considera pasivo).

3. Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF)

3.1 ONIF 3 Sinopsis de la normativa sobre instrumentos financieros

Se eliminan los párrafos de la sección 5 – Principales diferencias entre las NIF y las NIIF que tratan de instrumentos financieros –, considerando que las diferencias están incluidas y actualizadas en los párrafos introductorios de cada NIF.

4. Otras precisiones

El CINIF puntualiza y aclara ciertos conceptos normativos a las siguientes NIF:

5. Glosario

Se modifican, eliminan o adicionan definiciones como consecuencia de las revisiones efectuadas a las NIF:

Resolución de facilidades administrativas para los contribuyentes de los sectores que en la misma se señalan para 2024

Mon, 26 Feb 2024 19:32:15 GMT

Facilidades administrativas para los contribuyentes

El 23 de febrero de 2024, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público dio a conocer la Resolución de facilidades administrativas para los contribuyentes de los sectores que en la misma se señalan para 2024, misma que entra en vigor el 24 de febrero de este año y estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2024; no obstante, las facilidades contenidas en la resolución serán aplicables para todo el ejercicio fiscal 2024.

La resolución contiene las facilidades administrativas y de comprobación aplicables a los contribuyentes de cada uno de los sectores que a continuación se señalan para el ejercicio fiscal 2024.

1. Sector Primario.

2. Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.

3. Sector de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo.

4. Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano.

Con respecto a la Resolución de facilidades administrativas para los contribuyentes de los sectores que en la misma se señalan para 2023, la correspondiente a 2024 no contiene nuevas reglas ni se eliminó ninguna, sólo se realizaron precisiones de redacción en algunas reglas y se actualizaron las referencias.

RENOVACIÓN REGISTRO REPSE

Thu, 22 Feb 2024 17:28:49 GMT

RENOVACIÓN REGISTRO REPSE

El día 21 del presente mes, se publicó en el DOF el ACUERDO que modifica el diverso por el que se dan a conocer las disposiciones de carácter general para el registro de personas físicas o morales que presten servicios especializados o ejecuten obras especializadas a que se refiere el artículo 15 de la Ley Federal del Trabajo publicado en su momento en el DOF el 24 de mayo de 2021.

Los temas relevantes publicados por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) son los siguientes:

Las personas físicas y morales inscritas en el Padrón Público de Prestadoras de Servicios Especializados u Obras Especializadas, deben tramitar la renovación del registro obtenido ante la STPS cada tres años contados a partir de su inscripción en el mencionado Padrón Público y la renovación de dicho registro deberá tramitarse en un plazo de tres meses anteriores a la fecha en que concluya la vigencia de su registro.

Mediante este Acuerdo se determina y modifica el procedimiento para la renovación de los avisos expedidos a favor de las Prestadoras de Servicios Especializados o Ejecutoras de Obras Especializadas:

· Se hacen modificaciones respecto de los procesos de NEGATIVA, RENOVACIÓN, CANCELACIÓN Y MODIFICACIÓN DEL AVISO DE REGISTRO”

· En el Artículo Sexto del Acuerdo, se agregó el concepto “Renovación” a la solicitud de Registro, así como la obtención de ambos, especificando que la plataforma informática con la que se cuenta será administrada por conducto de la Dirección General de Inspección Federal del Trabajo.

· En el Artículo Octavo del Acuerdo se incluye a los inscritos y a los que deban renovar su Registro para que accedan a la plataforma del REPSE.

· Se incluyó la Renovación a las que ya se encuentran inscritas para establecer con precisión el servicio que desean prestar o el tipo de obra a ejecutar además de aportar documentación y que el servicio y obra especializada se siga especificando dentro del objeto social para Personas Morales y se incluyó que se encuentre dentro de la Constancia de Situación Fiscal para Personas Físicas y dejó de estar plasmado acreditar el carácter especializado y simplemente quedó que se debe cumplir con la documentación conforme a los requerimientos de la plataforma.

· Se quitó el formato XML en la documentación que se debe ingresar a la plataforma quedando solamente PDF.

· En el Artículo Décimo Tercero del Acuerdo se adicionó un segundo párrafo que especifica que los 3 años de vigencia de los avisos de registro, serán contados a partir de la fecha en la que las personas físicas o morales hayan quedado inscritas en el Padrón, sin importar que hayan realizado una actualización o modificación en su registro.

· En el Artículo Décimo Cuarto del Acuerdo se indica que además de negar el registro se menciona que la Autoridad también podrá negar la modificación o renovación de dicho registro.

· En el Artículo Décimo Sexto se establecen periodos para “Renovación de Registro” de conformidad con la vigencia del registro, esto se podrá hacer únicamente en los meses que se indican:

· Una vez agotado dicho plazo, la plataforma de manera automática, deshabilitará el módulo de renovación

· A los inscritos en el Padrón que no renueven su registro dentro del plazo establecido, se les cancelará el registro.

· A quienes se les haya cancelado su registro y que debido a dicha cancelación y que fueron dados de baja del Padrón, hayan realizado un nuevo proceso de Registro, la vigencia de los 3 años de dichos Registros se contabilizará a partir de la nueva Inscripción en el Padrón.

· En el Artículo Décimo Octavo del Acuerdo, donde se indica que el contrato de servicios con la empresa contratante contenga el Registro y folio del REPSE; además se señala que el prestador de servicios debe informar la renovación de dicho Registro.

Aspectos Relevantes de las ISSIF

Fri, 16 Feb 2024 23:01:41 GMT

Aspectos Relevantes de las ISSIF

Como parte de la presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta, algunos contribuyentes quedan obligados a presentar de manera conjunta la Información Sobre su Situación Fiscal (ISSIF), utilizando para ello los medios y formatos establecidos por el Servicio de Administración Tributaria (SAT).

Los contribuyentes obligados a presentar ISSIF de conformidad con el artículo 32- H del CFF son los siguientes:

1. Personas morales del Título II de la Ley del ISR, que en el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o superiores a un monto equivalente a $974,653,950.00,

2. Empresas que coticen en bolsa de valores y que no se encuentren en cualquier otro supuesto de los señalados en estos puntos.

3. Las sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional para grupos de sociedades en los términos del Capítulo VI, Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (sociedades integradoras e integradas).

4. Las entidades paraestatales de la administración pública federal.

5. Las personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país, únicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos.

6. Cualquier persona moral residente en México, respecto de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.

Para efectos de este supuesto, de conformidad con la regla 2.16.3 de la RMF podrán optar por no presentarla cuando el importe total de operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero en el ejercicio fiscal sea inferior a $100´000,000.00 (Cien millones de pesos 00/100M.N.).

7. Los contribuyentes que sean partes relacionadas de los sujetos establecidos en el artículo 32-A, segundo párrafo de este Código.

Para efectos de este supuesto, de conformidad con la regla 2.16.5 de la RMF únicamente la presentarán cuando en el ejercicio de que se trate hayan realizado operaciones con los sujetos obligados a presentar dictamen fiscal y siempre que el monto de la operación exceda de $13’000,000.00 (trece millones de pesos 00/100 M.N.) por la realización de actividades empresariales, o bien de $3’000,000.00 (tres millones de pesos 00/100 M.N.) en el caso de prestación de servicios profesionales.

Resulta necesario mencionar que están obligadas a dictaminar, en los términos del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, sus estados financieros por contador público inscrito, las personas morales que tributen en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que en el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o superiores a un monto equivalente a $1,779,063,820.00, así como aquéllas que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores.

Las personas morales del Título III de la Ley del ISR que realizan operaciones sin fines de lucro, no están obligadas a presentar la ISSIF; sin embargo, si realizaran actividades empresariales en forma esporádica podrían ubicarse en el supuesto del punto 7 anterior, en relación con la regla 2.16.5. de la RMF, y estarían obligadas a presentar la ISSIF, en los términos que establecen las disposiciones fiscales. En este caso se deberá de presentar la ISSIF a más tardar el 15 de febrero de 2024.

Los contribuyentes obligados a presentar la ISSIF, incluyendo la presentada en forma complementaria, deberán contar con certificado e.firma vigente y realizar su envío a través del Portal del SAT.

La ISSIF se integra con los siguientes apartados:

• Contribuyente

• Representante legal

• Datos generales.

1.- Estado de situación financiera.

2.- Estado de resultado integral.

3.- Estado de cambios en el capital contable.

4.- Estado de flujos de efectivo.

5.- Integración analítica de ventas o ingresos netos.

6.- Determinación del costo de lo vendido para efectos contables y del Impuesto Sobre la Renta.

7.- Análisis comparativo de las subcuentas de gastos.

8.- Análisis comparativo de las subcuentas del resultado Integral de financiamiento.

9.- Relación de contribuciones, compensaciones y devoluciones.

10.-Conciliacion entre el resultado contable y fiscal para efectos del Impuesto Sobre La Renta.

11.-Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero.

12.- Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero y en México.

13.- Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales.

14.- Conciliación entre los ingresos según estado de resultado integral y los acumulables para efectos del Impuesto Sobre La Renta y el total de actos o actividades para efectos del Impuesto Al Valor Agregado.

15.- Operaciones con partes relacionadas.

16.- Información sobre sus operaciones con partes relacionadas.

17.- Datos informativos.

18.- Operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.

19.- Inversiones.

20.- Cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda nacional y extranjera.

21.- Préstamos.

22.- Integración de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.

23.- Operaciones sujetas a regímenes fiscales preferentes.

24.- Deducción de intereses netos del ejercicio (Artículo 28, fracción XXXII de la LISR.

• Notas

• Información adicional

Los contribuyentes que estén obligados a dictaminar sus estados financieros, así como aquellos que ejerzan la opción de dictaminarse, tendrán por cumplida la obligación de presentar la ISSIF.

En caso de no presentar o presentar de manera incompleta o con errores la ISSIF, se impondrán una sanción de $17,330.00 a $173,230.00.

CONCLUSIÓN

Las fechas de presentación de la ISSIF son: para personas morales, Titulo II, en los 3 meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal, es decir el 31 de marzo de 2024 y para personas morales sin fines lucrativos, Titulo III, a más tardar el 15 de febrero de 2024.

Es importante que las cifras de la ISSIF coincidan con la información de la declaración anual que se presente.

Si se tiene necesidad de presentar una declaración anual complementaría siempre deberá llevar adjunto el archivo de la ISSIF.

Declaraciones Mensuales de IVA Personas Morales 2024

Wed, 07 Feb 2024 06:57:22 GMT

Declaraciones Mensuales de IVA Personas Morales 2024

Este mes de febrero 2024 es cuando se tiene que presentar la primer nueva declaración de IVA de personas morales, en las mismas fechas de las demás obligaciones fiscales federales de los contribuyentes personas morales; el SAT ya tiene en su portal de declaraciones el nuevo aplicativo para la declaración a partir de 2024.

El aplicativo ya se incluye en el portal del SAT en conjunto con las demás obligaciones de los contribuyentes con el nombre ¨IVA personas morales¨.

IVA ACREDITABLE

La informacion de los CFDI´S ya viene precargada con el detalle del IVA trasladado al contribuyente (efectivamente pagado), IVA acreditable a las tasas del 16%, 8% y 0%, así como el IVA pagado en la importación por sus diferentes conceptos. Se relacionan la suma de facturas recibidas relacionándolas por el método de pago PUE (pago en una sola exhibición), y PPD con el complemento de recepción de pagos (CRP) por las adquisiciones de mercancías y gastos en general.

IVA TRASLADADO

Se detalla la suma de facturas emitidas de tipo de ingreso del mes de PUE (pago en una sola exhibición) y las facturas emitidas de tipo de pago donde la fecha corresponde al mismo mes, sumando las bases para el total del valor de actos o actividades gravados.

RECOMENDACIONES

De esta manera se debe de considerar tener cuidado con los cálculos, a manera de recordatorio, es necesario utilizar los cfdi´s recibidos y cfdi´s emitidos los PUE y los de CRP que si estén cobrados y pagados (efectivamente) dentro del mes en conjunto con sus cfdi´s, y conciliarlos con bancos para confirmar, y para no tener diferencias con la Autoridad y evitar en lo posible algún requerimiento o invitación de corrección.

Aunque por RMF nos dan la opción de tener los CRP a más tardar dentro de los 5 días naturales del mes posterior, se sugiere tener todos los cfdi´s dentro de cada mes.

AGAPES 2024 Sector de Agricultura, Ganadería, Pesca y Silvicultura Régimen Fiscal, Facilidades y Estímulos Fiscales

Fri, 26 Jan 2024 20:13:20 GMT

AGAPES 2024

Sector de Agricultura, Ganadería, Pesca y Silvicultura Régimen Fiscal, Facilidades y Estímulos Fiscales

La gran necesidad de producción agroalimentaria en México cada vez es mayor para satisfacer a la población Nacional, en este sentido por muchos años los Gobiernos pasados siempre habían tenido un especial trato diferenciado a este sector en materia fiscal y en programas de apoyo a esta industria, con el fin de incentivar a que cada vez más productores incrementen su producción, coadyuvando mediante estímulos y apoyos de programas sectorizados a cada tipo de producción y regiones del País.

Debido a la disminución presupuestaria en este sector y a la reforma fiscal en la Ley del impuesto sobre la renta del ejercicio 2022, los contribuyentes del sector primario han realizado gastos e inversiones adicionales para replantear sus negocios y tratando de disminuir la carga fiscal

REGIMEN FISCAL

Antecedentes

Antes de la reforma fiscal 2022 las personas físicas y las personas morales dedicadas a las actividades de agricultura, ganadería, pesca y silvicultura, gozaban de exenciones parciales de ISR por los ingresos propios de la actividad primaria, y en caso de resultarles cantidad a pagar adicionalmente se tenían reducciones en el pago de ISR, bajo ciertas condiciones, así como otros estímulos en la Ley de ingresos de cada ejercicio y facilidades administrativas aplicables tanto para personas físicas como morales de este régimen. A partir del ejercicio 2022 el legislativo eliminó a las personas físicas de este régimen que beneficiaba a todo el sector, y crearon un nuevo régimen para las personas físicas con limitaciones para quienes pudieran tributar en él, por los requisitos de tributación en el mismo.

AGAPES PERSONAS MORALES, SU REGIMEN, FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y ESTIMULOS

Derivado de la reforma del 2022, el Régimen de Personas Morales de (AGAPES), contemplado en el Capítulo VIII de la ley de Impuesto Sobre la Renta, es el que subsiste con algunos beneficios en la propia Ley, así como en la resolución emitida cada año de facilidades administrativas y algunos estímulos publicados en la Ley de ingresos de la Federación cada ejercicio.

RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS

Artículo 74. Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al régimen establecido en el presente Capítulo, los siguientes contribuyentes:

I. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, las sociedades cooperativas de producción y las demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

II. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

III. Se deroga.

Lo dispuesto en este Capítulo no será aplicable a las personas morales que tributen en los términos del Capítulo VI del Título II de esta Ley.

Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquéllos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.

El calculo del impuesto de estas personas morales es conforme lo calculan las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, solo que cuando los socios son personas físicas se aplica la tarifa de personas físicas y en caso de ser personas morales, se aplica la tasa del articulo 9 de la Ley.

Los ingresos acumulables son lo efectivamente cobrados y los gastos e inversiones son las efectivamente pagados, el esquema de tributación de este Régimen es en base a flujo de efectivo de acuerdo con los lineamientos establecidos. A continuación, enunciamos texto de Ley sobre calculo:

Las personas morales a que se refiere este Capítulo cumplirán con las obligaciones establecidas en esta Ley conforme lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la misma, de acuerdo a lo siguiente:

Deberán calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los términos del artículo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta fracción se le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de personas morales.

Para las personas morales que tributen en este régimen, continúan los beneficios fiscales como la exención de ISR de 20 UMAS por cada socio de la persona moral y reducción de ISR:

Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización. El límite de 200 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización no será aplicable a ejidos y comunidades. Las personas morales a que se refiere este párrafo podrán adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.

Tratándose de personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, pero sean inferiores de 423 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, les será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, por el excedente se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo de este artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la fracción II de dicho párrafo, en un 30%. Las personas morales a que se refiere este párrafo podrán adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.

Este año 2024 como podemos observar en este capitulo y dentro del articulo 74 del la Ley de ISR solo se dejan las reglas para tributar a Personas Morales, negándole a las personas físicas el derecho que ya se tenia de tener beneficios fiscales por tratarse de un sector tan necesario para las actividades agropecuarias.

FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y ESTIMULOS

Cada año se publican en el diario oficial de la federación la resolución de facilidades administrativas para ciertos contribuyentes, entre ellos los del sector agropecuario (AGAPES), que cumplan con las disposiciones fiscales conforme al artículo 74 de la Ley ISR, a continuación, mencionamos algunas facilidades relevantes:

I. Podrán deducir la suma de las erogaciones que realicen por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores, hasta por el 10 por ciento del total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 (ochocientos mil pesos 00/100 M.N.) durante el ejercicio, con requisitos mínimos de comprobante, sin obligación de CFDI y con algunos requisitos.

II. Podrán optar por realizar pagos provisionales semestrales del ISR, siempre que las retenciones de este impuesto que efectúen a terceros y las declaraciones correspondientes al IVA, las enteren y presenten en los mismos plazos que realicen sus pagos provisionales del ISR.

III. Para los efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus trabajadores eventuales del campo, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios, podrán enterar el 4% por concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos efectivamente realizados por concepto de mano de obra, siempre que los pagos efectuados a cada trabajador eventual del campo no excedan al día de $625.00 pesos m.n. en Zona libre de la frontera Norte y $415.00 pesos en el resto del país.

IV. Podrán no presentar los pagos provisionales de ISR ni de IVA las personas morales de derecho agrario, que no exceden de ingresos por cada uno de sus integrantes de 20 UMAS sin exceder de 200 del total de ingresos, los que sean ejidos o comunidades no tienen limite de ingresos para dicha facilidad.

V. Se libera de la obligación de pagar con cheque nominativo, transferencias, tarjetas de débito o crédito así como monederos electrónicos por pagos de gastos hasta de $5,000.00 pesos m.n. a una misma persona en un mes.

VI. Se podrán pagar en efectivo la adquisición de combustibles siempre que éstos no excedan del 15 por ciento del total de los pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad, y en el comprobante fiscal conste la información del permiso vigente, expedido en los términos de la Ley de Hidrocarburos al proveedor del combustible y que, en su caso, dicho permiso no se encuentre suspendido al momento de la expedición del comprobante fiscal.

VII. Las sociedades o asociaciones de productores, así como las demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o asociados personas físicas, y que los ingresos de la persona moral en el ejercicio, por cada socio, no excedan de 423 veces el valor anual de la UMA, sin exceder en su totalidad de 4,230 veces el valor anual de la UMA, podrán reducir el impuesto determinado conforme al citado artículo 74, en un 30 por ciento.

VIII. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, que obtengan en el ejercicio fiscal ingresos totales anuales para los efectos del ISR menores a 60 millones de pesos, podrán efectuar el acreditamiento del estímulo fiscal que les corresponda conforme a lo dispuesto en el artículo 16, apartado A, fracción II, último párrafo de la LIF, contra el ISR propio causado en el ejercicio que tenga el contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio en que se importe o adquiera combustible, o contra las retenciones del ISR efectuadas a terceros en el mismo ejercicio.

IX. Para los efectos del artículo 25 del CFF y la regla 1.13. de la RMF 2024, los contribuyentes que apliquen los estímulos fiscales establecidos en el artículo 16, apartado A, fracciones I y II, numeral 2 de la LIF, únicamente deberán presentar el aviso a que se refiere el citado artículo 25, cuando apliquen por primera vez dicho estímulo en la declaración del pago provisional, definitiva o en la declaración anual, según se trate, dentro de los quince días siguientes a la presentación de la primera declaración en la que se aplique el estímulo.

X. Las personas morales que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, quedarán relevadas de presentar el aviso ante el RFC en el que informen el nombre y la clave del RFC de los socios, accionistas, asociados y demás personas, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, que ostenten dicho carácter conforme a sus estatutos o legislación bajo la cual se constituyan, excepto cuando la autoridad fiscal requiera su presentación.

Hay que considerar que cada año se están publicando dichas facilidades administrativas y los estímulos se publican en la ley de ingresos de cada año para su debida aplicación dentro del ejercicio.

REGIMEN FISCAL PARA PERSONAS FISICAS (AGAPES)

Con la reforma fiscal para el 2022 como comentamos se vio afectado el régimen a las personas físicas que antes tributaban también dentro del capítulo ahora exclusivo de las personas morales, quedando dos opciones:

A) Personas físicas con Actividades empresariales y Profesionales

Este es el régimen general para las personas físicas que se dedican a cualquier actividad empresarial, y las actividades del sector primario conforme al código fiscal de la federación en su articulo 16 menciona cuales son las actividades empresariales, como enuncio a continuación:

Artículo 16.- Se entenderá por actividades empresariales las siguientes:

III. Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

V. Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

VI. Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

Para que las personas físicas puedan tributar en este régimen dedicándose a dichas actividades, aquí enunciamos el fundamento, sin embargo es necesario hacer un análisis profundo cuando se inicien las actividades, ya que este régimen es como cualquier otra actividad empresarial para efectos de calcular el impuesto de pagos provisionales mensuales y declaración anual, pudiendo llegar a pagar el ISR hasta en un 35% sobre las ganancias conforme a la legislación vigente, ya que en este régimen no se tiene ya ninguna exención para ISR que se tenía que eran 40 UMAS por cada ejercicio ni reducción de impuesto, ni beneficios de estímulos por créditos IEPS en consumos de Diesel. Sin embargo, algunas personas físicas socios de otras empresas y con limitaciones de requisitos, tuvieron que tributar en este régimen y el costo fiscal es alto, comparando como estaba la legislación hasta el 31 de diciembre de 2021.

B) Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) Persona física

Con las reformas fiscales 2022, se creó este es un NUEVO régimen como OPCION , para que puedan tributar personas físicas con actividades empresariales que cumplan ciertos requisitos (NO es para todos), y sus ingresos no deben de exceder cada ejercicio de $3,500,000.00 pesos, a continuación, texto de Ley del objeto de este régimen:

SECCIÓN IV

DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA

Artículo 113-E. Los contribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta en los términos establecidos en esta Sección, siempre que la totalidad de sus ingresos propios de la actividad o las actividades señaladas que realicen, obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de tres millones quinientos mil pesos.

Este régimen de confianza tiene particularidades que también se deben analizar antes de decidir tributar en él, por ejemplo, la tasa de impuesto es entre el 1% y el máximo el 2.5% de ISR sobre los ingresos brutos, solo que no te da opción de deducciones autorizadas, es decir no puedes deducir gastos ni compras, solo pagas este impuesto sobre ingresos cobrados efectivamente.

Para efectos de sector AGAPES en este régimen se contempla lo siguiente:

Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de novecientos mil pesos efectivamente cobrados, no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades. En caso de que los referidos ingresos excedan dicho monto, a partir de la declaración mensual correspondiente se deberá pagar el impuesto conforme al Título IV, Capítulo II, Sección IV de esta Ley, en los términos que se determine mediante reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.

Para efectos del párrafo anterior, se considera que los contribuyentes se dedican exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras cuando el total de sus ingresos representan el 100% por estas actividades.

Mediante reglas en este régimen si dan una opción de exención de ISR para quienes obtengan ingresos por actividades de sector primario hasta $900,000.00 pesos, NO pagaran ISR. Los ingresos que excedan de esta cantidad pagaran el ISR conforme a las tasas mencionadas como cualquier otro contribuyente de este régimen RESICO.

Conclusión

Estamos ya en año 2024 y no se ve un panorama firme de apoyo para este sector agropecuario en México, sin embargo el sector AGAPES continua avanzando a sus posibilidades y a marchas forzadas, y por lo mismo es necesario analizar muy bien cada caso en particular para la toma de decisión en donde tributar para las actividades primarias, no es un tema sencillo, ya que como se comento no en todos los casos se pueden aplicar los beneficios fiscales en materia de exención y reducción de ISR, ni los estímulos ficales mediante facilidades de administración y ley de ingresos de cada ejercicio, y podría repercutir en gran costo fiscal si no se analiza previamente al inicio de sus actividades.

Siempre sugerimos acercarse a un especialista para que se elabore un diagnostico de cual es la mejor opción para su empresa o actividad empresarial primaria en sector AGAPES.

IMSS: ACUERDO TÉCNICO ACDO.AS2.HCT.121223/340.P.DIR

Thu, 18 Jan 2024 16:42:22 GMT

IMSS: ACUERDO TÉCNICO ACDO.AS2.HCT.121223/340.P.DIR

El pasado lunes 15 de enero de 2024, el H. Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) autorizó la simplificación y desregulación de trámites que la Dirección de Incorporación y Recaudación tiene registrados ante la Comisión Nacional de Mejora Regulatoria mediante el Acuerdo Técnico Número: ACDO.AS2.HCT.121223/340.P.DIR vigente a partir de esta publicación.

Las medidas más importantes son las siguientes:

Primero .- Dejar sin efectos el Acuerdo número ACDO.SA1.HCT.230713/202.P.DIR y sus anexos, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 22 de agosto de 2013.

Segundo .- Aprobar los plazos máximos de resolución y vigencia, así como los datos y documentos específicos que deben proporcionarse para la realización de trámites ante el MISS, por conducto de la Dirección de Incorporación y Recaudación.

Tercero .- Aprobar la actualización de los trámites que han sido objeto de mejoras; incluyendo los que fueron simplificados mediante el Acuerdo número ACDO.AS2.HCT.260122/12.P.DIR, por el cual se aprobaron los plazos máximos de resolución y vigencia, así como los datos y documentos específicos que deben proporcionarse o adjuntarse en relación con los trámites ante el IMSS, siendo estos: (i) Solicitud de Inscripción en la Continuación Voluntaria en el Régimen Obligatorio; (ii) Incorporación Voluntaria al Régimen Obligatorio del Seguro Social (Patrón persona física con trabajadores asegurados a su servicio; Trabajadores no asalariados del ámbito urbano y Trabajadores no asalariados del campo), y (iii) Incorporación al Seguro de Salud para la Familia.

Cuarto .- Aprobar los plazos máximos de resolución y vigencia, así como los datos y documentos específicos que deben proporcionarse en relación con el trámite denominado Personas Trabajadoras del Hogar, en observancia al ‘DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del IMSS en materia de personas trabajadoras del hogar (DOF 16/11/2022).

Quinto .- Aprobar la incorporación de tres modalidades (para registro, actualización y baja) de persona en unión civil, en relación con el trámite ‘Solicitud de registro y actualización de derechohabientes’, en cumplimiento al ‘DECRETO por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del IMSS y de la Ley del ISSSTE (DOF 20/11/2023).

Sexto .- Aprobar los formatos ‘Determinación de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo derivada de la Revisión Anual de la Siniestralidad’ (CLEM-22) y ‘Relación de Casos de Riesgos de Trabajo Terminados’ (CLEM-22A), dejando sin efectos el Acuerdo número 482/2006.

Séptimo .- Aprobar el formato ‘Aviso de modificación de las empresas para el Seguro de Riesgos de Trabajo’ (AM-SRT), mismo que forma parte integral del Anexo Único, dejando sin efectos el formato publicado en DOF (10/11/2015), derivado del Acuerdo número 002/DIR, por el cual el IMSS, por conducto de la Dirección de Incorporación y Recaudación, dio a conocer el diseño estandarizado.

Octavo .- Aprobar que los trámites referidos en el Anexo Único puedan gestionarse de manera digital, siempre que el Instituto ponga a disposición de las personas interesadas las herramientas tecnológicas necesarias para realizarlos.

Noveno .- Autorizar a la Dirección General para que por conducto de la Dirección de Incorporación y Recaudación, en caso de considerarlo conveniente, en materia de mejora continua, modifique los términos señalados para la presentación y resolución de los trámites que se indican en el Anexo Único mediante Acuerdos publicados en el DOF.

Se adjunta al Acuerdo del Consejo Técnico un Anexo Único donde vienen los plazos máximos, así como los nuevos formatos para cada uno de los trámites que se modifican; mismo que podrán consultar en la misma publicación del DOF.

Resolución Miscelánea Fiscal para 2024

Wed, 03 Jan 2024 23:24:57 GMT

Resolución Miscelánea Fiscal para 2024

El pasado 29 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2024 y anexos 1, 5, 8, 15, 19 y 27, la cual entró en vigor el 1o. de enero de 2024 y estará vigente hasta el 31 de diciembre del mismo año.

A continuación comentamos los aspectos más importantes de la RMF para 2024 con respecto a la RMF para 2023.

En la RMF para 2024 se adicionaron las siguientes reglas:

3.13.35. Personas morales del régimen simplificado de confianza en liquidación

Indica que los contribuyentes que tributen en el régimen simplificado de confianza de personas morales que entren en liquidación y deban efectuar pagos provisionales, deberán presentarlos a través de la declaración "ISR de confianza. Personas Morales", a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, en tanto se lleve a cabo la liquidación total del activo; y la declaración anual por terminación anticipada, así como las declaraciones anuales por cada ejercicio en liquidación o declaración final del ejercicio de liquidación se harán través de "Presenta tu declaración anual personas morales. Régimen Simplificado de Confianza".

3.13.36. Plazo para habilitar buzón tributario en el régimen simplificado de confianza

Señala que los contribuyentes personas físicas que se inscriban en el RFC, reanuden actividades o actualicen sus actividades económicas y obligaciones en el RFC para tributar en el régimen simplificado de confianza, deberán contar con buzón tributario habilitado, a más tardar dentro de los dos meses siguientes a aquel en que presenten su respectivo aviso en el RFC. Los contribuyentes deberán habilitar su buzón tributario en términos de la regla 2.2.7 de la RMF para 2024 y la ficha de trámite 245/CFF "Habilitación del buzón tributario y registro de mecanismos de comunicación como medios de contacto", contenida en el anexo 1-A de la citada resolución.

3.13.37. Plazo para generar o renovar la e. firma en RESICO

Los contribuyentes personas físicas que opten por tributar en el régimen simplificado de confianza deberán contar con e.firma a más tardar dentro de los dos meses siguientes a aquel en que presenten su respectivo aviso en el RFC. Los contribuyentes obtendrán la e.firma cumpliendo los requisitos establecidos en las fichas de trámite 105/CFF "Solicitud de generación del Certificado de e.firma para personas físicas" y 106/CFF "Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para personas físicas", contenidas en el anexo 1-A de la RMF para 2024.

Las siguientes reglas de la RMF para 2023 ya no se incluyeron en la RMF para 2024:

Es importante mencionar que la regla 1.11 de la RMF para 2023 pasó a ser la regla 2.9.14 de la RMF para 2024, denominada “Presunción de transmisión indebida del derecho a disminuir pérdidas fiscales. Procedimiento para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos”.

Respecto de los artículos transitorios, los más importantes son los siguientes:

Infracción por no habilitar el buzón tributario (cuarto transitorio)

Los contribuyentes que no hayan habilitado el buzón tributario, o no hayan registrado o actualizado sus medios de contacto, les será aplicable lo señalado en el artículo 86-D del CFF (infracción por no habilitar el buzón tributario) a partir del 1o. de enero de 2025.

Compensación de cantidades a favor generadas hasta el 31 de diciembre de 2018 (sexto transitorio)

Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración que tengan cantidades a su favor generadas al 31 de diciembre de 2018 y sean declaradas de acuerdo con las disposiciones fiscales, que no se hubieran compensado o solicitado su devolución, podrán seguir aplicando hasta el 17 de enero de 2024 la regla 2.3.10 (Compensación de cantidades a favor generadas hasta el 31 de diciembre de 2018) de la RMF vigente hasta el 31 de diciembre de 2023.

CFDI con complemento carta porte (séptimo transitorio)

Los contribuyentes obligados a expedir CFDI a los que se les incorpore el complemento carta porte podrán continuar emitiéndolos en su versión 2.0, publicada el 24 de febrero de 2023 en el portal del SAT, hasta el 31 de marzo de 2024.

Personas morales del RESICO (vigésimo transitorio)

Los contribuyentes que dejen de tributar en el RESICO de personas morales, deben presentar a más tardar el 31 de enero de 2024, el "Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones", de acuerdo con la ficha de trámite 71/CFF del anexo 1-A de la RMF para 2024, o bien, a través de la presentación un caso de "Servicio o solicitudes", desde "Mi Portal", a través del Portal del SAT, eligiendo el trámite "AVISO_RSC_RGL_PM".

En el caso de contribuyentes que a partir del 1o. de enero de 2024 deban cumplir sus obligaciones fiscales conforme al RESICO de personas morales deberán presentar a más tardar el 31 de enero de 2024, el "Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones", de acuerdo con la ficha de trámite 71/CFF del anexo 1-A de la RMF para 2024, o bien, a través de la presentación de un caso de "Servicio o solicitudes", desde "Mi Portal", a través del portal del SAT, eligiendo el trámite "AVISO_RSC_PM".

Novena Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2023 y anexos 1 y 1-A.

Fri, 08 Dec 2023 20:35:38 GMT

El día 5 de diciembre de 2023, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Novena Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2023 y anexo 1-A. En este documento hacemos de su conocimiento las principales modificaciones y/o adiciones donde destacan reglas para la aplicación de estímulos y beneficios fiscales para empresas exportadoras, para contribuyentes que realicen actividades económicas en PODEBI; así como a contribuyentes afectados por el huracán OTIS.

Capítulo 11.11. Del Decreto por el que se fomenta la inversión de los contribuyentes que realicen actividades económicas productivas al interior de los Polos de Desarrollo para el Bienestar del istmo de Tehuantepec (PODEBI), publicado en el DOF el 05 de junio de 2023.

Se establecen reglas para la aplicación de los estímulos fiscales para los contribuyentes que realicen actividades económicas productivas al interior de los PODEBI:

Aplicación del estímulo en materia del ISR (Regla 11.11.1).

Se podrá aplicar el estímulo en materia de ISR, respecto de los ingresos obtenidos por las actividades económicas productivas a partir del ejercicio fiscal en que se obtenga la constancia a que se refiere el artículo Segundo, cuarto párrafo del citado Decreto. Los beneficios del estímulo, se podrán aplicar a partir de la fecha en que se tenga la obligación de presentar el pago provisional del ISR que corresponda al mes en el cual se obtenga la constancia a que se refiere el artículo Segundo, cuarto párrafo del Decreto.

Aplicación del estímulo en materia del IVA (Regla 11.11.2)

Los contribuyentes podrán aplicar el estímulo fiscal en materia de IVA a partir de la fecha en que obtengan la constancia a que se refiere el artículo Segundo, cuarto párrafo del Decreto y durante el plazo de vigencia de dicho estímulo conforme al referido artículo Décimo, primer párrafo.

Pagos provisionales de ISR y pérdida de derecho (Reglas 11.11.3 a 11.11.6)

Se establecen las reglas para que las personas físicas, personas morales y personas morales del RESICO, que obtuvieron su constancia PODEBI, presenten sus pagos provisionales del ISR. Asimismo, perderán el derecho a aplicar los estímulos fiscales cuando en la declaración normal del ejercicio o mensual de pago provisional o definitivo, según se trate, teniendo impuesto causado o a pagar, respectivamente, no se apliquen los citados créditos; la pérdida del derecho únicamente aplicará al ejercicio fiscal o al mes, respectivamente, en que no se aplicó el estímulo, sin que el mismo pueda aplicarse posteriormente en algún otro ejercicio o mes.

Otras reglas relativas al PODEBI (Reglas 11.11.7 a 11.11.13)

Se establecen reglas para la integración de las operaciones atribuibles a las actividades económicas productivas realizadas al interior de los PODEBI; la documentación para comprobar que los bienes de activo fijo adquiridos son nuevos en materia de deducciones; la cancelación o revocación de la constancia; el control de la salida, entrada y traslado de bienes; la expedición de CFDI que acredita la realización de actividades al interior de los PODEBI, aplicando el estímulo fiscal en materia del IVA; etc.

Capítulo 11.12. Del Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales a sectores clave de la industria exportadora consistentes en la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo y la deducción adicional de gastos de capacitación, publicado en el DOF el 11 de octubre de 2023.

Se establecen reglas para la aplicación de los estímulos fiscales a sectores clave de la industria exportadora consistentes en la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo y la deducción adicional de gastos de capacitación, las reglas son las siguientes:

11.12.1 Aviso para optar por la aplicación de los estímulos fiscales a sectores clave de la industria exportadora.

11.12.2 Registro específico de los estímulos fiscales.

11.12.3 Pago del impuesto por incumplimiento de los requisitos para la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo.

11.12.4 Procedimiento para determinar la deducción adicional de gastos de capacitación respecto de contribuyentes que inicien operaciones en los ejercicios fiscales de 2023, 2024 y 2025.

11.12.5 Documentación para comprobar que los bienes adquiridos son nuevos.

Capítulo 11.13. Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas que se indican por lluvias severas y vientos fuertes durante el 24 de octubre de 2023, publicado en el DOF el 30 de octubre de 2023.

Se establecen reglas para la aplicación de los beneficios fiscales para los contribuyentes de las zonas afectadas que se indican por lluvias severas y vientos fuertes durante el 24 de octubre de 2023, publicado en el DOF el 30 de octubre de 2023. Algunas reglas son las siguientes:

11.13.1 Cálculo del coeficiente de utilidad al aplicar el estímulo fiscal de la deducción inmediata de las inversiones.

11.13.2 Pago en parcialidades de las retenciones del ISR por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, en las zonas afectadas excepto asimilados a salarios, correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2023.

11.13.3 Pago en parcialidades del IVA e IEPS, correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2023.

11.13.4 Devolución del IVA para los contribuyentes con domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas.

11.13.5 Diferimiento del pago a plazos, autorizado con anterioridad al 25 de octubre de 2023.

11.13.6 Donativos otorgados a personas físicas para la reconstrucción o rehabilitación de vivienda en los municipios de Guerrero afectados.

ANEXO 1-A Trámites fiscales

Se modifican fichas de trámites fiscales y se adicionan dos fichas respecto de los estímulos fiscales relativo a la deducción inmediata para exportadoras y aviso respecto de la información relacionada con el uso y destino de los recursos otorgados a los afectados en los Municipios del Estado de Guerrero, previstos en la Declaratoria de Emergencia que emita la autoridad competente:

13/CFF Solicitud de Devolución de cantidades a favor de otras Contribuciones.

39/CFF Solicitud de inscripción en el RFC de personas físicas.

86/CFF Aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades.

316/CFF Revisión previa a la presentación del aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades.

91/ISR Aviso que presentan los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga federal que ejercen la opción de enterar el 7.5 por ciento por concepto de retenciones de ISR.

92/ISR Aviso que presentan los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, ganaderas o de pesca que ejercen la opción de enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones de ISR.

94/ISR Aviso que presentan los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo que ejercen la opción de enterar el 7.5 por ciento por concepto de retenciones de ISR.

1/DEC-13 Aviso para aplicar el estímulo fiscal consistente en la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo y la deducción adicional de gastos de capacitación.

1/DEC-14 Apoyo para la reconstrucción o rehabilitación de viviendas en las zonas afectadas del estado de Guerrero.

Acceso a Créditos INFONAVIT para Personas que se Afilien Voluntariamente al IMSS

Thu, 07 Dec 2023 19:01:45 GMT

Acceso a Créditos INFONAVIT para Personas que se Afilien Voluntariamente al IMSS

El pasado 29 de noviembre de 2023 se dio a conocer una reforma de la Ley del Seguro Social, la Ley Federal del Trabajo y la Ley del INFONAVIT mediante un decreto con entrada en vigor el día 01 de enero del 2024. Con esta reforma se otorga la posibilidad para que aquellas personas afiliadas voluntariamente al IMSS en el régimen obligatorio puedan realizar aportaciones a la subcuenta de vivienda de INFONAVIT, y con ello estar en posibilidad de obtener un crédito ante este Instituto. Las reformas y/o adiciones son las siguientes:

Ley del Seguro Social

Se incluye como facultades y atribuciones del IMSS el cálculo de aportaciones de vivienda sobre el ingreso reportado de personas que se hayan inscrito voluntariamente al régimen obligatorio (continuación voluntaria) de la Ley del Seguro Social (Art. 251, fracción XIV Ley del IMSS).

Ley Federal del Trabajo

Las personas trabajadoras inscritas voluntariamente al régimen obligatorio de la Ley del Seguro Social podrán realizar aportaciones al INFONAVIT que les permitan obtener un crédito barato y suficiente (Art. 146).

Ley del INFONAVIT

Las personas inscritas voluntariamente al régimen obligatorio de la Ley del Seguro Social podrán realizar aportaciones a la subcuenta de vivienda, de la cuenta individual (AFORE) y en lo que corresponda en la Ley del IMSS y en la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (Art. 59 Bis).

Octava Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2023 y anexos 1 y 1-A.

Thu, 30 Nov 2023 08:31:56 GMT

Octava Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023 y anexos 1 y 1-A

El día 23 de noviembre de 2023, se publica en el Diario Oficial de la Federación la OCTAVA Resolución de modificaciones a la resolución Miscelánea fiscal para 2023 anexos 1 y 1-A, en este documento hacemos de su conocimiento las principales modificaciones y/o adiciones:

2.1.6. Días inhábiles

I. El segundo periodo general de vacaciones de 2023, comprende del 18 de diciembre al 02 de enero de 2024.

II. Derivado del huracán ¨Otis¨, se consideran días inhábiles para el SAT en los Municipios de Acapulco de Juarez y Coyuca de Benitez del Estado de Guerrero del 25 de octubre al 24 de noviembre de 2023.

2.7.1.7. Requisitos de las representaciones impresas del CFDI

Se modifica fracción IX, para que a las representaciones impresas de CFDI que se le incorpora el complemento carta porte permita visualizar por separado la representación impresa del CFDI y el complemento carta porte.

2.7.7.1.1. CFDI de tipo ingresos con el que se acredita el transporte de mercancías

El transportista podrá acreditar la legal estancia en el País de bienes y mercancías de procedencia extranjera, con el CFDI de tipo ingresos al que se le incorpore el complemento carta porte, siempre que manifieste en dicho comprobante el número de documento aduanero.

13.2 Facilidad para las personas físicas afectadas por el Huracán ¨OTIS¨ para inscripción en el RFC, generación o renovación de e.firma SIN CITA

Se otorga facilidad para realizar sin cita estos trámites para los contribuyentes que tienen su domicilio ubicado en Acapulco de Juárez y Coyuca de Benítez en Estado de Guerrero; en las oficinas de la ADSC ¨1¨ de Guerrero en Acapulco, solicitando únicamente por escrito bajo protesta de decir verdad con requisitos mínimos: I. Nombre completo; II. Lugar y fecha de nacimiento; III. Domicilio dentro de los municipios anteriores; IV. Manifestar que no cuenta con documentación por el desastre ocurrido el 24 y 25 de octubre de 2023, esta facilidad estará hasta el 30 de noviembre 2023.

13.3 Facilidad para solicitar la cedula fiscal y constancia de situación fiscal de las personas físicas afectadas por el huracán OTIS

Se otorga facilidad para realizar sin cita estos trámites para los contribuyentes que tienen su domicilio ubicado en Acapulco de Juárez y Coyuca de Benítez en Estado de Guerrero, en las oficinas de la ADSC ¨1¨ de Guerrero en Acapulco, solicitando el servicio únicamente por escrito bajo protesta de decir verdad con requisitos mínimos: I. Nombre completo; II. Lugar y fecha de nacimiento; III. CURP, que se podrá solicitar en la ADSC, esta facilidad será hasta el 30 de noviembre de 2023.

13.4 Solicitud de datos en el RFC para timbrado de CFDI con complemento de nómina de personas físicas afectadas por el Huracán Otis en el estado de Guerrero

Los contribuyentes que realicen pagos por salarios y asimilados a salarios, cuyo domicilio fiscal, agencia, sucursal o establecimiento se encuentre dentro de los municipios de Acapulco de Juárez y Coyuca de Benítez del estado de Guerrero, quedan relevados de cumplir con el requisito referente a que hayan efectuado pagos en los últimos doce meses. La presente facilidad respecto del cumplimiento de dicho requisito estará vigente hasta el 30 de noviembre de 2023.

13.5 Suspensión de plazos y términos legales en atención a Declaratoria de Desastre natural el 24 y 25 de octubre 2023.

Se suspende el cómputo de los plazos y términos legales de los siguientes actos y procedimientos que deban realizarse por y ante el SAT, incluyendo aquellos que se realizan por y ante la entidad federativa en términos de los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal federal, respecto de contribuyentes cuyo domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento, se ubique en los municipios de Acapulco de Juárez y Coyuca de Benítez del estado de Guerrero, conforme a lo siguiente:

1. Presentación y resolución del recurso de revocación o de inconformidad.

2. Inicio, continuación o conclusión del ejercicio de las facultades de comprobación, actos de verificación, así como para el levantamiento de las actas correspondientes.

3. Presentación de avisos o resolución de solicitudes de permiso, autorización, concesión, así como el inicio o resolución de los procedimientos de suspensión, cancelación o revocación de estos. No comprenden los relacionados con la inscripción o actualización en el RFC.

4. Desahogo y conclusión de los procedimientos a que se refieren los artículos 150, 152, 153 y 155 de la Ley Aduanera.

5. Realización, trámite o emisión de los actos, procedimientos o resoluciones previstos en los artículos 17-H, 17-H Bis, 22-D, 27, apartado C, fracción I, inciso a, 34, 34-A, 36, tercer párrafo, 36Bis, 40-A, 41, 41-A, 42, 46, 46-A, 48, 49, 50, 52, 52-A, 53, 53-A, 53-B, 63, segundo párrafo, 65, 66, 66-A, 67, 69-B, 69-B Bis, 70-A, 74, 121, 133-A, 133-E y 133-F del CFF y 91 de la Ley del ISR.

6. Sustanciación, trámite, inicio, conclusión, presentación, realización, atención a requerimientos o formulación de promociones de los artículos 17, 17-A, 32, 39, 59, 62, 68, 72, 74, 79, 83, 85, 92 y 96 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, incluyendo los relacionados con los artículos 34 y 61 de la Ley anti lavado, 8 y 9 del Reglamento de la Ley anti lavado, los artículos 18, 23, 24 y 25 de la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado, incluyendo la presentación y resolución del recurso de revisión correspondientes a las disposiciones antes citadas.

7. Presentación, trámite, atención, realización o formulación de las promociones, requerimientos, actuaciones o procedimientos que deban realizarse en la sustanciación de los actos a que se refieren las fracciones anteriores.

8. Los actos relativos al procedimiento administrativo de ejecución.

También se suspenderá el cómputo de los plazos y términos legales de los actos y procedimientos señalados en los numerales anteriores, iniciados antes del 25 de octubre de 2023, que deban realizarse por y ante las Administraciones Desconcentradas de Auditoría Fiscal, Jurídica y de Recaudación de Guerrero "1", con sede en Acapulco de Juárez, Guerrero, con independencia de que el domicilio fiscal, agencia, sucursal o establecimiento del contribuyente se encuentre fuera de los municipios de Acapulco de Juárez y Coyuca de Benítez del estado de Guerrero.

La suspensión de plazos y términos legales a que se refiere esta regla inicia el 25 de octubre de 2023 y concluye el 24 de noviembre de 2023.

11.4. Del Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para incentivar el uso de medios de pago electrónicos, publicado en el DOF el 4 de octubre de 2023

Se modifican y adicionan algunas reglas relativas a este decreto, entre otras:

a) Procedimiento de compensación permanente de fondos que deben manifestar las entidades federativas (11.4.1).

b) Entrega de información de la Secretaría a las entidades federativas por premios pagados (11.4.2).

c) Pago a la Secretaría de Gobernación de aprovechamientos por premios no reclamados (11.4.3)

d) Forma de acreditamiento del estímulo de las entidades financieras y demás entidades (11.4.4).

e) Información que deben proporcionar las entidades financieras y demás entidades (11.4.6).

Facultades de Gestión | SAT

Fri, 24 Nov 2023 06:02:06 GMT

Facultades de Gestión

Las facultades de gestión del Servicio de Administración Tributaria (SAT) de México se refieren a las autorizaciones legales y facultades que tiene el SAT para supervisar y controlar el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes. Facultades que constituyen un acto de molestia y de tolerancia que deben observar la garantía de legalidad (artículo 16 CPEUM).

Estas facultades de gestión consisten en procesos de revisión que están contemplados en los artículos 22 (séptimo y noveno párrafo), 23 (sexto párrafo), 33, 41, 41-A, y 42-A del Código Fiscal de la Federación Vigente (CFF).

La anterior estructura normativa permite al SAT además de supervisar y controlar el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes exigir lo siguiente:

Exigir la presentación de las declaraciones.
Aclaraciones de diferencias detectadas entre los datos declarados y los determinados de conformidad con la información con la que cuenta la autoridad en sus bases de datos, que comúnmente son los comprobantes fiscales digitales por internet emitidos y recibidos.
Solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos, informes o documentos adicionales
Verificar los datos proporcionados por los contribuyentes al RFC.
Solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos informes o documentos para planear y programar actos de fiscalización.

Ahora bien, como parte de las acciones de fiscalización de la autoridad fiscal, la misma ha implementado estrategias de vigilancia hacia los contribuyentes en los que detecte conductas atípicas, diferencias y omisiones. Para su implementación podemos encontrar acciones como cartas invitaciones o herramientas que ejecuta el SAT al solicitar datos, información y documentación adicional para aclarar la situación fiscal del contribuyente y su debido cumplimiento fiscal.

A continuación, se enlistan algunas de ellas, que han venido a globalizar lo que conocíamos como fiscalización.

Correos masivos por diferencias o inconsistencias en declaraciones de pagos provisionales o definitivos vs información contenida en bases de datos de la autoridad fiscal.
Invitaciones para que se pague un crédito firme.
Invitaciones del programa vigilancia profunda
Exhortos
Opinión de cumplimiento
Mensajes de texto
Información precargada en declaraciones
Constancia de situación fiscal.

Es importante comentar que los riesgos en caso de no atender las invitaciones del SAT, como autoridad fiscal podrá realizar diversas medidas de apremio conforme a las facultades conferidas entre estas las siguientes:

Cancelación del certificado de sello digital en términos de la fracción V del artículo 17-H BIS del CFF (EFOS)
Restricción del certificado de sello digital en términos de la fracción VII del artículo 17-H BIS del CFF (diferencias entre declaraciones vs comprobantes fiscales y estados de cuenta bancarios, así como de información en bases de datos del SAT).
Restricción del certificado de sello digital en términos de la fracción IX del artículo 17-H BIS del CFF. (conductas infractoras repetitivas).
ØImposibilidad de cancelación del Registro Federal de Contribuyentes por liquidación, por cese total de operaciones o por fusión de sociedades (artículo 27, apartado D, fracción IX inciso c) del CFF).
Que el SAT inicie sus facultades de gestión (revisión electrónica en términos del artículo 53-B del CFF).

Conclusión

Resulta importante tener actualizado los medios de contactos electrónicos con la autoridad fiscal y realizar revisiones periódicas de avisos de notificaciones a correos electrónicos, mensajes de texto a celulares , así como de comunicados, lo anterior para la detección oportuna de las facultades de revisiones e invitaciones previstas en base a las facultades de gestión, finalmente el cuidado en la elaboración, control y conciliación de comprobantes fiscales, así como acciones de seguimiento como cancelaciones de estos comprobantes.

Medidas en Beneficiopara Afectadosoir Huracán OTIS en Materia de Seguridad Social

Thu, 02 Nov 2023 16:45:54 GMT

MEDIDAS EN BENEFICIO PARA AFECTADOS POR HURACÁN OTIS EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL

El pasado martes 31 de octubre el H. Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) aprobó una serie de medidas y facilidades administrativas en beneficio de trabajadores, empresarios y derechohabientes que se encuentran en los municipios de Guerrero y que fueron afectados tras el paso del Huracán Otis.

¿En qué consisten estas medidas y facilidades administrativas?

Los trabajadores, empresarios y derechohabientes se verán beneficiados con las siguientes medidas:

Suspensión de plazos por 3 meses con lo que no se harían requerimientos de pago.

Beneficio de pago a plazos o de manera diferida de cuotas patronales hasta por los seis periodos posteriores a la fecha de su solicitud.

Quienes, con anterioridad al mes de octubre de 2023, cuenten con convenios del pago de parcialidades, podrán reanudar su pago en los mismos términos y condiciones a partir del mes de enero de 2024, sin recargos por prórroga o mora.

También se acordó la realización de nuevos actos de fiscalización y cobranza hasta el mes de enero de 2024, sin que se impongan multas.

En tanto se reanuda el servicio de Guarderías, se autorizó el pago de la ayuda económica directamente a los padres y madres cuyos hijos se encontraban registrados.

Los trabajadores seguirán recibiendo asistencia médica y de maternidad, quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria incluso si son dados de baja de su empleo durante las ocho semanas posteriores.

Hasta el momento este acuerdo solo fue comunicado vía el portal del Instituto, sin embargo, al momento de redactar este flash está pendiente su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

Beneficios fiscales con motivo de la presencia del huracán Otis

Wed, 01 Nov 2023 16:39:17 GMT

Beneficios Fiscales con motivos de la pesencia del huracán Otis

Con motivo de la presencia del huracán Otis ocurrida el 24 de octubre de 2023 en el estado de Guerrero que provocó daños materiales en diversas zonas de dicha entidad, afectando la economía, la planta productiva y poniendo en riesgo la preservación de las fuentes de empleo, por este y otros considerandos, el día 30 de octubre de 2023 con entrada en vigor el mismo día, el Gobierno Federal emitió el DECRETO por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas que se indican por lluvias severas y vientos fuertes durante el 24 de octubre de 2023 , quedando de la siguiente manera:

Zonas afectadas domicilio fiscal y sucursales:

Se consideran zonas afectadas los municipios del estado de Guerrero las señaladas en la Declaratoria de Desastre Natural que al efecto se emita por la autoridad competente.

Se considera que los contribuyentes tienen su domicilio fiscal, sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas a que se refiere este artículo cuando hayan presentado el aviso respectivo ante el RFC antes del 24 de octubre de 2023.

Beneficios fiscales:

1. Deducción inmediata de inversiones en activos fijos nuevos o usados

Deducción inmediata una tasa de 100% de las inversiones efectuadas en bienes nuevos o usados de activo fijo que realicen en las zonas afectadas, durante el periodo comprendido entre octubre y diciembre de 2023, en el ejercicio en el que adquieran dichos bienes, siempre que dichos activos fijos se utilicen exclusiva y permanentemente en las mencionadas zonas y sean destinados para reposición, reconstrucción o rehabilitación. Excepciones: automóviles, equipo de blindaje de automóviles o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratándose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola.

En bienes asegurados únicamente aplica el estímulo sobre las cantidades adicionales a las que, en su caso, se recuperen por concepto de pago de las indemnizaciones de seguros y sean inviertan en bienes de activo fijo.

2. Pago en parcialidades de retenciones de ISR por salarios

Se difiere el pago de las retenciones de ISR por sueldos y salarios, excepto asimilados a salarios, por los meses de octubre a diciembre de 2023, en tres parcialidades iguales, siempre que el servicio personal subordinado por el que se paguen estos ingresos se preste en dichas zonas. La primera parcialidad se enterará en el mes de enero, la segunda en el mes de febrero y la tercera en el mes de marzo de 2024, sin pago de actualizaciones, recargos o multas.

3. Pago de IVA e IESPS

Se difiere el pago del IVA y/o IEPS en tres parcialidades iguales correspondiente a los meses de octubre a diciembre de 2023, por los actos o actividades que correspondan a domicilios ubicados en las zonas afectadas. La primera parcialidad se enterará en el mes de enero, la segunda en el mes de febrero y la tercera en el mes de marzo de 2024, sin pago de actualizaciones, recargos o multas.

4. Pagos provisionales de ISR

Se exime de la obligación de efectuar pagos provisionales del ISR, siempre que los ingresos correspondan a domicilios ubicados en las zonas afectadas por los meses de octubre a diciembre de 2023 como sigue:

a) Personas Morales que tributen Régimen General de Ley o Régimen Simplificado de Confianza.

b) Personas Físicas con Actividades empresariales o Profesionales, con enajenación o prestación de servicios mediante plataformas tecnológicas y quienes obtienen ingresos por arrendamiento de los meses de octubre a diciembre de 2023 o al 4º trimestre de 2023, así como al 3er cuatrimestre de 2023.

c) Personas Físicas del Régimen Simplificado de Confianza.

5. Personas Físicas (PF) del Régimen de Incorporación Fiscal:

Se difiere la obligación de presentar las declaraciones correspondientes a los 5º y 6º bimestres del ejercicio fiscal de 2023; que deberán presentarse a más tardar en febrero de 2024, sin pago de actualizaciones, recargos y multas, siempre que los ingresos correspondan a domicilios ubicados en las zonas afectadas.

6. PF con enajenación o prestación de servicios mediante plataformas tecnológicas:

Se les difiere la obligación de presentar los pagos de ISR, correspondientes a octubre, noviembre y diciembre de 2023, mismos que deberán enterar a más tardar en febrero de 2024 siempre que los ingresos correspondan a domicilios ubicados en las zonas afectadas sin pago de actualizaciones, recargos y multas

7. Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras:

Los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, que opten por realizar pagos provisionales semestrales del ISR, durante el segundo semestre de 2023, podrán optar por presentar mensualmente las declaraciones del impuesto al valor agregado correspondientes a dicho semestre, de conformidad con la Ley del IVA, sin que se considere que incumplen los requisitos establecidos en la citada resolución de facilidades para optar por presentar pagos provisionales semestrales del ISR.

8. Solicitudes de devolución del IVA:

Las solicitudes presentadas hasta el mes de diciembre de 2023 por los contribuyentes que tengan su domicilio en las zonas afectadas, correspondientes a saldos a favor generados con antelación al mes citado, se tramitarán en 20 días hábiles en lugar de 40. No será aplicable lo dispuesto en el presente artículo en los casos siguientes:

I. A quienes se encuentren en el listado del artículo 69-B del CFF.

II. A contribuyentes que soliciten la devolución con base en CFDI de contribuyentes que se encuentren en el listado del artículo 69-B del CFF.

III. A contribuyentes con certificado de sello digital restringido y no hayan subsanado o desvirtuado las causas que motivaron a la restricción.

IV. A contribuyentes que previo a la entrada en vigor del presente decreto hayan sido sujetos del ejercicio de facultades de comprobación para verificar la procedencia del saldo a favor.

9. Contribuyentes que con anterioridad al mes de octubre de 2023 cuenten con autorización para efectuar el pago a plazo de contribuciones omitidas y de sus accesorios:

Podrán diferir el pago de las parcialidades correspondientes al mes de octubre de 2023 y subsecuentes que se les haya autorizado, reanudando, en los mismos términos y condiciones autorizadas, el programa de pagos de dichas parcialidades a partir del mes de febrero de 2024, sin que para estos efectos se considere que las parcialidades no fueron cubiertas oportunamente, por lo que no deberán pagarse recargos por prórroga o mora.

Otros aspectos:

Los contribuyentes que efectúen el pago en parcialidades conforme al decreto no están obligados a garantizar el interés fiscal.

En el caso de que se dejen de pagar total o parcialmente cualquiera de las parcialidades a que se refiere el decreto, se considerarán revocados los beneficios de pago en parcialidades otorgados debiendo pagar la totalidad de las cantidades adeudadas al fisco con actualizaciones y recargos.

Las personas físicas que tengan su casa habitación en las zonas afectadas no considerarán como ingresos acumulables para efectos de dicha ley, los ingresos por apoyos económicos o monetarios que reciban donatarias autorizadas, siempre que dichos apoyos no provengan de partes relacionadas en los términos de la LISR y se destinen para la reconstrucción o rehabilitación de su casa habitación.

Los beneficios del presente decreto se considerarán únicamente por los ingresos, activos, retenciones, valor de actos o actividades y erogaciones, correspondientes a la sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento o a los atribuibles al domicilio fiscal, ubicados en las zonas afectadas.

Se considera que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de ISR, cumplen con el objeto social autorizado para estos efectos, cuando otorguen donativos a los afectados para la reconstrucción o rehabilitación de su vivienda.

El decreto no es aplicable a las dependencias, entidades y demás instituciones de la Federación y del estado de Guerrero y sus municipios.

La aplicación de los beneficios establecidos en el decreto no dará lugar a devolución o compensación alguna diferente a la que se tendría en caso de no aplicar dichos beneficios.

El Servicio de Administración Tributaria debe expedir las disposiciones de carácter general necesarias para la correcta y debida aplicación del presente decreto.

Consideraciones Generales en la Venta de Acciones

Mon, 30 Oct 2023 20:29:59 GMT

CONSIDERACIONES GENERALES EN LA VENTA DE ACCIONES

La Ley General de Sociedades Mercantiles establece en su artículo 111 que las acciones en que se divide el capital social de una sociedad anónima estarán representadas por títulos nominativos y servirán para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de los socios.

Por su parte el artículo 7 de la Ley del ISR, define que en el caso en los que se haga referencia a acciones, se entenderán incluidos los siguientes títulos:

Partes sociales
Participaciones en asociaciones civiles
Certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito
Certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera

Por lo tanto, cualquier acto que implique una enajenación en términos del artículo 14 del Código Fiscal de la Federación (CFF), de alguno de los títulos señalados, deberá considerarse como una venta de acciones para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

Una de las primeras consideraciones en el análisis de la enajenación de acciones es que se debe contar con el historial o con los elementos informativos de las acciones objeto de la operación desde que fueron adquiridas por la parte enajenante.

La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) en su artículo 128 establece que las sociedades anónimas tendrán un registro de acciones que contendrán: I) El nombre, la nacionalidad y el domicilio del accionista y la indicación de las acciones que le pertenezcan, expresándose los números, series, clases y demás particularidades; II) la indicación de las exhibiciones que se efectúen; y III) las transmisiones accionarias que se realicen a petición de cualquier interesado.

Además, el artículo 129 de la misma LGSM determina que la sociedad considerará como dueño de las acciones a quién o a quienes aparezcan inscritos como tales en el registro del libro de acciones.

Consecuentemente, los libros de registro de acciones nominativas y de accionistas de las sociedades mercantiles, e incluso los libros de registro de variaciones del capital son de vital importancia.

La transmisión de las acciones solo se debe hacer con la autorización del consejo de administración o del administrador único.

Los participantes en una enajenación de acciones son: El enajenante (vendedor), el adquirente (comprador), y la sociedad emisora (persona moral).

Si el enajenante es persona moral se acumula la ganancia obtenida y no hay retención por parte del adquirente (Art. 18 F IV LISR).

Si el enajenante es persona física, el adquirente deberá retener y enterar como pago provisional un 20% sobre el monto total de la operación (art. 126 de la LISR).

Se puede optar por una retención menor siempre que el enajenante manifieste por escrito al adquirente que efectuará un pago provisional menor y se cumpla con los requisitos señalados en el artículo 215 del Reglamento de la Ley del ISR (Dictamen emitido por Contador Público Inscrito).

Cuando el adquirente efectúe la retención, expedirá comprobante fiscal al enajenante y constancia de la misma y éste acompañará una copia de dichos documentos al presentar su declaración anual.

Los beneficios de la emisión de un dictamen fiscal es que tiene mayor certeza en cuanto a la determinación del resultado de la operación y en su caso, del impuesto a pagar tomando en consideración que la tasa del impuesto a pagar sobre la ganancia sería hasta del 35% y no así el 20% sobre el total de la operación.

Regularmente, quien contrata los servicios profesionales es el enajenante qué tiene conocimiento de la existencia de un alto costo fiscal con el objeto de que la venta de sus acciones genere el menor impacto fiscal posible.

Si se ejerce esta opción, se deberá presentar un aviso ante la autoridad fiscal competente y el plazo para presentar el aviso del dictamen por enajenación de acciones será a más tardar el día 10 del mes de calendario inmediato posterior al de la enajenación utilizando el formato correspondiente y deberá ser suscrito por el contribuyente y por el Contador Público Inscrito (CPI) que vaya a dictaminar.

La carta de presentación del dictamen por enajenación de acciones, así como el cuaderno del mismo, deberá presentarse dentro de los 30 días siguientes a aquél en que se presentó o debió presentarse la declaración de pago provisional por los ingresos por la enajenación de acciones e incluir como mínimo los informes siguientes:

a) El dictamen del CPI ante el SAT, en los términos de la fracción I del artículo 52 del CFF.

b) Determinación del resultado obtenido en la enajenación, señalando por cada sociedad emisora lo siguiente: el precio de las acciones, el costo promedio por acción y el resultado parcial obtenido en la operación.

c) Análisis del costo promedio por acción

d) Determinación del monto original ajustado

e) Cálculo del impuesto a cargo del contribuyente.

Conclusión

Resulta indispensable realizar el estudio y análisis del costo promedio de las acciones y evaluar sus resultados, para poder tomar la decisión si se dictamina o no la operación y determinar el ingreso acumulable y el no acumulable por la enajenación de las acciones en el caso de personas físicas para efectos de su cálculo anual de ISR.

Séptima Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023

Fri, 20 Oct 2023 17:49:20 GMT

Séptima Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023

El pasado 18 de octubre fue publicada en el DOF la Séptima Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2023. Los siguientes son los temas relevantes:

Aclaración de cartas invitación exhortos o comunicados por incumplimiento a las disposiciones fiscales (modificación a la regla 2.9.13)

Esta regla no hacía referencia a los comunicados para promover el cumplimiento de obligaciones en materia de presentación de declaraciones. Ahora se especifica que en el caso de comunicados para promover el cumplimiento de obligaciones en materia de presentación de declaraciones, emitidos por la Administración Central de Promoción y Vigilancia del Cumplimiento, los contribuyentes podrán realizar la aclaración correspondiente conforme a la ficha de trámite 128/CFF "Aclaración de requerimientos de obligaciones omitidas o comunicados para promover el cumplimiento en materia de presentación de declaraciones", conforme al anexo 1-A de la RMF.

Pago de recargos por diferencias derivadas de la aplicación de un coeficiente menor en pagos provisionales (modificación a la regla 3.1.24)

Esta regla no hacía referencia al procedimiento para cubrir los recargos. Ahora se especifica que el pago de recargos por diferencias derivadas de la aplicación de un coeficiente menor en pagos provisionales del ISR, en lugar de realizarse mediante la presentación de declaraciones complementarias de pagos provisionales, se realizará mediante la declaración anual del impuesto, y se deberán cubrir los recargos correspondientes desde la fecha en que debió presentarse cada pago provisional hasta la presentación de la mencionada declaración anual, utilizando el coeficiente que debió haber aplicado el contribuyente en el momento de efectuar los pagos provisionales.

Vigencia y renovación de la autorización para recibir donativos deducibles (modificación a la regla 3.10.4)

Se modifican algunos detalles de esta regla, la cual indica que al concluir el ejercicio fiscal autorizado, sin que sea necesario que el SAT emita un nuevo oficio, se renovará la autorización por el siguiente ejercicio fiscal, siempre que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados cumplan con lo siguiente:

Presentar las declaraciones de: transparencia (regla 3.10.10), informativa de ingresos y erogaciones (art. 86 3er párrafo de LISR) e informativa de donativos para mitigar y combatir el virus SARS-CoV2 (Regla 3.10.27).
No incurran en causales de revocación (artículo 82-Quater, apartado A, LISR).
No se encuentren con estatus cancelado ante el RFC.

Suspensión en el RFC de contribuyentes del Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) inactivos (3.13.36)

Se adiciona esta regla para establecer que cuando la autoridad tributaria detecte que los contribuyentes personas físicas que tributan en el RESICO, en el ejercicio fiscal, no hayan emitido comprobantes fiscales, no hayan presentado pago mensual alguno, ni la declaración anual del ejercicio fiscal 2022, podrá suspenderlos en el RFC sin que medie solicitud del contribuyente.

Los contribuyentes que sean suspendidos en términos de esta regla podrán presentar el aviso de reanudación de actividades (regla 3.13.2 de la RMF).

Otras reglas modificadas

Lugar y forma para presentar documentación (regla 1.6).
Validación de la clave en el RFC (regla 2.4.2).
Cancelación en el RFC por defunción (Regla 2.5.3).
Personas relevadas de presentar aviso de suspensión o disminución de obligaciones (Regla 2.5.21)
Verificación del cumplimiento de requisitos y obligaciones para el proveedor de certificación de CFDI (Regla 2.7.2.10).
Verificación del cumplimiento de requisitos y obligaciones para el proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector primario (Regla 2.7.4.9).
Solicitud para pago a plazos flexibles durante el ejercicio de facultades de comprobación (Regla 2.9.10).
Liquidación anticipada del adeudo con convenio de pago a plazos (Regla 2.11.6).

Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales a sectores clave de la industria exportadora

Thu, 12 Oct 2023 17:00:18 GMT

Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales a sectores clave de la industria exportadora consistentes en la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo y la deducción adicional de gastos de capacitación.

El día 11 de octubre de 2023, el Gobierno Federal considerando que dentro del entorno global actual que viven las empresas, es factible la relocalización de centros de producción en destinos cercanos en los que operan, estrategia que se conoce como ¨nearshoring¨; publicó en el DOF decreto donde se otorgan estímulos fiscales a sectores de la industria exportadora consistentes en la deducción inmediata en inversión de bienes nuevos de activo fijo y deducción adicional de gastos por capacitación, en este documento mencionamos los puntos más sobresalientes.

Contribuyentes y bienes o servicios a los que aplica el Estímulo fiscal

Se otorga un estímulo fiscal a las personas morales del régimen general y del régimen simplificado de confianza, así como a las personas físicas del régimen de las actividades empresariales y profesionales , cuando estos contribuyentes se dediquen a la producción, elaboración o fabricación industrial de los bienes que se señalan a continuación y además se exporten .

I)Productos destinados a la alimentación humana y animal; II) Fertilizantes y agroquímicos; III) Materias primas para la industria farmacéutica; IV) Componentes electrónicos, varios; V) Maquinaria para relojes, instrumentos de medición, eq. electrónico de uso médico; VI) Baterías, acumuladores, pilas, cables, enchufes y accesorios para instalaciones elect. VII) Motores de gasolina, híbridos y de combustibles alternativos para automóviles, camionetas y camiones; VIII) Equipo eléctrico y electrónico, sistemas de dirección, suspensión, frenos, transmisión y otros para automóviles, camionetas, camiones, trenes, barcos y aeronaves; IX) Motores de combustión interna, turbinas y transmisiones para aeronaves; X) Equipo y aparatos no electrónicos para uso médico, dental y para laboratorio, material desechable uso médico y artículos ópticos de uso oftálmico.

Se otorga estimulo fiscal a los contribuyentes dedicados a la producción de obras cinematográficas o audiovisuales que su contenido este protegido por derechos de autor y que se exporten .

Adicionalmente los contribuyentes podrán aplicar en la declaración anual de los ejercicios fiscales 2023, 2024 y 2025 un estimulo fiscal consistente en una deducción adicional equivalente al 25% en el incremento del gasto erogado por capacitación que reciba cada uno de sus trabajadores en el ejercicio de que se trate, dicho incremento en relacion al promedio de los pagos que se hicieron en los ejercicios fiscales 2020,2021 y 2022.

Ingresos por exportación, deducción, vigencia y registro

Los contribuyentes podrán optar por aplicar el estimulo fiscal cuando estimen durante los ejercicios 2023 y 2024, que el monto de facturación de ingresos por exportación represente al menos el 50% del total en cada ejercicio . El estimulo consiste en optar por efectuar la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo adquiridos a partir del 12 de octubre y hasta el 31 de diciembre de 2024, deduciendo en el ejercicio el resultado de aplicar al monto original de la inversión los por cientos establecidos en el articulo segundo, que son desde el 56% hasta el 89% , dependiendo de que tipo de inversión. En caso de que los contribuyentes se dediquen a dos o mas actividades, se debe aplicar el por ciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido la mayor parte de sus ingresos en el ejercicio en el que se aplique la deducción inmediata de inversiones.

Los contribuyentes deberán llevar un registro especifico de las inversiones por las que se opto por aplicar la deducción inmediata, que contenga documentación comprobatoria que la respalde, describa el tipo de bien de que se trate, relacion con su giro o actividad principal.

Aplicación de deducción inmediata de inversiones en pagos provisionales y aplicación en materia de IVA

La deducción inmediata del estímulo también se podrá aplicar en los pagos provisionales , a partir de que se realice la inversión, disminuyéndola de la utilidad fiscal determinada conforme al artículo 14, fracción II de la Ley de ISR.

Para efectos de la Ley de IVA, la deducción inmediata se considerará como erogación totalmente deducible, siempre que se reúnan los requisitos de la Ley de ISR.

Quienes no pueden aplicar los estímulos:

1. Contribuyentes que se encuentren en los supuestos establecidos en los artículos 69, penúltimo párrafo del CFF.

2. Quienes no desvirtúen la presunción establecida en el artículo 69-B, primer párrafo del CFF y los que hubieran realizado operaciones con contribuyentes que estén en este supuesto;

3. A quienes se les haya establecido la presunción establecida en el articulo 69-B Bis del CFF;

4. Quienes tengan créditos fiscales firmes o no garantizados.

5. Quienes no cumplan con cualquiera de los requisitos establecidos en este decreto; quienes se encuentren en ejercicio de liquidación; quienes se encuentren en procedimiento de restricción temporal de sellos y y/o tengan cancelados certificados emitidos por SAT para emisión de CFDI´S

Requisitos que deben cumplir

Deberán cumplir con la legislación fiscal en materia de deducción de inversiones; estar inscritos en el RFC y tener habilitado el buzón tributario y medios de contacto; contar con opinión de cumplimiento en sentido positivo conforme al articulo 32-D del CFF y presentar un aviso en el que se manifieste que optan por la aplicación de los estímulos fiscales dentro de los 30 días naturales inmediatos siguientes al mes en el que se apliquen por primera vez los citados estímulos.

El SAT podrá emitir reglas de carácter general para la debida y correcta aplicación de este decreto.

Sexta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023

Fri, 06 Oct 2023 23:18:44 GMT

Sexta Resolución de Modificaciones a la RMF 2023

El día 28 de septiembre de 2023 fue publicada en el DOF la SEXTA Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, lo siguientes son los temas relevantes:

Se adicionaron l as fracciones V II, VI II y IX a la regla 13.1 correspondientes a la Declaración de pago de los derechos por la utilidad compartida y de extracción de hidrocarburos.

Modificaciones a transitorios RMF

Décimo transitorio . Se otorga un nuevo plazo para considerar como cumplidas las disposiciones fiscales en la emisión del CFDI con complemento Carta Porte que no cuente con la totalidad de los requisitos contenidos en los diversos “Instructivos de llenado del CFDI al que se le incorpora el complemento Carta Porte”, publicados en el Portal del SAT, quedando como nueva fecha el día 31 de diciembre de 2023.

Décimo Sexto transitorio, primer párrafo . Se modificó el plazo al 31 de diciembre de 2023 para que Contribuyentes obligados a llevar controles volumétricos puedan presentar un solo certificado de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y programas informáticos que avale los ejercicios fiscales 2022 y 2023.

Estímulos Fiscales “Buen Fin2023”

Fri, 06 Oct 2023 16:46:08 GMT

Estímulos Fiscales Buen Fin

El pasado miércoles 4 de octubre de 2023, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para incentivar el uso de medios de pago electrónicos para el ejercicio de 2023 con motivo del “Buen Fin”.

¿En qué consiste el Estímulo?

El estímulo consiste en acreditar contra el impuesto sobre la renta, propio o el retenido a terceros por este impuesto, el monto que corresponda a la entrega de premios que efectúen (por cuenta del Gobierno Federal) las entidades financieras o entidades que emitan tarjetas al amparo de un titular de marca cuando se pueda identificar al tarjetahabiente titular, o de las entidades participantes en redes de medios de disposición que provean de infraestructura o terminales punto de venta y de servicios a receptores de pagos con tarjetas de crédito o débito; a las siguientes personas:

a) Tarjetahabientes personas físicas cuando hayan utilizado como medios de pago tarjetas de crédito o de débito en la adquisición de bienes o servicios durante el periodo del 17 al 20 de noviembre de 2023, a personas físicas o morales registradas en el portal de internet de "El Buen Fin" para el ejercicio fiscal de 2023, y siempre que los citados tarjetahabientes hayan resultado ganadores en el sorteo "El Buen Fin" que lleve a cabo el Servicio de Administración Tributaria.

b) Personas físicas o morales que enajenen bienes o presten servicios y reciban como medios de pago tarjetas de crédito o de débito durante el periodo del 17 al 20 de noviembre de 2023, cuyos ingresos acumulables en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $5,000,000.00 (cinco millones de pesos 00/100 M.N.), siempre que se encuentren registradas en el portal de internet de "El Buen Fin" y hayan resultado ganadoras en el sorteo "El Buen Fin" que lleve a cabo el Servicio de Administración Tributaria.

Monto total del Estímulo Fiscal

La suma total del monto de los premios a entregar del sorteo "El Buen Fin", por parte de las entidades financieras y demás entidades mencionadas en este artículo, a las personas indicadas en los incisos a y b anteriores, que lleve a cabo el SAT, no podrá exceder en su conjunto de $500,000,000 (Quinientos millones de pesos).

Requisitos para aplicar los beneficios del Decreto

Para acceder a los beneficios del estímulo fiscal a que se refiere el decreto en comento, las entidades financieras y demás entidades, mencionadas en el mismo, deben apegarse a las bases, términos y condiciones de participación que establezca el SAT para el sorteo "El Buen Fin", de conformidad con el permiso que al efecto emita la Secretaría de Gobernación.

Acreditamiento del Estímulo

Las entidades financieras y demás entidades a que se refiere el artículo Primero del decreto en comento acreditarán el estímulo fiscal hasta agotarlo, a partir del mes siguiente a aquel en que realicen la entrega de los premios a cada ganador, siempre y cuando hayan entregado al SAT la información que determine mediante reglas de carácter general.

El estímulo fiscal que se entregue a las personas ya mencionadas, no se considerará ingreso acumulable para efectos del ISR y no dará lugar a devolución ni compensación alguna.

El SAT emitirá las reglas de carácter general necesarias para la aplicación del decreto, así como las bases para la realización del sorteo, términos y condiciones de participación y reglas de operación del mismo.

Reducción del Capital

Mon, 25 Sep 2023 17:45:03 GMT

Reducción de Capital

El capital social de una empresa está integrado por aportaciones en efectivo o en especie que sus socios han hecho y que están representadas en títulos nominativos y así, los propietarios de las acciones lo son del activo neto (capital contable) de la sociedad, tratándose de sociedades por acciones.

El capital social puede disminuirse cuando las condiciones financieras hagan innecesario mantener el total de las aportaciones o bien, cuando uno o varios accionistas por razones personales o financieras, resuelvan retirar parte o la totalidad de sus aportaciones.

Aspecto fiscal

El aspecto fiscal de las reducciones de capital, que ha sido muy explorado, está regulado por el artículo 78 fracciones I y II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), para determinar si mediante la reducción solo se está reembolsando el capital aportado o si dicho reembolso incluye utilidades acumuladas, en cuyo caso, será necesario determinar si hay o no saldo en la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) o si este fuese insuficiente, se cause impuesto sobre la renta.

Habiendo dividendos, independientemente del saldo de la CUFIN, los accionistas personas físicas están sujetos a un ISR adicional de 10 %, si las utilidades distribuidas se originan en los ejercicios 2014 y siguientes.

Derecho Mercantil

La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), establece la forma en que debe hacerse una reducción de capital.

Las principales consideraciones son:

De manera general, el artículo 216 establece que el contrato constitutivo de la sociedad debe contener, además de las estipulaciones que correspondan a la naturaleza de la sociedad, las condiciones que se fijen para el aumento y la disminución del capital social.
La distribución del capital social se hará en proporción al importe exhibido de las acciones.
El requisito de publicidad en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía.
La oposición a la reducción que los acreedores pudieran ejercer ante la autoridad judicial.
La necesidad de que el accionista notifique a la sociedad del retiro parcial o total de sus aportaciones, la cual surtirá efectos hasta el fin del ejercicio en curso si la notificación se hace antes del último trimestre del ejercicio. Si se notifica en el último trimestre, surtirá efectos hasta el final del ejercicio siguiente.
Es importante que en los términos de pago se considere también la situación de liquidez de la sociedad.
La disposición de que los aumentos y disminuciones de capital, se autoricen en asamblea extraordinaria de accionistas.

Comúnmente esta condición se ha resuelto estableciendo en los estatutos sociales, que las reducciones del capital mínimo no sujeto a retiro se aprueben solamente en asamblea extraordinaria y las que se refieran al capital variable, se puedan acordar en asamblea ordinaria de accionistas y no requieran protocolización.

La mayor aproximación que hace la LGSM en su artículo 206, es establecer que en los casos que contempla, el accionista que se separa tiene derecho a obtener el reembolso del capital, en proporción al activo social , que por analogía podríamos entender que se trata del capital contable.

Un aspecto importante ha destacar es el valor del reembolso.

Difícilmente la LGSM podría establecer detalladamente, los términos en se deben valuar las acciones que se reembolsan de todo tipo de sociedades. Por ello, el artículo 216 se refiere a la necesidad de que las cláusulas del contrato social, los estatutos o las reglas que desarrolle la asamblea de accionistas en la vida de la sociedad, regulen el procedimiento y las condiciones del reembolso y establezcan con claridad una fórmula de salida que de seguridad a los accionistas.

Este puede llegar a ser un asunto controvertido, que en no pocos casos ha dado lugar a litigio entre el accionista que se retira y los administradores y accionistas de la sociedad, para establecer cuál es la base para hacer el pago.

En primer término, debería considerarse que el accionista es dueño (en proporción) del activo neto de la sociedad y así, por lo menos habría que reembolsar al valor contable de las acciones, que se determinaría dividiendo el capital contable del balance del último ejercicio aprobado por la asamblea, entre el número de acciones en circulación.

Sin embargo, las condiciones de la sociedad pueden ser muy cambiantes: no es igual reembolsar el capital de una empresa agrícola o ganadera que una inmobiliaria; una en crecimiento, a otra que esté en problemas de baja rentabilidad y liquidez o notable disminución de sus ingresos.

Para el caso de que se trate y de acuerdo con las condiciones de la empresa, habría que considerar su entorno en el momento en que surte efectos la notificación de retiro.

No puede hacerse una referencia a valor de mercado en una empresa privada que no cotiza en Bolsa (la gran mayoría de las sociedades en México) y al no ser pública, no hay un valor de mercado reconocido.

Considerándola como un negocio en marcha, la sociedad podría determinar el valor de las acciones utilizando, además del valor contable de las acciones, métodos financieros adecuados, como podrían ser:

a) Análisis de flujos de efectivo descontados a valor actual.

b) Valuación de los activos de largo plazo, especialmente los inmuebles.

Conclusión:

Es muy importante la indicación de la LGSM a incluir en estatutos o reglas, estipulaciones que correspondan a la naturaleza de la sociedad y a sus condiciones.

Sin embargo, comúnmente las cláusulas de las escrituras constitutivas y los estatutos sociales, no precisan la forma en que se deben valuar las acciones sujetas a retiro, dejando solo esta disposición general del artículo 216, sin prever cómo deberían resolverse la diferencias de percepción entre el socio que se retira y la de los administradores y demás accionistas de la sociedad.

Como se menciona anteriormente, el aspecto fiscal está muy explorado y no hay mayor discusión sobre cómo determinar si en la reducción de capital solo se reembolsa el capital aportado o se distribuyen utilidades acumuladas y si estas dan lugar a impuesto sobre la renta.

El vacío está en la falta de previsión en el contrato social o las reglas que las asambleas de accionistas pueden ir creando, para que los retiros de accionistas no den origen a conflicto o reduzcan el riesgo de ello.

Es importante que se precise en cada caso, una fórmula de salida que dé certeza a los accionistas.

Aquí bien puede aplicarse aquella frase de:

“ Yo le entro a todo, si me dices dónde está la puerta de salida. ”

Paquete Económico y Fiscal 2024

Wed, 13 Sep 2023 15:21:00 GMT

Paquete Económico y Fiscal 2024

El pasado 8 de septiembre fue presentado a la Cámara de Diputados, por parte del Ejecutivo Federal, el paquete económico correspondiente al ejercicio fiscal 2024; que contempla Ley de Ingresos, Presupuesto de Egresos y Ley Federal de Derechos.

Ingresos para 2024

La estimación de ingresos que la Federación percibirá es de un total por 9.07 billones de pesos (4.2% más que en 2023); de esta cantidad serían 4.9 billones de pesos por concepto de impuestos.

Criterios generales de política económica

Crecimiento económico para 2024 del 3.5%.
Inflación para 2024 estimada de 4.5%.
Tasa de interés, se estima en 10.3% para 2024.
Tipo de cambio: Se estima en 17.1 pesos por dólar.
Precio de petróleo: Se estima en 56.7 dólares, una caída de 12 dólares por barril de petróleo respecto al estimado para 2023.

Política hacendaria

Para la política hacendaria, las previsiones actuales indican que las finanzas públicas permanecerán con un nivel de deuda sostenible y, con respecto a la política de ingresos propuesta en la ILIF 2024, la estrategia seguirá enfocada en mantener la fortaleza de la recaudación sin aumentar impuestos o crear nuevos.

Ley de Ingresos para la Federación

Destacan los siguientes temas:

Recargos

En prórroga para el pago de créditos fiscales se propone la causación de recargos conforme:

1. Al 0.98% mensuales sobre saldos insolutos.

2. En autorización de pago a plazos:

a) En pagos a plazos en parcialidades hasta de 12 meses; tasa de recargos de 1.26% mensual.

b) En pagos a plazos en parcialidades de más de 12 y hasta 24 meses, la tasa de 1.53% mensual.

c) En pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, así como en pagos a plazo diferido, la tasa de recargos sería de 1.82% mensual.

Disminución de multas

a).- En casos de imposición de multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, entre otras, las relacionadas con el RFC, con la presentación de declaraciones, solicitudes o avisos y con la obligación de llevar contabilidad, así como aquellos a los que se les impongan multas por no efectuar los pagos provisionales de una contribución; independientemente del ejercicio por el que corrijan su situación derivado del ejercicio de facultades de comprobación, pagarían 50% de la multa que les corresponda si llevan a cabo el pago después de que las autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobación y hasta antes de que se le levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones en una revisión de gabinete, siempre que, además de la multa, se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea procedente.

b).- En los casos de los contribuyentes a los que se les impongan multas por las infracciones señaladas en el inciso a) anterior corrijan su situación fiscal y paguen las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, después de que se levante el acta final de la visita domiciliaria, se notifique el oficio de observaciones en una revisión de gabinete o se notifique la resolución provisional en una revisión electrónica, pero antes de que se notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas o la resolución definitiva en una revisión electrónica, los contribuyentes pagarían 60% de la multa que les corresponda siempre que se cumplan los demás requisitos exigidos en el inciso a) anterior.

Estímulos fiscales

Se propone mantener los estímulos fiscales, entre otros:

a) Estímulo fiscal para los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre público y privado, de carga o pasaje, así como el turístico, que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota, que obtengan en el ejercicio fiscal en el que hagan uso de la infraestructura carretera de cuota, ingresos totales anuales para los efectos del ISR menores a 300 millones de pesos, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en 50% del gasto total erogado por este concepto, contra el ISR causado en el ejercicio.

b) Estímulo fiscal a los adquirentes que utilicen los combustibles fósiles gravados con el IEPS en sus procesos productivos para la elaboración de otros bienes y que en dicho proceso no se destinen a la combustión, consistente en permitir el acreditamiento de la cantidad que resulte de multiplicar la cuota del IEPS por la cantidad del combustible consumido en el mes, que no se haya sometido a un proceso de combustión, contra el ISR causado en el ejercicio.

Retención de ISR por intereses

De acuerdo con los artículos 54 y 135 de la Ley del ISR, durante el ejercicio fiscal de 2024 la tasa de retención anual se propone en 1.48%.

Presunción de Inexistencia de Operaciones por parte de las autoridades fiscales Art 69-B CFF.

Wed, 23 Aug 2023 16:17:13 GMT

Presunción de Inexistencia de Operaciones por parte de las autoridades fiscales Art 69-B CFF.

I.- Antecedentes

La presunción de la inexistencia de las operaciones está fundamentada en el Artículo 69-B del código fiscal en el que se le concede la potestad a la autoridad fiscal para que en el ejercicio de sus facultades de comprobación, pueda detectar que un contribuyente ha emitido comprobantes fiscales sin tener los recursos necesarios para respaldar las operaciones que se amparan en ellos ya sea por falta de personal , activos , infraestructura o capacidad material para prestar servicios, producir o comercializar bienes . En caso que la autoridad descubra esta situación o en el caso que el contribuyente se encuentre en el estatus de no localizado, la autoridad presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes.

II.- Ahora bien, relacionado con esta facultad que tiene la autoridad de presumir la inexistencia de operaciones, a continuación, se explicará el procedimiento aplicable a EFOS, que es como se denomina a las Empresas que Facturan Operaciones Simuladas.

Notificación de la Presunción:

La autoridad fiscal notificará la presunción al contribuyente a través del buzón tributario, en la página de Internet del SAT, y en el diario oficial de la federación.

El contribuyente EFO contará con un plazo de 15 días a partir de la última notificación para presentar su defensa y proporcionar la documentación e información que considere necesaria para desvirtuar los hechos señalados por la autoridad.

Plazo 15 días adicional para aportar pruebas.

Los contribuyentes notificados podrán solicitar por única ocasión una prórroga de cinco días adicionales a los 15 días anteriores para presentar la documentación e información requerida para desvirtuar los hechos.

Valoración de pruebas por parte de la autoridad.

Concluidos los plazos anteriores la autoridad cuenta con un plazo de 50 días para valorar las pruebas y defensas presentadas por el contribuyente, en caso de requerir información adicional la autoridad podrá requerirla durante los primeros 20 días mediante el buzón tributario y el contribuyente deberá proporcionarla en un plazo no mayor a 10 días posteriores a la notificación, una vez concluido el plazo la autoridad notificará su resolución al contribuyente a través del buzón tributario.

Publicación del listado definitivo.

En el caso que a juicio de la autoridad el contribuyente no pueda desvirtuar los hechos o no haya presentado la documentación e información requerida, la autoridad en un plazo de 30 En el caso que a juicio de la autoridad el contribuyente no pueda desvirtuar los hechos o no haya presentado la documentación e información requerida, la autoridad en un plazo de 30 días contados a partir de la notificación de la presunción, efectuará la publicación en el Diario Oficial y en la página de Internet del SAT del listado definitivo de los contribuyentes que se encuentran en el supuesto de que no desvirtuaron los hechos imputados.

Efectos de la publicación en el listado definitivo.

En el caso que un contribuyente (EFO) sea publicado en el listado definitivo, significa que las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales expedidos por estos contribuyentes no tendrán efecto fiscal alguno.

III.- Obligaciones de las autoridades.

Actualización de Publicaciones trimestrales y cese de efectos.

La autoridad publicará trimestralmente en el Diario Oficial y en la página de Internet del SAT, un listado de los contribuyentes que si lograron desvirtuar los hechos imputados, así como la lista de los contribuyentes que obtuvieron resolución o sentencia firme favorable en contra de la resolución emitida por la autoridad.

En caso de que la autoridad no efectúe la notificación al contribuyente en el plazo de 50 días; la presunción de la falta de materialidad de los comprobantes fiscales quedará sin efecto.

IV.- Procedimiento aplicable a EDOS Empresas que deducen operaciones simuladas.

Plazo para probar la materialidad de la operación

Los contribuyentes que hayan utilizado los comprobantes fiscales emitidos por un contribuyente incluido en el listado definitivo tendrán treinta días a partir de la publicación para demostrar que realmente adquirieron los bienes o recibieron los servicios, en caso contrario deberán corregir su situación fiscal mediante la presentación de declaraciones complementarias.

Si la autoridad fiscal detecta en el ejercicio de sus facultades que un contribuyente (EDO) no acreditó la prestación del servicio o la adquisición de bienes, le determinará los créditos fiscales correspondientes y las operaciones se considerarán simuladas para efectos de los delitos previstos en el Código.

Emisión de comprobantes de terceros

La autoridad podrá presumir la inexistencia de operaciones amparadas cuando un contribuyente emita comprobantes que soporten operaciones realizadas por otro contribuyente durante el periodo en el cual este ultimo le hayan dejado sin efectos o le hayan restringido temporalmente el uso de los certificados de sello digital sin que haya subsanado las irregularidades detectadas por la autoridad.

V.- Conclusiones

En resumen, el Artículo 69-B establece los procedimientos que sigue la autoridad para presumir la falta de materialidad de las operaciones y las consecuencias para los contribuyentes (EFOS) que emiten comprobantes fiscales sin tener los recursos para respaldar las operaciones, así como las consecuencias para los contribuyentes ( EDOS) que utilizan dichos comprobantes en sus declaraciones fiscales.

Las Consecuencias para los EDOS son las siguientes:

Inexistencia de las operaciones.
Defraudación fiscal equiparada Artículo 113 fracción IV CFF
Penas Corporales Artículo 400 bis CPF.
Cancelación de Sellos digitales Artículo 17H fracción II CFF.
Responsabilidad solidaria socios o accionistas Artículo 26 fracción X CFF.

Las Consecuencias para los EFOS son las siguientes:

Inexistencia de las operaciones.
Cancelación de Sellos digitales Artículo 17H fracción II CFF.
Determinación de créditos fiscales.
Desconocer los efectos fiscales de los comprobantes para efectos del ISR e IVA.
En ejercicio de facultades de comprobación la autoridad presumirá simulación de los actos.

Factura SAT Móvil

Fri, 28 Jul 2023 23:25:54 GMT

Factura SAT Móvil

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha lanzado la nueva aplicación “Factura SAT Movil”, para que las personas físicas y morales puedan generar, enviar y consultar facturas de ingreso versión 4.0. También genera un código QR con los datos fiscales, que facilitan la emisión de facturas.

Algunos datos relativos al nuevo aplicativo:

Las opciones “Agregar cliente” y “Generar factura” estarán disponibles únicamente para usuarios cuyo régimen les permita facturar.
Se podrá seleccionar los regímenes que se tienen registrados ante el SAT.
Cuenta con la opción de añadir hasta 15 productos y servicios.
Se pueden agregar hasta 15 monedas más frecuentes.
Agrega hasta 15 formas de pago.
Selecciona el método de pago (PUE y PPD).
Selecciona los códigos postales registrados ante el SAT.
Agrega la cuenta predial si es persona física y se tributa en el RESICO (626) o en el régimen de arrendamiento (606). También disponible para personas morales.
Se podrán agregar clientes frecuentes mediante la lectura del Código QR de la:
Cédula de datos fiscales,
Constancia de Situación Fiscal
App Factura SAT Móvil.
Guarda las plantillas creadas en la app Factura SAT Móvil, para facilitar la emisión del CFDI.
La opción “compartir” desplegará una ventana para seleccionar el medio por el cual será compartido el CFDI previamente timbrado.

Acuerdo Técnico IMSS: Integración Al Salario de Los Pagos de PTU y Bonos de Productividad

Fri, 28 Jul 2023 23:23:02 GMT

Acuerdo Técnico IMSS: Integración Al Salario de Los Pagos de PTU y Bonos de Productividad

El H. Consejo Técnico del IMSS dictó el Acuerdo ACDO.AS2.HCT.260623/160.P.DIR, y su Anexo Unico, en sesión ordinaria de 26/06/2023, por el cual se aprueba el criterio número 02/2023/NV/SBC-LSS-27-IV, para orientar a los patrones respecto de las exclusiones como integrantes del salario base de cotización, de los pagos que exceden el monto máximo de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y los pagos realizados por concepto de bono de productividad o de cualquier otra naturaleza.

El Criterio indica que, si la PTU entregada a las personas trabajadoras excede los límites de, tres meses del salario o el promedio de lo que hubiese recibido en los últimos tres años (Reforma LFT 23/04/2021), y los patrones deciden no descontar el monto entregado en demasía, dicha percepción pierde la naturaleza de utilidades y se convierte en una gratificación y, por ende, sí integra el salario base de cotización.

En relación con los bonos de productividad, también llamados incentivos, comisiones, bonos o gratificaciones, éstos se encuentran directamente vinculados a la prestación del servicio o desempeño de un trabajo, ya que, si los colaboradores no laboran, no reciben pago por dichos conceptos.

En este sentido Los bonos entregados forman parte de la base salarial sin importar que se otorguen a través de una tarjeta de regalo o de vales de despensa, o bien que sean entregados por una asociación patronal; independientemente de la forma en que se cubran, no pierden su naturaleza jurídica de percepción o gratificación y, por ende, deben integrarse al salario base de cotización.

Prorroga Para Emitir El Complemento Carta Porte Sin Sanciones

Wed, 19 Jul 2023 00:29:07 GMT

Prorroga Para Emitir El Complemento Carta Porte Sin Sanciones

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicó en su primera versión anticipada de la sexta resolución de modificaciones a la RMF para 2023, que los contribuyentes obligados a expedir CFDI con complemento carta porte, pueden emitirlos sin sanciones hasta el 31 de diciembre de 2023.

Quinta Resolución De Modificaciones a La RMF Para 2023

miguelcantu@digitus.mx (Miguel Cantú) — Mon, 17 Jul 2023 15:05:22 GMT

5ta Modificacoines a la RMF 2023

El pasado 13 de julio fue publicada en el DOF la Quinta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2023. Los siguientes son los temas relevantes:

Días inhábiles

Conforme a la modificación a la Regla 2.1.6 se define el primer período general de vacaciones del 2023 que comprende del 17 al 28 de julio de 2023.

Otras reglas que se modifican

Regla 2.14.3. Reducción de multas y aplicación de recargos por prórroga.
Regla 2.14.10. Porcentaje de reducción de multas (art. 74) por autocorrección.
Regla 3.13.34. Baja de RESICO por incumplimiento de declaración anual.

Modificaciones a transitorios RMF

Vigésimo quinto transitorio. PF del RESICO , pueden expedir sus CFDI a través de “Factura fácil” y “Mi nómina” de “Mis cuentas”, sellando CFDI sin necesidad de contar con certificado de e.firma o de un CSD, hasta el 02 de octubre de 2023.
Vigésimo sexto transitorio. PF del RESICO , deberán contar con buzón tributario activo, de acuerdo con regla 2.2.7., a más tardar el 02/10/23 (ficha de trámite 245/CFF).
Vigésimo séptimo transitorio. PF del RESICO , deberán contar con e.firma activa a más tardar el 02/10/23 (ficha de trámite 106/CFF).

Segundo transitorio. PF del RESICO , podrán seguir tributando en términos del RESICO, siempre que presenten su declaración anual y, en su caso, realicen el pago cuando resulte impuesto a cargo, incluyendo la actualización y recargos correspondientes, a más tardar 02/10/23.

Programa ELSA: Entornos Laborales Seguros y Saludables

Mon, 05 Jun 2023 07:57:33 GMT

Programa ELSA

A más de tres años del inicio de la pandemia de COVID 19, la Organización Mundial de la Salud (OMS) declaró el fin de la emergencia internacional por esta enfermedad el 5 de mayo. El gobierno de México hizo lo propio y levantó la alerta en el país el pasado 9 de mayo.

Sin embargo, debemos reconocer que el riesgo de COVID-19 continúa y es ahora un problema de salud al que las empresas deben estar atentas.

El impacto económico y financiero, los cambios en los modelos de trabajo y en la gestión de recursos humanos, hicieron ver a las empresas la importancia de cuidar la salud de sus colaboradores.

Garantizar la salud y seguridad de los trabajadores, se convirtió en prioridad principal, lo que ha llevado a la implementación de protocolos sanitarios y medidas para promover la distancia física en los lugares de trabajo, la administración efectiva del trabajo remoto y a fomentar el bienestar emocional de los colaboradores, entre otros.

El 2 de mayo de 2022 el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) junto con representantes de los sectores empresarial y de trabajadores, firmó el Acuerdo Nacional por la Salud, la Seguridad y el Bienestar de las Personas Trabajadoras, para establecer una nueva cultura de prevención y promoción de la salud en los centros de trabajo.

De dicho Acuerdo, surgió el Programa “Entornos Laborales, Seguros y Saludables” (ELSSA), cuyo objetivo es mejorar la salud y el bienestar de los trabajadores, prevenir accidentes y enfermedades de trabajo, promover estilos de vida más saludables y mejorar la productividad.

El programa inició con una afiliación nacional general y a la fecha se han incorporado diversos sectores, como minería, construcción, turismo, manufactura de automóviles, tractocamiones, aeroespacial, cañero y financiero.

No hay una inversión económica por parte de las empresas, si se considera que derivado de la pandemia de COVID 19, las empresas ya tienen establecidos protocolos de salud.

Se trata de dar seguimiento a dichos protocolos, concientizando a los trabajadores en cuestiones de salud, como la alimentación sana y hábitos saludables, para mejorar la productividad de las personas y en consecuencia de las empresas, manteniendo entornos más seguros y saludables que contribuyan a la salud de los trabajadores, reduciendo con esto los ausentismos producidos por enfermedades y/o riesgos de trabajo, previniendo accidentes de trabajo con lo que también se podrá disminuir la prima de riesgo.

El Programa ELSSA no es obligatorio, pero la adhesión al mismo permite a los patrones obtener material de apoyo y cursos en línea para que puedan disminuir los riesgos de trabajo, ausentismos, visualizar las incapacidades de sus trabajadores, entre otros.

Es recomendable analizar la conveniencia de adherirse a dicho programa.

https://www.imss.gob.mx/elssa

https://www.imss.gob.mx/sites/all/statics/elssa/docs/Acuerdo-Nacional-ELSSA.pdf

Transmisión Indebida de Pérdidas Fiscales Artículo 69-B BIS CFF

Tue, 30 May 2023 08:14:49 GMT

Transmisión Indebida de Pérdidas Fiscales Artículo 69-B BIS CFF

El art 69b bis del CFF contempla un procedimiento para detectar y presumir la transmisión indebida de pérdidas fiscales, así como el de inhibir la práctica consistente en llevar a cabo reestructuras, escisiones o fusiones de sociedades o cambio de accionistas, cuyo único objeto sea generar pérdidas fiscales y luego transmitirlas, para así disminuir la carga fiscal.

La autoridad podrá presumir la transmisión indebida de la pérdida fiscal cuando el contribuyente que tenga el derecho a disminuir la pérdida hay sido parte de una reestructura, escisión o fusión de una sociedad o un cambio de accionistas y deje de formar parte del grupo empresarial al que perteneció.

La Presunción de transmisión indebida tendrá lugar cuando:

El contribuyente obtenga pérdidas fiscales en alguno de los tres años siguientes al de su constitución, en un monto mayor al de sus activos y que más de la mitad de sus deducciones derivaron de operaciones realizadas con partes relacionadas.

El contribuyente obtenga pérdidas fiscales después de los tres ejercicios fiscales declarados siguientes al de su constitución, derivadas de que más de la mitad de sus deducciones son resultado de operaciones entre partes relacionadas y se hubieren incrementado en más de un 50% respecto de las incurridas en el año inmediato anterior.

El contribuyente disminuya en más del 50% su capacidad material para llevar a cabo su actividad preponderante, en ejercicios posteriores a aquel en el que declaró la pérdida fiscal, como consecuencia de la transmisión de la totalidad o parte de sus activos a través de reestructuración, escisión o fusión de sociedades, o que esos activos se hubieren enajenado a partes relacionadas

El contribuyente obtenga pérdidas fiscales y se advierta la existencia de enajenación de bienes en la que se involucre la segregación de los derechos sobre su propiedad (desmembramiento de sus atributos), sin considerarla al determinar el costo comprobado de adquisición.

El contribuyente obtenga pérdidas fiscales y se advierta la modificación en el tratamiento de la deducción de inversiones previsto en la LISR antes de que se hubiese realizado al menos el 50% de la deducción.

El contribuyente obtenga pérdidas fiscales y se adviertan deducciones cuya contraprestación esté amparada con la suscripción de títulos de crédito y la obligación adquirida se extinga mediante una forma de pago distinta de las previstas para las deducciones en la LISR.

De esa manera, el artículo 69-B Bis del CFF únicamente prevé un candado respecto de las pérdidas, es decir, solo quien las genere podrá disminuirlas.

En este sentido el art. 69 B BIS del CFF establece que quien deberá corregir su situación fiscal será la persona que disminuyó las pérdidas transmitidas “indebidamente”.

Procedimiento para Descirtuar la Presunción

No obstante, el contribuyente se ubique en alguna de las hipótesis señaladas en los párrafos anteriores la presunción admite prueba en contrario, es decir, si se demuestra que existió una razón válida de negocios, la presunción será desvirtuada por el contribuyente.

Pasos para desvirtuar la presunción de transmisión de pérdida fiscal.

a) El contribuyente recibirá una notificación en su “Buzón Tributario”, en el que se le informará la presunción observada por la autoridad en relación con una pérdida fiscal que haya transmitido

b) El contribuyente tendrá 20 días hábiles para desvirtuar la presunción de la autoridad y aportar la documentación e información pertinente para desvirtuar los hechos, teniendo la opción por una ocasión, de solicitar una prórroga de 10 días adicionales, antes del término original de 20 días.

c) La autoridad tendrá 10 días para requerir información adicional a la exhibida por el contribuyente en su escrito inicial.

d) El contribuyente contará con 10 días para desahogar el requerimiento de información adicional realizado por la autoridad.

e) La autoridad fiscal realizará la valoración de las pruebas y defensas dentro de un plazo no mayor a seis meses, a partir de que el contribuyente realice su primera contestación.

f) Terminados los seis meses, la autoridad notificará, a través de “Buzón Tributario”, si el contribuyente desvirtuó la transmisión indebida de la pérdida.

g) Si a juicio de la autoridad el contribuyente no logró desvirtuar la presunción el contribuyente será publicado en la página de Internet del SAT y en el DOF, señalando que se encuentran en el supuesto definitivo de transmisión indebida de pérdidas fiscales. Esta publicación se hará 30 días después de la notificación de la resolución individual.

El Contribuyente deberá de presentar un escrito donde desvirtúe los hechos señalados por la autoridad incluyendo la demostración de la razón de negocios y no solo que se tenía un propósito fiscal de las operaciones llevadas a cabo, así como las pruebas respectivas.

En el caso de la resolución emitida por la autoridad el contribuyente podrá interponer un recurso administrativo de revocación.

En el caso que los contribuyentes hayan transmitido indebidamente pérdidas fiscales deberán de corregir su situación fiscal dentro de los 30 días siguientes a la publicación del listado en la página del SAT.

En caso de no interponer el recurso de revocación ni corregir la situación fiscal, la autoridad después de 30 días podrá ejercer las facultades de comprobación en los términos del artículo 42 fracción IX del CFF, de igual forma se contempla que la autoridad podrá determinar la responsabilidad penal para el contribuyente que incurrió en ese tipo de prácticas.

Conclusión

Es importante que las empresas que integran los grupos o corporativos consideradas como partes relacionadas, al realizar operaciones y transacciones, tomen en cuenta las disposiciones contenidas en el artículo 69-B Bis, ya que el mismo otorga facultades a las autoridades para poder combatir las estrategias seguidas por los contribuyentes para transmitir indebidamente las pérdidas fiscales.

Puntos finos declaración anual personas físicas 2022

Mon, 24 Apr 2023 18:37:37 GMT

Abril 2023 Mes de
Delcaración Anual de Personas Físicas

Abril de 2023 es el mes en el que se debe presentar la declaración anual de las personas físicas, correspondiente al ejercicio 2022. Debido a la naturaleza cambiante de las disposiciones que regulan la determinación y presentación del impuesto anual de estos contribuyentes, consideramos necesario recordar y/o actualizar algunos puntos finos a considerar.

Datos Informativos sobre Ingresos Exentos

Ingresos por viáticos, enajenación de casa habitación y herencias o legados

Ingresos por préstamos, donativos y premios

Ingresos por intereses

Las personas físicas que obtengan intereses que se encuentren exentos del pago del ISR, podrán no informarlos en su declaración anual.

Ingresos de fuente de riqueza extranjera

Límite a deducciones

Honorarios médicos y gastos hospitalarios
Gastos funerales
Donativos
Intereses hipotecarios reales
Aportaciones de retiro complementarias
Primas por seguro de gastos médicos
Transporte escolar obligatorio
Impuesto local sobre salarios

El último párrafo del Artículo 151 referido, establece lo siguiente:

Con esta limitación el contribuyente tiene dos limitantes del monto que podrá deducir, debiendo aplicar la que sea menor:

• Cinco salarios mínimos generales (UMA) elevados al año: $175,505.40

• El 15% del total de los ingresos del contribuyente.

Es necesario aclarar que esta limitante no es aplicable a las cantidades a deducir por los conceptos de:

• Donativos

• Aportaciones complementarias de retiro

• Colegiaturas

Sociedad Conyugal

Lo anterior se dispone así en el Artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.

Estímulos Fiscales

Depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro
Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro autorizados por el SAT
Adquieran acciones de las sociedades de inversión autorizadas por el SAT

El importe de los depósitos, pagos o adquisiciones referidos no podrán exceder en el año de calendario de que se trate, del equivalente a $152,000, considerando todos los conceptos.

Amortización de Pérdidas

Saldo a favor en ISR por dividendos derivado de acreditamiento de ISR pagado por la sociedad

Esto se establece en el Criterio Normativo del SAT 50/ISR/N.

Deducción De Honorarios Por Prestación De Servicios/Razón De Negocio

Mon, 13 Mar 2023 17:35:26 GMT

ANTECEDENTES

El Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) acordó en noviembre de 2022 una tesis jurisprudencial en la que resolvió que los contratos no son documentos idóneos para acreditar por sí mismos, la existencia de los servicios pactados. La tesis fue publicada en el mes de enero de este año.

Para demostrar que las operaciones consignadas en la contabilidad efectivamente se materializaron, no bastará la exhibición de los contratos en los que se haya pactado la realización de determinado servicio, ya que estos -como instrumentos jurídicos- son documentos privados que demuestran la voluntad de las partes (prestador y prestatario), pero no que el servicio realmente se haya llevado a cabo.

Habrá que documentar debidamente en qué consistieron los servicios y cómo fue que se recibieron y que esto sea verificable por la autoridad en un momento dado. Es decir, poder demostrar la existencia material de los mismos.

Ya en noviembre de 2018, el mismo TFJA había acordado por unanimidad de votos una tesis en el mismo sentido.

ANÁLISIS

El artículo 42 del Código Fiscal de la Federación (CFF) se refiere a las facultades de comprobación de las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de los contribuyentes, los responsables solidarios, los terceros relacionados y otros sujetos obligados, respecto de las obligaciones que establecen las disposiciones fiscales y aduaneras.

Específicamente, las fracciones II y III del citado artículo precisan que las autoridades están facultadas para requerir a los contribuyentes, a responsables solidarios o terceros relacionados, que exhiban documentos o informes necesarios para llevar a cabo su revisión., así como para practicar visitas para revisar su contabilidad , bienes y mercancías y verificar la existencia material de las operaciones consignadas en la contabilidad.

En cada caso particular, es importante precisar y documentar debidamente en qué consisten los servicios y en qué forma son prestados y recibidos.

Además de lo anterior, es importante tener presente lo dispuesto por el artículo 5-A del mismo CFF, en el sentido de que los actos jurídicos que carezcan de una razón de negocios y que generen un beneficio fiscal para el contribuyente, como lo es la deducción de un gasto, deben tener un beneficio fiscal no mayor al beneficio económico razonablemente esperado.

Aunque no hay propiamente una definición en el CFF, podemos entender que la razón de negocios es el motivo u objeto que delimita la actividad económica de una empresa, con el cual opera y obtiene ingresos y utilidades derivados de su operación.

La materialidad sería la sustancia o prueba tangible que subyace en cada transacción y que puede hacer evidente y demostrar la existencia real de dicha transacción, ubicada en el objeto social o giro de un contribuyente.

CONCLUSIÓN

Las operaciones que realiza el contribuyente deben tener soporte real suficiente para justificar su ejecución, en la que se buscó principalmente cumplir con los fines de su actividad y no solo para beneficiarse en aspecto fiscal; de tal forma que si el beneficio fiscal es mayor que el beneficio económico razonable, se supone que no hay razón de negocios.

El asunto se agrava toda vez que la autoridad fiscal puede presumir la falta de razón de negocios y cuantificar tanto los beneficios fiscales como los económicos.

Para comprobar la materialidad de una operación la autoridad puede enfocarse a datos recopilados a través de cuestionarios, documentos, cotizaciones, evidencia fotográfica, contratos e información adicional aportada por los contribuyentes o por los terceros relacionados con dichos actos.

La presunción de falta de razón de negocios y las invitaciones a operar con una tasa efectiva de utilidad, son unas de las formas que la autoridad ha venido utilizando para cuestionar el cumplimiento de los contribuyentes con sus obligaciones fiscales, por lo que es importante estar atentos a la debida justificación de las deducciones y en especial, las que se refieren a la prestación de servicios.

Disminución de Pagos Provisionales de ISR para Personas Morales

Tue, 28 Feb 2023 14:57:31 GMT

Pagos Provisionales de ISR | Personas Morales

Para efectos de la determinación de pagos provisionales de ISR, las personas morales del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta los efectúan sobre una utilidad estimada de acuerdo con la calculada en el ejercicio anterior, dicha determinación puede llegar a tener variaciones significativas cuando los porcentajes de utilidad varían de manera considerable por cambios relevantes en el actual entorno económico y de negocios.

Por lo que podemos aplicar el procedimiento que se establece en artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual consiste en disminuir el coeficiente de utilidad que se aplicará a los pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio y de esta manera no sean superiores al Impuesto Sobre la Renta del mismo ejercicio aprovechando esos recursos financieros para fines de la operación de la compañía.

Sin embrago, entre los cambios aprobados a la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) para 2022, destaca la reforma al Artículo 14, séptimo párrafo, inciso b), que trata sobre la disminución de pagos provisionales en la segunda mitad del ejercicio.

En la exposición de motivos referente a ese año se especifica que la reforma al artículo 14, párrafo séptimo, inciso b), de la Ley del ISR, relacionada con la autorización prevista en dicho precepto se refiere al coeficiente de utilidad y no así a la disminución de los pagos provisionales que derivan de la variación de dicho coeficiente.

Asimismo, se señala en dicho precepto que en caso de que el pago provisional se hubiera cubierto en una cantidad menor a la que corresponda, se deberá presentar la declaración complementaria conducente a fin de que se cubran las cantidades omitidas, con la actualización y los recargos respectivos.

A continuación, se presenta el esquema comparativo del cambio al artículo 14, párrafo séptimo, inciso b), de la Ley del Impuesto Sobre la Renta:

De acuerdo con la disposición vigente hasta el 31 de diciembre de 2021 cuando el Coeficiente de Utilidad obtenido en dicho año sea igual o inferior al estimado, el contribuyente no tendría que efectuar ningún ajuste y solo en caso contrario, la empresa debería pagar recargos sobre la diferencia acorde a lo previsto en el artículo 21 del CFF.

De la nueva redacción de la disposición en vigor se desprende que siempre se van a causar recargos debido a que los pagos provisionales se van a cubrir en cantidad menor a la que le corresponde de no haber aplicado dicho coeficiente, ya que no se refiere a que se debe comparar contra el coeficiente que se genera en el año por el que se solicita la autorización, como se señalaba antes de 2022. Esto nulifica el beneficio de este procedimiento. En este caso, los contribuyentes siempre tendrían que pagar recargos al finalizar el año pues, como se ha indicado, el coeficiente reducido en el segundo semestre siempre resultará menor al coeficiente de la primera mitad, por razones evidentes.

Se esperaba que a través de las reglas de Resolución Miscelánea Fiscal se precisara un tratamiento similar a la norma vigente en 2021; sin embargo, solo se contempla en la regla 3.1.24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023 el tratamiento del pago de recargos, que, en lugar de realizarse mediante la presentación de declaraciones complementarias de pagos provisionales, se realizará mediante la declaración anual que se presente en términos de lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley del ISR.

Conclusión

En el proceso para solicitar disminuir los pagos provisionales del segundo semestre del ejercicio, primeramente, se debe evaluar el impacto financiero de los recargos junto con la correspondiente actualización, lo cual implica un costo que antes no se tenía. Posteriormente, cumplir con los requisitos y formalidades para presentar la solicitud en tiempo y forma y esperar su respectiva resolución por parte de la autoridad.

Créditos Respaldados: ¿Generan Intereses Deducibles o Dividendos?

Fri, 27 Jan 2023 22:18:39 GMT

Créditos Respaldados

Con frecuencia las empresas necesitan fuentes de financiamiento para cubrir sus necesidades de operación, a lo cual pueden recurrir a diferentes medios de financiamiento como puede ser un préstamo o bien mediante los accionistas, realizar aportaciones de capital. También es una practica común que las empresas de grupo (partes relacionadas) se concedan provisiones de fondo, ya que es menos complejo y más rápido obtener un préstamo de una empresa hermana a obtenerlo del sistema financiero, considerando que en ambos casos se generan costos financieros denominado intereses.

A este respecto es importante señalar que en diversos países y México no es la excepción, los intereses y otros gastos financieros son deducibles de ISR, sin embargo, la ley respectiva ha incluido desde hace varios años reglas, requisitos y topes para su deducibilidad, como medidas “anti-abuso” para evitar que las empresas erosionen demasiado la base impositiva.

Entre los requisitos y reglas más destacadas podemos mencionar:

i. Que el capital que genera el interés sea invertido en los fines del negocio.

ii. Que los intereses que se cobren correspondan a los de mercado

iii. Las limitantes de precios de transferencia

iv. Reglas de capitalización insuficientes (capitalización delgada)

v. Tope en el monto a deducir de los intereses generados ($20,000,000) con respecto a la utilidad fiscal ajustada (30%)

Adicional a los requisitos de deducibilidad mencionados anteriormente, que la ley de ISR impone a los contribuyentes con respecto a los intereses que se generen, tratándose de préstamos que se celebren entre partes relacionadas dicho ordenamiento establece obligaciones formales y materiales adicionales, por medio de las cuales el legislador pretende evitar que algunos contribuyente evadan el pago de impuestos mediante el otorgamiento de créditos que califiquen como ”Créditos respaldados”.

Es importante aclarar que la mayoría de las empresas de grupo, también llamados corporativos, o lo que en términos de la Ley del ISR se denominan “Partes relacionadas”, con frecuencia y como parte de su operaciones de negocios normales, se realizan prestamos que generan intereses y que no tiene la finalidad de erosionar la base impositiva, sin embargo en estos casos se debe analizar si dichos prestamos califican como “créditos respaldados”, ya que de ser así, los interese que se generen deberán ser recaracterizados como dividendos, y como tales se les deberá dar el tratamiento contable y fiscal.

Definición Fiscal De “Crédito Respaldado”

La Ley del ISR establece en su Artículo 11, una serie de premisas en las cuales los intereses generados por prestamos recibidos u otorgados se les dará el tratamiento fiscal de dividendos, entre ellos se considera el caso de intereses que provengan de créditos respaldados. Dada la relevancia de esta disposición a continuación analizaremos lo que la ley considera como “créditos respaldados” así como todos los supuestos en los que los intereses podrían tener la naturaleza de dividendos.

Artículo 11 de la Ley del ISR

Tratándose de intereses que se deriven de créditos otorgados a personas morales o a establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, por personas residentes en México o en el extranjero, que sean partes relacionadas de la persona que paga el crédito, los contribuyentes considerarán, para efectos de esta Ley, que los intereses derivados de dichos créditos tendrán el tratamiento fiscal de dividendos cuando se actualice alguno de los siguientes supuestos:

I. El deudor formule por escrito promesa incondicional de pago parcial o total del crédito recibido, a una fecha determinable en cualquier momento por el acreedor.

II. Los intereses no sean deducibles conforme a lo establecido en la fracción XIII del artículo 27 de esta Ley.

III. En caso de incumplimiento por el deudor, el acreedor tenga derecho a intervenir en la dirección o administración de la sociedad deudora.

IV. Los intereses que deba pagar el deudor estén condicionados a la obtención de utilidades o que su monto se fije con base en dichas utilidades.

V. Los intereses provengan de créditos respaldados, inclusive cuando se otorguen a través de una institución financiera residente en el país o en el extranjero.

Vale la pena identificar los elementos más importantes de esta disposición, por la cual un interés deberá ser recaracterizado como dividendo:

a. El deudor debe ser una PM residente en México o un establecimiento permanente.

b. El acreedor puede ser persona física o moral, residente en México o en el extranjero, pero necesariamente tiene que ser parte relacionada de la persona que paga el crédito y el interés.

c. Que se dé alguno de los cinco supuestos mencionados en las fracciones del artículo 11.

Analizando los supuestos en los que se puede presentar la recaracterización de intereses como dividendos, observamos que la ley busca limitar aquellos prestamos que se otorguen entre partes relacionadas, en los casos en que dichos créditos se pacten con condiciones que no se pactarían entre partes independientes. Teniendo presente lo anterior a continuación centraremos el análisis en el caso específico de la fracción V, es decir en los “créditos respaldados”.

Concepto de créditos respaldados.

De acuerdo a la ley del ISR, se consideran créditos respaldados las operaciones por medio de las cuales una persona le proporciona efectivo, bienes o servicios a otra persona, quien a su vez le proporciona directa o indirectamente, efectivo, bienes o servicios a la persona mencionada en primer lugar o a una parte relacionada de ésta.

También se consideran créditos respaldados aquellas operaciones en las que una persona otorga un financiamiento y el crédito está garantizado por efectivo, depósito de efectivo, acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, de una parte relacionada o del mismo acreditado, en la medida en la que esté garantizado de esta forma.

Para estos efectos, se considera que el crédito también está garantizado en los términos de esta fracción, cuando su otorgamiento se condicione a la celebración de uno o varios contratos que otorguen un derecho de opción a favor del acreditante o de una parte relacionada de éste, cuyo ejercicio dependa del incumplimiento parcial o total del pago del crédito o de sus accesorios a cargo del acreditado.

Operaciones carentes de razón de negocios

También tendrán el tratamiento de créditos respaldados aquellas operaciones de financiamiento distintas a las previamente referidas en este artículo de las que deriven intereses a cargo de personas morales o establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, cuando dichas operaciones carezcan de una razón de negocios.

Para estos efectos se consideran “créditos respaldados”, aquellas operaciones de crédito que contengan los siguientes cinco supuestos:

i. Operaciones en las que se proporcione efectivo, bienes o servicios.

ii. Financiamiento garantizado por efectivo, acciones o instrumentos de deuda

iii. Créditos condicionados a la celebración de contratos que otorguen derechos de opción al acreedor

iv. Operaciones financieras derivadas de deuda con el propósito de transferir recursos de una parte relacionada a otra.

v. Operaciones de financiamiento carentes de razón de negocios.

Consecuencias De La Recaracterización De Intereses Como Dividendo

Es necesario identificar las consecuencias que se generan tanto para el acreedor que recibe los dividendos fictos, como para el deudor que los paga.

Para el Deudor:

No se podrán deducir los intereses pagados, ya que al ser recaracterizados como dividendos se le debe dar dicho tratamiento fiscal, aún cuando se hubieran cumplido con disposiciones de precios de transferencia.

Se disminuirán los “dividendos fictos pagados” (en realidad son los intereses generados y pagados) de la cuenta de utilidad fiscal neta (“CUFIN”) y en caso de no tener saldo en dicha cuenta, se deberá pagar el ISR por dividendos contemplado en el artículo 10 de la Ley de ISR.

Aún cuando los intereses sean considerados como dividendos, al tener un pasivo, se deberá considerar para el cálculo del promedio anual de deudas y esto probablemente genere un ajuste anual por inflación acumulable.

Para el acreedor

Aún cuando la ley del ISR no establece de forma clara y específica cual sería el tratamiento de los intereses recibido que fueron recaracterizados como dividendos para el acreedor, haciendo una interpretación armónica del Art. 11 de la ley de ISR, el cual establece que se le dará el tratamiento de dividendos en el caso de que se cumplan las premisas señaladas, ante esto el acreedor le deberá dar un tratamiento de dividendo recibido a los intereses pagados, en los siguientes aspectos:

Los ingresos por dividendos no serán acumulables de acuerdo al último párrafo del art. 16 de la ley de ISR.

Adicional a lo anterior el acreedor tiene una cuenta por cobrar, que en algunos casos, deberá tomar en cuenta para efectos de calcular el promedio de créditos para su ajuste anual por inflación, lo cual posiblemente dé como resultado un ajuste anual por inflación deducible.

Por último, también se tendría que analizar si estos intereses cobrados al darle un tratamiento de dividendo, deba de sumarse al saldo de CUFIN.

Conclusión

Debido a la relevancia de las consecuencias que puede generar la aplicación del Art 11 de la Ley del ISR, en las operaciones de préstamos entre empresas del mismo grupo consideradas “partes relacionadas”, aún cuando pacten intereses acordes con las tasas aplicables en el mercado, se recomienda analizar detalladamente los términos y condiciones de dichas operaciones, con el objetivo de identificar los supuestos de préstamos considerados como “créditos respaldados” y por ende los casos en los que los intereses que se generen se les deba dar el tratamiento de dividendos.

Anexo 16 de la RMF para 2023 | Estados Financieros para Efectos Fiscales

Fri, 13 Jan 2023 19:49:16 GMT

Resolución Miscelanea Fiscal (RMF) 2023

El día de hoy, fue publicado en el Diario Oficial de la Federación, el Anexo 16 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2023, el cual contiene los instructivos de integración y características, formatos guía para la presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales emitido por contador público inscrito, así como los cuestionarios relativos a la revisión efectuada por el ejercicio fiscal del 2022, utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen 2022 (SIPRED2022).

Para acceder a la publicación del DOF haz clic aquí

Para descargarlo, haz click en la imagen de abajo

Resolución Miscelánea Fiscal para 2023

Tue, 10 Jan 2023 19:15:11 GMT

Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2023

El pasado 27 de diciembre fue publicada en el Diario Oficial de la Federación, la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) que estará vigente a partir del 1 de enero de este año.

Dentro de la Resolución Miscelánea vigente para 2023, destacan las siguientes reglas, respecto de la anterior vigente en 2022:

Órgano colegiado para aplicación de artículo 5-A CFF (2.1.52)

Respecto de las facultades de comprobación de la autoridad fiscal en las que podrá presumir que los actos jurídicos carecen de una razón de negocios y a que, antes de la emisión de la última acta parcial, del oficio de observaciones o de la resolución provisional; dicha autoridad debe someter el caso a un órgano colegiado integrado por funcionarios de la SHCP y el SAT, y obtener una opinión favorable para la aplicación del artículo 5-A del CFF; con esta regla se establece la forma de integración del órgano colegiando de referencia y el quorum mínimo para realizar sus sesiones; además, se indica que a las sesiones del órgano colegiado podrán asistir como invitados los servidores públicos adscritos a la unidad administrativa que conozca el caso sometido a opinión, así como los funcionarios de la SHCP y del SAT que sus representantes estimen convenientes.

Personas que tienen la opción de no habilitar su buzón tributario (2.2.23)

Se establece que tendrán la opción de no habilitar su buzón tributario, las personas físicas que cuenten ante el RFC con situación fiscal sin obligaciones fiscales, sin actividad económica y suspendidos. Las personas morales suspendidas tendrán la opción de habilitar su buzón tributario. Personas físicas y morales con RFC cancelado quedan relevados de habilitar el buzón.

No procede la opción de no habilitar el buzón, para personas físicas y morales en trámites o procedimientos que requieren de buzón, así como contribuyentes que hayan emitido CFDI de ingreso o recibido CFDI de nómina dentro de los últimos 12 meses. En el caso de asalariados y asimilados a salarios que, en el último ejercicio no hubieran tenido ingresos mayores a $400,000, podrán optar por no habilitar dicho buzón.

Solicitud de datos en el RFC para timbrado de CFDI con complemento de nómina (2.7.1.48)

Se establece que quienes hagan pagos por sueldos, salarios y asimilados y que estén obligados a emitir CFDI por los mismos, podrán solicitar a la autoridad fiscal a través del Portal del SAT, la información relacionada con la inscripción en el RFC de las personas a quienes les realizan los referidos pagos, siempre que, durante los últimos doce meses, el solicitante les haya efectuado pagos por esos mismos conceptos en términos de la Ley.

Las personas obligadas a emitir los CFDI podrán realizar por única ocasión la solicitud a que se refiere el párrafo anterior, de conformidad con la ficha de trámite 320/CFF "Solicitud de datos en el RFC de asalariados", contenida en el Anexo 1-A.

CFDI de tipo ingreso con el que se acredita el transporte de mercancías (2.7.7.1.1)

Respecto de la responsabilidad ante la autoridad competente cuando esta detecte alguna irregularidad en los datos establecido en el "Estándar del Complemento Carta Porte" y el "Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta Porte", dicha responsabilidad se limitará a los datos que proporcione cada una de las partes involucradas en la expedición del comprobante fiscal, de conformidad con el instructivo de llenado citado.

Emisión de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de Servicios Dedicados (2.7.7.1.3)

Se estipula que los contribuyentes que presten el servicio de transporte dedicado, mediante la asignación específica de una o más unidades vehiculares a un mismo cliente o contratante, podrán emitir un CFDI de tipo ingreso sin complemento Carta Porte que ampare la totalidad del servicio prestado, el cual deberá contener los requisitos establecidos en el artículo 29-A del CFF, en el que registren la clave del servicio correspondiente, de acuerdo con el "Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta Porte", que al efecto publique el SAT en su Portal.

Posteriormente, el cliente o contratante deberá emitir un CFDI de tipo traslado al que se le incorpore el complemento Carta Porte, por cada viaje que realice y cuando implique un cambio de medio o modo de transporte, en el cual se deberá relacionar el folio fiscal del CFDI de tipo ingreso emitido por la prestación del servicio a que se refiere el párrafo anterior.

Pago de recargos por diferencias derivadas de la aplicación de un coeficiente menor en pagos provisionales (3.1.24)

Se precisa que las personas morales del régimen general de ley que hubieran solicitado autorización para aplicar un coeficiente menor en los pagos provisionales del ISR a partir del segundo semestre del ejercicio y que por la autorización los pagos provisionales se hubieran cubierto en cantidad menor a la que les hubiera correspondido, el pago de los recargos, en lugar de realizarse mediante la presentación de declaraciones complementarias de pagos provisionales, se deberá realizar mediante la declaración anual del ISR.

Supuestos y requisitos para recibir donativos deducibles (3.10.5)

El SAT podrá emitir oficio mediante el cual se actualice el objeto social o fin autorizado de las organizaciones civiles y fideicomisos, cuando se desprende que las organizaciones civiles y fideicomisos acreditan solo algunas de las actividades previamente autorizadas, o bien, actividades distintas a las autorizadas.

Declaración informativa para garantizar la transparencia del patrimonio y el uso y destino de los donativos recibidos (3.10.10)

Se puntualiza la presentación de la declaración de transparencia para las donatarias, para el mes de mayo; y se especifica la presentación de esta declaración cuando se cancela la autorización para recibir donativos, cuando se suspenda la autorización o la solicite la donataria.

Cuotas de recuperación en donatarias (3.10.20)

Se especifica que no se considerarán cuotas de recuperación, los montos que cobren por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a las personas o grupos distintos a los señalados en su objeto social autorizado.

Actualización del régimen y obligaciones fiscales de las organizaciones civiles y fideicomisos cuya autorización fue cancelada o revocada (3.10.29)

Para los casos de cancelación o revocación de la autorización para recibir donativos deducibles, el SAT actualizará el régimen fiscal y obligaciones de las organizaciones civiles y fideicomisos que hayan sido canceladas o revocadas de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes, a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación del oficio de revocación o cancelación respectivo y estas organizaciones civiles y fideicomisos deberán cumplir las obligaciones que les correspondan conforme a la Ley del ISR y no las exime del cumplimiento de las obligaciones fiscales que tengan pendientes con motivo de la autorización.

Contribuyentes que dejan de tributar en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) de Personas Morales (3.13.31)

Se indica que el SAT, con la información de la declaración anual del ejercicio inmediato anterior, verificará que los ingresos obtenidos no hayan excedido de $35’000,000 y en caso de que excedan, la autoridad fiscal actualizará las obligaciones fiscales de los contribuyentes para que tributen desde el inicio del ejercicio que corresponda conforme al régimen general de la Ley del ISR.

Actualización de obligaciones por no cumplir con los requisitos para seguir tributando en el RESICO de Personas Morales (3.13.32)

Las personas morales que dejen de tributar en el RESICO deberán presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones según la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”.

Baja del RESICO de personas físicas por incumplimiento de la presentación de la declaración anual (3.13.34)

Cuando los contribuyentes (RESICO) incumplan con la presentación de la declaración anual en el plazo establecido para ello, dentro del mes siguiente a la fecha de vencimiento, la autoridad fiscal actualizará sus obligaciones fiscales para que tributen desde el inicio del ejercicio que corresponda o desde el mes en que iniciaron operaciones en dicho ejercicio, conforme a lo dispuesto en el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales o de ingresos por arrendamiento.

Cancelación de CFDI global del RESICO (3.13.35)

Los contribuyentes que tributan en el RESICO podrán cancelar los CFDI globales que emitan, a más tardar el día 17 del mes siguiente al que se expidió el CFDI.

TRANSITORIOS

Los siguientes son algunos transitorios destacados:

Personas que no habiliten su buzón tributario (Sexto)

Los contribuyentes que no hayan habilitado el buzón tributario, o no hayan registrado o actualizado sus medios de contacto, les será aplicable multa a partir del 1 de enero de 2024.

Uso de CFDI 4.0 y complemento carta porte (Transitorios Octavo, Noveno y Décimo)

Los contribuyentes obligados a expedir CFDI y quienes realicen pagos de salarios y conceptos asimilados, podrán optar por emitirlos en su versión 3.3 hasta el 31 de marzo de 2023; y para el CFDI que ampara retenciones e información de pagos podrán optar por emitirlos en su versión 1.0, hasta el 31 de marzo de 2023.

Se entiende que cumplen las disposiciones fiscales, los contribuyentes que expidan el CFDI con complemento Carta Porte hasta el 31 de julio de 2023 y éste no cuente con la totalidad de los requisitos contenidos en el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el complemento Carta Porte”, publicado en el portal del SAT.

Tecnologías de la Información en la Administración Pública

Wed, 21 Dec 2022 17:20:18 GMT

Derechos Digitales

Neutralidad de la Red

Uno de los temas más controversiales en el mundo y particularmente en el continente americano ha sido el de neutralidad en la red, este concepto es referente al derecho que nos permite como usuarios poder navegar libremente por internet: sin censura, visualizando contenidos limitados o imperados; caso contrario a lo que se vive digitalmente en países como Venezuela o China, en donde la neutralidad en la red no existe y el régimen digital se impera al usuario, lo cual sesga la libertad de expresión y navegación.

México requiere un precepto legal explícito en donde se garantice el derecho digital a la neutralidad en la red.

Eliminar la neutralidad en la red limitaría la libertad de los ciudadanos, los proveedores de servicios de internet podrían irrumpir en la privacidad del usuario para visualizar toda su actividad sin necesidad de una orden judicial, restringir incluso las velocidades y lo dicho sobre el acceso y consumo de contenidos.

Ciberseguridad

De los ataques cibernéticos que se han conocido, figura el ataque de ransomware, un tipo de malware que se encarga de cifrar todos los archivos de un dispositivo, computadora, para posteriormente pedir algún tipo de rescate para la recuperación de la información contenida.

Otro tipo de ataque muy común es el llamado defacement, o desfiguro, el cual consiste en ingresar y pasar el panel de control de administrador para posteriormente desfigurar el sitio web, lo cual crea un desprestigio; usualmente es usado para dejar mensajes y mostrar las capacidades de los ciber atacantes.

En algunos casos se generaron ataques cibernéticos en donde, mediante un buscador especializado (shodan), se podía visualizar y obtener diversa información personal o clasificada como reservada.

Por lo anterior es que la seguridad en materia digital o, en este caso ciberseguridad, al cubrir una diversidad de ramas y aspectos, se hace un punto completamente necesario como Derecho Digital, no solo para los usuarios si no para los actores de gobierno.

Al menos en la parte de la administración pública, el tema de la seguridad sigue siendo delegado a los cuerpos informáticos, mientras que el usuario no tiene ni la más mínima importancia hacia lo que podría ser un verdadero factor de prevención; por ello, se requieren campañas de difusión que promuevan una sensibilización tecnológica a la par de buscar un entorno de teletrabajo seguro, pues, un atacante puede ingresar más fácilmente a la red de la víctima desde casa e interceptar datos como contraseñas gubernamentales, tomar el control del dispositivo móvil o computadora, entre otros.

Los bancos y las instituciones financieras han sido los principales objetivos de actores hostiles.

El delito cibernético es la principal amenaza, que debería continuar en el futuro previsible.

Se han conocido casos de ciber espionaje dirigido a intereses mexicanos. Tal actividad depende en gran medida de la intención de los actores que buscan determinar la posición del gobierno sobre cuestiones geopolíticas, y fluirá y refluirá en consecuencia.

Desafortunadamente, las dependencias y entidades gubernamentales mantienen información limitada para brindar más fidelidad a las estadísticas de actividad cibernética hostil. Dicho esto, en el contexto mexicano actual, no existe ley que exija a las organizaciones, públicas o privadas, informar sobre las infracciones o ataques cibernéticos que hubieran sufrido, por lo que esas estadísticas, incluso si estuvieran disponibles, no serían del todo confiables.

Datos personales

El derecho a la protección de datos personales incluye a su vez el ejercicio de los derechos de acceso, rectificación, cancelación y oposición al tratamiento de datos personales (Derechos ARCO) que para su efectivo ejercicio es necesario solicitarlo ante el responsable que trata los datos personales.

Es de suma importancia conocer este punto, pues contamos con un Derecho Digital reconocido en el marco constitucional y, así como éste, esperemos pronto ver algunos otros derechos digitales más con un respaldo legal y, quizá, alguna entidad de gobierno que pueda encargarse de que se haga valer su debido ejercicio.

Las dependencias y entidades gubernamentales tienen que apegarse a lo indicado en la Ley, para el resguardo, manejo, uso final e implicaciones en materia de datos personales; aquí es donde nos encontramos con un concepto relacionado: la transparencia.

El Gobierno de México ha habilitado plataformas digitales para garantizar que los procesos de adquisición, contratación y todo lo relacionado con dichos temas, sean verificables por la ciudadanía interesada, dando a conocer montos, proveedores, necesidades y todo lo involucrado con ello.

Otro punto a conocer de la transparencia en México, es el acceso que puede tener un ciudadano mediante solicitudes información. Aquí hablaremos de la delgada línea entre la realidad y el hecho de solo pedir información, sin más.

FUTUROS USOS TECNOLOGICOS

Otro de los conceptos que ha traído mejorías cuando es implementado, es Big Data, consistente en el análisis de grandes volúmenes de datos para obtener y utilizar información en específico.

Las ventajas para la administración pública al usar big data permitirían identificar y atender problemáticas sociales con menor tiempo y esfuerzo, dejando una base de antecedentes de atención en cada una de las dependencias u organismos públicos descentralizados.

Podemos utilizar al SAT de ejemplo, para el caso específico de valerse de algoritmos de big data que se encargan de analizar enormes volúmenes de información para detectar comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes.

A la par de poder mejorar los trámites y servicios, el big data podría ser la mejor métrica, por ejemplo, para lograr medir la cantidad de satisfacción de personas atendidas en las diversas entidades del país, pues el big data podría incluso llevarse al plano de redes sociales y con ello reforzar las estrategias de atención directa, como factor preventivo a ataques infundados y mediatizados, el big data juega papeles benéficos.

Por último, algo que quizá tengamos en nuestras manos como usuarios, pero no logramos comprender es, la Inteligencia Artificial (IA), que es la capacidad de la máquina para otorgar soluciones con base a algoritmos e identificación de casos particulares, y está presente en nuestros móviles de uso cotidiano. Analicemos como podría tener impacto en las labores gubernamentales.

En algunas dependencias y entidades gubernamentales se cuenta con el uso de chatbots, algoritmos preconfigurados para la atención en chats, los cuales dan respuesta para registrar alguna cita, trámite, responder preguntas, brindar ayuda, eficientando y dejando de lado la parte humana de canalización

CONSIDERACIONES FINALES

Queda claro que los derechos digitales deben ser un tema relevante para México. Su reconocimiento hoy más que nunca, debe hacerse una realidad y, ese contexto evolutivo, adaptativo, debe llevarse de la mano para la implementación interna en cada una de las dependencias y entidades gubernamentales, pues con ello se podrá buscar homologar un marco legislativo tangible y garante.

Las tecnologías como inteligencia artificial y big data podrán brindar mayores parámetros de eficiencia y eficacia en distintas dependencias e incluso tareas cotidianas de un usuario común, el despliegue de una mejor y mayor infraestructura para lograr acabar con la brecha digital tanto en poblaciones alejadas, como en entornos citadinos que por negación al uso de la tecnología se estancan; la implementación de tales tecnologías deben llevarse de la mano con una colaboración entre diversos sectores, academia, gobierno, empresas y ciudadanía.

Décima Resolución De Modificaciones a La RMF Para 2022

Thu, 15 Dec 2022 16:00:46 GMT

Décima Resolución De Modificaciones a La RMF Para 2022

El pasado 12 de diciembre fue publicada en el DOF la Décima Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2022. Los siguientes son los temas relevantes:

Periodo general de vacaciones de 2022 del SAT

Se indica que el segundo periodo general de vacaciones de 2022 del SAT, comprende los días del 19 al 30 de diciembre de 2022.

Expedición CFDI

Mediante modificación al artículo décimo séptimo transitorio se establece que los contribuyentes obligados a expedir CFDI’s podrán continuar emitiéndolos en su versión 3.3., y para el CFDI que ampare retenciones, así como información de pagos, podrán seguir emitiéndolos en su versión 1.0, con base en lo dispuesto en el Anexo 20 publicado en el Diario Oficial de la Federación del 28 de julio del 2017, hasta el 31 de marzo del 2023. Lo anterior también será aplicable a los complementos de pago.

Complemento carta porte

Mediante modificación al artículo Cuadragésimo séptimo transitorio se especifica que el uso del CFDI con complemento carta porte será aplicable a partir del 1 de enero de 2022 y para efectos de las multas por la no emisión o su incorrecta preparación de este CFDI, se entiende que cumplen con lo dispuesto en las disposiciones fiscales, aquellos contribuyentes que expidan el CFDI con complemento Carta Porte hasta el 31 de julio de 2023 y este no cuente con la totalidad de los requisitos contenidos en el "Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el complemento Carta Porte", publicado en el Portal del SAT .

El Hombre Clave y Su Aspecto Fiscal

Wed, 30 Nov 2022 18:13:05 GMT

El Hombre Clave y Su Aspecto Legal

El Hombre Clave representa la EXPERIENCIA, CONOCIMIENTOS, HABILIDAD, TALENTO, LIDERAZGO y CONFIANZA en el presente y futuro de la empresa, porque desempeña un puesto principal de los siguientes cargos básicos en cada una de las empresas y se identifica de la siguiente manera:

Ocupa la Dirección o altos niveles gerenciales de la empresa
Su ausencia provocaría una vacante que no podría ser cubierta por el personal actual en forma inmediata
Su ausencia causaría a la empresa la pérdida de clientes o cuentas importantes.
Su ausencia interrumpiría seriamente las operaciones normales de control financiero, la administración de los negocios o la producción.

La pérdida de personal o colaboradores valiosos puede afectar significativamente la continuidad del negocio. Por ello la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) contempla la posibilidad de deducir el pago de primas de seguros que indemnice a la empresa por su pérdida ya sea por muerte o incapacidad. Por lo tanto, el objeto de este tipo de seguros es cubrir el impacto de la falta del hombre clave dentro de una empresa, mediante el pago de una suma asegurada.

Para su deducibilidad los Seguros de Hombre Clave

Están regidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, en las siguientes disposiciones:

Artículo 27 LISR. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:

…

XII. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en otras leyes se establezcan la obligación de contratarlos y siempre que, tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen préstamos a persona alguna, por parte de la aseguradora, con garantía de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.

En los casos en que los seguros tengan por objeto otorgar beneficios a los trabajadores, deberá observarse lo dispuesto en la fracción anterior. Si mediante el seguro se trata de resarcir al contribuyente de la disminución que en su productividad pudiera causar la muerte, accidente o enfermedad, de técnicos o dirigentes, la deducción de las primas procederá siempre que el seguro se establezca en un plan en el cual se determine el procedimiento para fijar el monto de la prestación y se satisfagan los plazos y los requisitos que se fijen en disposiciones de carácter general.

Artículo 51 RISR. Los planes relativos a seguros de técnicos o dirigentes a que se refiere la fracción XII del artículo 27 de la Ley deberán ajustarse a lo siguiente:

I. Los contratos de seguros serán temporales a un plazo no mayor a 20 años y de prima nivelada.

II. El asegurado deberá tener relación de trabajo con la empresa o ser socio industrial en el caso de sociedades de personas o en comandita por acciones.

III. El contribuyente deberá de reunir la calidad de contratante y beneficiario irrevocable.

IV. En caso de terminación del contrato de seguro, la póliza será rescatada y el contribuyente acumulará a sus ingresos el importe del rescate en el ejercicio en que esto ocurra.

Artículo 18 LISR. Para efectos de este título se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley los siguientes:

V. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas, responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.

VI. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes.

Derivado de lo anterior, resulta necesario conocer cuál es el valor de una persona clave para el negocio, debido a que, en función de ello, se podrá contratar el importe de la suma asegurada y por ende podremos saber el valor de las primas que la persona moral deberá erogar en cada ejercicio, las cuales, podrán deducirse de impuestos. Existen diversas técnicas, entre otras, se puede establecer un valor en relación con el ingreso que producen. De lo anterior, es importante estimar las contribuciones a las utilidades de una persona clave a una empresa o negocio, lo cual depende en parte del nivel de puesto y dirección que tenga.

Conclusión

Poder deducir de impuestos las primas pagadas vía este tipo de seguro es un valor agregado; sin embargo, no se recomienda que su contratación solo sea por este motivo, realmente la ventaja importante es estar protegido frente al riesgo de perder al hombre clave, que puede ser un dirigente o un técnico de la empresa, y darle continuidad al negocio. Para cualquier empresa, desde el punto de vista estratégico, se debe tener presente que la verdadera fuente de las ganancias de los negocios es su capital humano, integrado por personas clave que cuentan con la habilidad, experiencia y talento para llevarla al éxito.

Prorroga para Emisión de CFDI 4.0 y para La Aplicación de Sanciones en CFDI Carta Porte

Tue, 29 Nov 2022 16:22:29 GMT

Prorroga para Emisión de CFDI 4.0 y para La Aplicación de Sanciones en CFDI Carta Porte

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicó en su comunicado 054/2022 de fecha 28 de noviembre, que la entrada en vigor para la nueva factura electrónica 4.0 será prorrogada hasta el 1 de abril de 2023.

Lo anterior con la finalidad de que los contribuyentes puedan contar con los datos relativos al nombre, razón social, el código postal del domicilio fiscal y el uso del comprobante, que exigen las disposiciones fiscales.

Por otra parte, en aras de facilitar la emisión del CFDI al que se le incorpora el complemento carta porte, se prorrogará hasta el 31 de julio de 2023 el proceso de no sanciones por errores en los requisitos del llenado del referido complemento.

Novena Resolución de Modificaciones a la RMF para 2022

Fri, 18 Nov 2022 15:45:09 GMT

Resolución Miscelánea Fiscal - RMF

El pasado 15 de noviembre fue publicada en el DOF la Novena Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2022. Los siguientes son los temas relevantes:

Registro de depósitos en efectivo

Se reforma segundo párrafo de la Regla 3.5.19 para indicar que, en materia de depósitos en efectivo, las instituciones financieras deberán identificar plenamente al cliente, solicitando entre otras cosas el RFC de la persona que adquiera un cheque de caja.

Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para incentivar el uso de medios de pago electrónicos publicado en el DOF el 21 de octubre de 2022

Se modifica la denominación del capítulo 11.4 y, modificando entre otras, las reglas siguientes:

Bases del sorteo “El buen fin”
Manifestación de las entidades para participar en el sorteo "El Buen Fin".
Entrega de información de la Secretaría a las entidades federativas por premios pagados.
Pago a la Secretaría de Gobernación de aprovechamientos por premios no reclamados.
Forma de acreditamiento del estímulo.
Información que deben proporcionar las entidades participantes del sorteo "El Buen Fin".

Prorroga emisión de CFDI de nómina

En el artículo quinto transitorio se confirma la prórroga publicada por el SAT el pasado 1 de noviembre, para que los contribuyentes que se encuentren obligados a emitir comprobantes fiscales de tipo nómina, tengan la opción de realizarlo en su versión 3.3 hasta el 31 de marzo de 2023, con complemento de nómina en su versión 1.2.

Prorroga CFDI 4.0 Nómina

Tue, 08 Nov 2022 14:27:13 GMT

Prorroga CFDI 4.0 Nómina

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicó el pasado 1 de noviembre mediante su comunicado 053/2022; una prórroga para que los contribuyentes que se encuentren obligados a emitir comprobantes fiscales de tipo nómina, tendrán la opción de realizarlo en su versión 3.3 hasta el 31 de marzo de 2023.

Lo anterior es con la finalidad de dar más tiempo a que se puedan contar con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales para la emisión del CFDI en su versión 4.0.

Primera Modificación a Reglas de Comercio Exterior de la SE

Thu, 20 Oct 2022 18:13:10 GMT

Primera Modificación a Reglas de Comercio Exterior de la SE

El 10 de octubre del presente año, la Secretaría de Economía, publicó en el Diario Oficial de la Federación el “Acuerdo que modifica al diverso por el que la Secretaría de Economía emite reglas y criterios de carácter general en materia de Comercio Exterior”, mismo que fue publicado en la misma fuente, el pasado 9 de mayo de 2022 (Acuerdo de Reglas).

La publicación de referencia tiene por objeto dar seguimiento a la simplificación del marco regulatorio a cargo de dicha dependencia, mediante la facilitación de los procedimientos para el ingreso y gestión de diversos trámites, así como la adopción de medidas administrativas de no duplicidad en la emisión de Regulaciones, Trámites y Servicios.

A continuación, se señalan los cambios más relevantes:

Se elimina el requisito de la fe de hechos para los tramites IMMEX de ampliación para reparación, reacondicionamiento y remanufactura señalados en la regla 3.2.28, que corresponde a aquellas empresas que adicionalmente cuenten con un Programa PROSEC autorizado en alguno de los siguientes sectores: eléctrico, electrónico, automotriz, autopartes, bienes de capital, metalmecánica, aeroespacial, del transporte, que opten por acogerse al beneficio a que se refiere la fracción arancelaria 9806.00.08 de la Tarifa.
Se elimina en la regla 3.3.6., el requisito de la fe de hechos para la solicitud de autorización de ampliación de Programa IMMEX para realizar la importación temporal de mercancías sensibles (anexo II del Decreto IMMEX).
Para efectos de avisos automáticos de importación de productos siderúrgicos, se elimina de la regla 2.2.26 el requisito de anexar a las solicitudes copia del Certificado de molino para las fracciones arancelarias comprendidas en las partidas 7207 a la 7304, y para las fracciones arancelarias comprendidas en las partidas 7202 y de la 7305 a la 7317 copia de los certificados de molino y de calidad, es importante señalar que si bien ya no deberán de anexarse a las solicitudes, la obligación de indicar los datos contenidos en los mismos continua, por lo que es recomendable contar con copias de los citados documentos.
Se amplía la vigencia de los permisos automáticos de importación de calzado y productos textiles y de confección señalada en el artículo 10 BIS del Anexo 2.2.1 del Acuerdo de Reglas, de 60 días a 120 días naturales.

Cabe mencionar que el Acuerdo en cuestión entró en vigor el día de su publicación, lo cual ocurrió el pasado 10 de octubre de 2022.

En virtud de lo anterior, estamos a sus órdenes para cualquier duda o aclaración adicional que requieran en relación con el presente.

Octava Resolución de Modificaciones a la RFM para 2022

Fri, 14 Oct 2022 19:21:00 GMT

Octava Resolución de Modificaciones a la RFM para 2022

El pasado 13 de octubre fue publicada en el DOF la Octava Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2022. Los siguientes son los temas relevantes:

Reintegros

Se adiciona la Regla 2.3.17 para indicar que cuando los contribuyentes deban reintegrar cantidades devueltas indebidamente por la Autoridad, deberán hacerlo a través de la línea de captura que se solicitará de acuerdo con la ficha de trámite 319/CFF "Reintegros", contenida en el anexo 1-A de la RMF para 2022.

Cambio de domicilio fiscal

Se modifica y adiciona la Regla 2.5.11 para indicar, entre otras cosas, que los contribuyentes que únicamente perciban ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal

subordinado, podrán realizar su cambio de domicilio a través de la Oficina Virtual, conforme a lo establecido en la ficha de trámite 77/CFF.

Otras adiciones y modificaciones:

Presentación de avisos al RFC (Regla 2.5.13).
Porcentaje de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, determinadas con
motivo del ejercicio de facultades de comprobación (Regla 2.14.12).
Declaración de pago de los derechos por la utilidad compartida y de extracción de
Hidrocarburos (Regla 13.1).

Tratamiento Fiscal de Dividendos Distribuidos

Tue, 27 Sep 2022 15:38:39 GMT

Tratamiento fiscal de dividendos distribuidos

Antecedentes:

Son dividendos las utilidades que se distribuyen a los socios o accionistas de una sociedad mercantil, después de que se ha pagado el impuesto sobre la renta.

En la Ley del Impuesto Sobre la Renta no existe una definición del término “dividendos”; sin embargo, se enumeran aquellos conceptos que para efectos fiscales debemos considerar como tales (Artículo 140 LISR).

Las Normas de Información Financiera hacen mención de la distribución de dividendos en los casos de los tenedores de acciones preferentes o bien del aumento del capital (NIF C-11).

Clasificación de los dividendos:

1.- Dividendos en efectivo: La forma más usual de pagar los dividendos es mediante cheque nominativo no negociable o a través de transferencias de fondos.

2.- Dividendos en acciones: Se refiere a las utilidades distribuidas mediante la entrega de acciones o partes sociales de la propia sociedad que las generó, por la decisión de los accionistas de aumentar su participación en el capital de la sociedad o bien, que con dichas utilidades se efectúe el pago de la suscripción de un aumento de capital decretado con anterioridad.

3.- Reinversión de dividendos: En ocasiones los dividendos pagados en efectivo son reinvertidos para aumentar el capital social de la sociedad, caso en el cual el dividendo pagado inicialmente en efectivo, se convierte en acciones

4.- Dividendos en especie: El pago se realiza entregando bienes y/o servicios que sustituyen al efectivo

Dividendos y dividendos fictos o asimilables:

Las personas físicas deben acumular los dividendos a sus demás ingresos y pueden acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó las utilidades, siempre que quien efectué el acreditamiento considere como ingresos acumulables, además del dividendo, el ISR pagado por la sociedad.

Las personas físicas que reciban utilidades de una sociedad están sujetas a una tasa adicional del 10% de ISR sobre los dividendos distribuidos que provengan de utilidades generadas a partir del ejercicio 2014. El impuesto se considera como pago definitivo.

Lo importante es el año de donde provienen las utilidades y no la fecha en que se distribuyan.

También se consideran dividendos o utilidades distribuidas en los siguientes casos:

a) Intereses y participaciones en la utilidad.

• En los estatutos sociales se puede establecer que las acciones, durante un periodo que no exceda de tres años, contados desde la fecha de la emisión de las mismas, tengan derecho a percibir intereses no mayores al 9% anual. (Artículo 85 y 123 LGSM), por lo tanto, al ser considerados fiscalmente los intereses como dividendos distribuidos serán no deducibles.

Este tratamiento no es aplicable a las S. de R.L. en cuyo caso los intereses son deducibles.

b) Préstamos a socios o accionistas, a excepción de aquellos que reúnan los siguientes requisitos:

• Que sean consecuencia normal de las operaciones.

• Que se pacten a un plazo menor a un año.

• Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa .98% mensual y 11.76% anual.

• Que efectivamente se cumplan las condiciones pactadas.

c) Los gastos que no sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad (no deducibles) y beneficien a los accionistas.

d) Deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos, que además de considerarse como dividendo presunto, se incurre también en un delito de defraudación fiscal.

e) La utilidad fiscal determinada en forma presuntiva, así como la modificación de la utilidad o pérdida fiscal por la misma autoridad, ingresos sobre compras no registradas, ingresos presuntos de información de terceros, son considerados dividendos.

f) La modificación de la utilidad fiscal por modificación de ingresos o deducciones efectuadas entre partes relacionadas.

Determinación del impuesto en la distribución de dividendos

1.- Las personas morales que paguen intereses por el capital aportado, participaciones en la utilidad y préstamos a socios que no cumplan con los requisitos establecidos en la LISR, calcularán el impuesto sobre la renta aplicando la tasa del 30% y será de carácter definitivo, aún teniendo saldo en la Cuenta de la Utilidad Fiscal Neta.

2.- La determinación del impuesto sobre la renta deberá determinarse multiplicando el factor del 1.4286 por el dividendo y el resultado se multiplicará por la tasa del 30%; el impuesto será acreditable en el ejercicio en que resulte a cargo y los dos siguientes y el impuesto que no haya sido acreditado pudiendo hacerlo, perderá derecho hasta por el monto que debió haberlo efectuado.

3.- Los dividendos distribuidos y sean reinvertidos en acciones o partes sociales de la misma persona moral dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución, se considera que se pagaron hasta que se haga un reembolso de capital o liquidación de la sociedad.

4.-Tratándose de las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas deben multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el fator que se obtenga de dividir la unidad, entre el factor que se obtenga de restar a la unidad el resultado de dividir el impuesto que se deba pagar entre la utilidad o los dividendos distribuidos.

Ejemplo de la determinación:

Factor de piramidación de dividendo reducido

5.- El pago del impuesto correspondiente a la distribución de dividendos será a más tardar el 17 de mes inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron las utilidades a sus socios o accionistas.

CONCLUSIÓN:

En el pago de dividendos es importante atender los siguientes aspectos:

1. Documentar debidamente, el acuerdo de asamblea que decreta el pago.

2. Asegurar que existan utilidades acumuladas suficientes en el capital contable, ya que la Ley General de Sociedades Mercantiles señala que no puede distribuirse utilidades mientras no hayan sido restituidas o absorbidas las pérdidas acumuladas y que tendrán efecto legal los actos que contravengas esta disposición.

3. Actualizar el saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal neta (CUFIN) , para poder distinguir si los dividendos que se pagan, provienen de la CUFIN o no.

4. En la misma CUFIN, separar las utilidades provenientes de ejercicios anteriores de 2014.

5. En caso de los dividendos que provengan de ejercicios 2014 y siguientes y sean pagados a personas físicas, efectuar la re tención y entero de 10 % de impuesto sobre la renta.

Séptima Resolución de modificaciones a la RMF Para 2022

Fri, 23 Sep 2022 21:06:31 GMT

Modificaciones a la RMF para 2022

El pasado 20 de septiembre fue publicada en el DOF la Sexta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2022. Los siguientes son los temas relevantes:

Saldos a favor de ISR Personas Físicas

Se adiciona un séptimo párrafo a la Regla 2.3.2 para indicar que cuando se trate de contribuyentes que únicamente tributen en términos del título IV, capítulo I (salarios y asimilados), de la Ley del ISR, se tendrá por presentada su solicitud de devolución con independencia de la situación de su domicilio fiscal. Esto se debe a que, en general, se indicaba que cuando el domicilio del contribuyente tuviera el estatus de “no localizado” se tendría la solicitud como “no presentada” la solicitud.

Supuestos para la no procedencia de reducción de multas conforme a art. 74 CFF

Se modifica la Regla 2.14.6 con dos supuestos para la no procedencia de reducción de multas: El no haber presentado la declaración anual del último ejercicio y no haber cumplido con la obligación que originó la imposición de la multa.

Condiciones para que surta efectos la reducción de multas a que se refiere la Regla 2.14.5

Se modifica la Regla 2.14.7 indicando cuando surtirá efectos la reducción de multas:

a) Una vez que el contribuyente haya realizado el pago de los impuestos propios, retenidos o trasladados y sus accesorios, así como, en su caso, la parte no reducida de la multa determinada por el contribuyente en vía de autocorrección, dentro del plazo de tres días siguientes a la notificación de la resolución en que se autorice la solicitud cuando se encuentre en ejercicio de facultades de comprobación o de diez días posteriores a la notificación señalada, cuando se trate de multas determinadas mediante resolución.

b) Cuando el contribuyente cumpla con la totalidad de las parcialidades o el pago diferido autorizado, según sea el caso.

Tratándose de multas por incumplimiento a obligaciones fiscales federales distintas a las de pago:

a) Cuando el pago del importe de la parte no reducida se realice dentro de los diez días siguientes a la notificación de la resolución de autorización de la reducción.

b) En los casos que proceda, cuando el contribuyente cumpla con la totalidad de las parcialidades o el pago diferido autorizado, según sea el caso.

Reducción de multas (art. 74 CFF), por incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, con motivo de la vigilancia en materia de presentación de declaraciones (2.14.15)

Se establece el procedimiento para que la autoridad fiscal proceda a reducir las multas derivadas del procedimiento de vigilancia de obligaciones en materia de presentación de declaraciones, que tendrá reducciones del 40% al 100%, dependiendo de algunos supuestos:

a) La autoridad verifique que el contribuyente dio cumplimiento a la obligación requerida y la o las multas no se hubieren notificado, se considerarán reducidas al 100%.

b) La multa o las multas ya se hubieren notificado, se considerarán reducidas al 100%, siempre que el contribuyente haya cumplido con la obligación requerida, antes de que la autoridad hubiera iniciado el procedimiento administrativo de ejecución para su cobro.

c) La autoridad fiscal haya iniciado el procedimiento administrativo de ejecución, el porcentaje de reducción de multas (40% al 90%) se determinará conforme a un procedimiento, siempre y cuando el contribuyente haya cumplido previamente con la obligación requerida.

Otras adiciones y modificaciones:

Requisitos para obtener la autorización de operar como proveedor de certificación de CFDI (2.7.2.1).
De la autorización para operar como proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector primario (2.7.4.2).
Multas susceptibles de reducción de acuerdo con artículo 74 CFF (2.14.5).
Porcentaje de reducción de multas para contribuyentes sujetos a facultades de comprobación que opten por autocorregirse. (100%, 90%, 70%). (2.14.10).
Porcentaje de reducción de multas (20% al 90% y 10% al 80% (pago diferido)) determinadas en ejercicio de facultades de comprobación, considerando antigüedad de la multa a partir de que haya surtido efectos la notificación de la resolución respectiva (2.14.12).
Porcentaje de reducción de multas (30% al 80%) en incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, inclusive en comercio exterior (2.14.13).
Declaración de pago de los derechos por la utilidad compartida y de extracción de hidrocarburos (13.1).

Paquete Económico y Fiscal 2023

Mon, 12 Sep 2022 22:30:49 GMT

Paquete Económico y Fiscal 2023

El pasado 8 de septiembre, el Ejecutivo Federal presentó ante el Congreso de la Unión, la propuesta de paquete económico para el ejercicio fiscal de 2023; que se integra de las siguientes iniciativas:

1. Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2023 (LIF).

2. Ley Federal de Derechos (LDF).

3. Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.

4. Presupuesto de Egresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2023. (PEF).

En la propuesta de paquete económico destaca el hecho de que no se proponen cambios a las leyes de ISR, IVA, IESPS ni al Código Fiscal de la Federación (CFF).

Además de que no se proponen nuevos impuestos ni cambios a las tasas, destacan los siguientes temas:

• Se estima que la Federación percibirá ingresos totales por 8.2 billones de pesos y de tales ingresos, por concepto de impuestos serían 4.6 billones de pesos (incremento de aproximadamente 16.7%).

• Se estima un crecimiento del 3.0, una inflación del 4.7, una estimación de 68.7 dólares en el precio promedio en el barril de petróleo y un tipo de cambio de 20.6.

• La tasa de retención anual de ISR a los intereses pagados por el sistema financiero sería del 0.15% (en 2022 es del 0.08%).

Estímulos fiscales

Se propone mantener los siguientes estímulos fiscales:

• Estímulo para las personas que lleven a cabo actividades empresariales, que obtengan en el ejercicio fiscal en el que adquieran el diésel o el biodiésel y sus mezclas, ingresos totales anuales para los efectos del ISR menores a 60 millones de pesos, siempre que se utilicen exclusivamente como combustibles en maquinaria en general, excepto vehículos, consistente en permitir el acreditamiento del IEPS contra el ISR causado en el ejercicio.

• Estímulo para los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre público y privado, de carga o pasaje, que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota, que obtengan en el ejercicio fiscal en el que hagan uso dicha Red, ingresos totales anuales para efectos de ISR menores a 300 millones de pesos, consistente en permitir un acreditamiento del 50% de los gastos realizados, contra el ISR causado en el ejercicio.

• Estímulo a los adquirentes que utilicen los combustibles fósiles en sus procesos productivos para la elaboración de otros bienes y que en su proceso productivo no se destinen a la combustión, permitiendo el acreditamiento del IEPS contra el ISR causado en el ejercicio.

Tasa de recargos

En los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales, se propone la causación de recargos conforme a lo siguiente:

1. Al 0.98% mensuales sobre saldos insolutos.

2. En los casos de pagos a en parcialidades:

a) En pagos de hasta 12 meses, la tasa de recargos sería de 1.26% mensual.

b) En pagos de más de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa sería de 1.53% mensual.

c) En pagos superiores a 24 meses, y pagos a plazo diferido, la tasa sería de 1.82% mensual.

Reducción de Multas Fiscales

Thu, 01 Sep 2022 15:09:37 GMT

Reducción de Multas Fiscales

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicó el día de ayer mediante el comunicado 041/2022; facilidades para la reducción multas fiscales, que estarán vigentes hasta el 31 de diciembre de 2022.

La facilidad permite la reducción de hasta el 100% de las multas por incumplimiento de las declaraciones anteriores a 2022, debiendo estar al corriente con sus obligaciones fiscales para recibir el beneficio, existiendo dos supuestos:

a) Si se recibió notificación de requerimiento y de multa, pero no se recibió notificación de cobro, se podrá acceder a la reducción del 100% de la multa.

b) Si se recibió notificación de requerimiento y de multa y también se recibió notificación de cobro, se podrá acceder a la reducción de entre el 40% al 90% de la multa; dependiendo del año de notificación de la multa.

Los contribuyentes que cuenten con buzón tributario recibirán línea de captura que estará disponible hasta 9 de septiembre y después, será actualizable por el portal del SAT o MarcaSAT.

Para obtener el formato de pago se deberá acceder al portal del SAT en el apartado de servicios y aclaraciones, presentando una solicitud de “REDUCCION DE MULTAS VIG 74 CFF”. También se podrá gestionar a través de MarcaSAT.

Prorroga para Emitir el Complemento Carta Porte Sin Sanciones

Sat, 27 Aug 2022 17:25:47 GMT

Prorroga para Emitir el Complemento Carta Porte Sin Sanciones

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicó mediante el comunicado 038/2022 de fecha 22 de agosto de 2022; que los contribuyentes obligados a expedir CFDI con complemento carta porte, podrán continuar con el proceso de transición para emitirlos sin sanciones hasta el 31 de diciembre de 2022.

Revelación Esquemas Reportables

Fri, 26 Aug 2022 18:43:39 GMT

Revelación Esquemas Reportables

México ha introducido nuevas disposiciones en su legislación tributaria derivada de las Reglas de Divulgación Obligatoria en respuesta a las recomendaciones señaladas en la Acción 12 del Proyecto BEPS de la OCDE con el propósito que las autoridades tengan conocimiento de qué están haciendo los contribuyentes en términos de planificación fiscal y así enfrentar las transacciones agresivas que tienen un componente de elusión o abuso fiscal.

A partir del 1 de enero de 2021, se establece la obligación para los asesores fiscales, o en su caso para los contribuyentes de divulgar la información sobre "Esquemas Reportables" en los casos en que dichos esquemas sean celebrados por los contribuyentes, directa o indirectamente y obtengan un beneficio fiscal en México.

La obligación de informar es únicamente para los contribuyentes en el caso de operaciones y o estructuras celebradas y o ejecutadas por el contribuyente antes de 2020, siempre que estas representen un beneficio fiscal durante el ejercicio fiscal 2020 y los ejercicios fiscales siguientes.

El artículo 199 del CFF define los conceptos de "asesor fiscal" y "esquema", de igual forma establece las diferencias entre los esquemas genéricos de los esquemas personalizados.

I.- Definiciones

Asesor Fiscal:

Cualquier persona moral o persona física que se dedique a la consultoría fiscal en el curso ordinario de los negocios y sea responsable del diseño, comercialización, organización, implementación o gestión de la totalidad de un esquema fiscal reportable.
Cualquier persona moral o persona física que esté involucrada en la totalidad del asesoramiento fiscal para un esquema de impuestos sujeto a comunicación de información que sería implementado por un tercero.
Los asesores fiscales comprenden a los residentes fiscales y no residentes con un establecimiento permanente en México, siempre que los servicios prestados se atribuyan a dicho establecimiento permanente. Se aplica una presunción refutable con respecto a un asesor fiscal no residente con un establecimiento permanente o a una parte relacionada en México.
Es aplicable cuando el asesor, siendo residente en México, realice servicios de asesoría fiscal bajo el mismo nombre comercial de asesores fiscales residentes en el extranjero. En aquellos casos en que el no residente preste el servicio, será el establecimiento permanente, el responsable o el tercero quien tenga la obligación de efectuar el reporte.

Beneficio fiscal:

El valor monetario de cualquier reducción, elusión o diferimiento temporal de impuestos, incluyendo, mediante deducciones, tratamientos exentos de impuestos, no reconocimiento de ganancia o aplicación de ajustes o falta de esta en la base imponible, créditos fiscales, la reclasificación de determinados pagos o actividades, un cambio en el régimen fiscal.

Contribuyente:

Cualquier persona moral o persona física sujeta a impuestos en México, independientemente de la responsabilidad fiscal de la persona física o persona moral. Como se señaló, los esquemas reportables deben revelarse independientemente de la residencia fiscal del contribuyente, si este último obtiene un beneficio fiscal en México.

Esquema:

Cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoramiento, instrucción o recomendación realizada tácita o expresamente con el objetivo de implementar una serie de transacciones. Las presentaciones formales ante las autoridades fiscales o la defensa de los contribuyentes en el contexto de disputas fiscales no se consideran esquemas.

Esquema reportable generalizado:

Es el que está destinado a ser comercializado masivamente a cualquier tipo de contribuyente o a un grupo en concreto de los mismos, donde la forma en que se obtiene el beneficio fiscal es la misma, aunque el régimen deba adaptarse a las circunstancias específicas de un determinado contribuyente.

Esquema reportable personalizado:

Un esquema diseñado, comercializado, organizado, implementado o administrado para las circunstancias especiales de un contribuyente determinado.

Esquema sujeto a revelación de información:

Se encuentra expresamente enumerado en el artículo 199 del CFF en el que genere o pueda generar, directa o indirectamente, un beneficio fiscal en México, siempre que tenga alguna de las siguientes características:
Evite el intercambio de información fiscal o financiera bajo la Ley FATCA y el Estándar para Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras en Materia Fiscal.
Evite la aplicación de las nuevas normas relativas a las entidades fiscalmente transparentes en virtud del artículo 4-B de la ley del impuesto sobre la renta.
Evite la aplicación de las normas a las entidades controladas extranjeras sujetas a regímenes fiscales preferentes.
Evite la identificación del beneficiario efectivo de los ingresos o activos, incluyendo el uso de entidades extranjeras o figuras jurídicas para evitar la identificación o designación de los beneficiarios en el momento de su constitución o constitución.
Consista en una transacción o una serie de transacciones que permiten la transferencia de pérdidas fiscales a una entidad diferente a la que las generó.
Consista en una transacción o una serie de transacciones interconectadas que reembolsan la totalidad o parte de la parte de pago inicial de esta serie de transacciones a la persona que la realizó o a sus socios o partes relacionadas
Implique que un residente en el extranjero aplique un convenio de doble imposición celebrado con México respecto de rentas no sujetas a tributación en el país de residencia fiscal del contribuyente; lo mismo se aplicaría cuando la renta esté sujeta a una tasa inferior a la tasa corporativa aplicable en el país de residencia del contribuyente.
Involucre transacciones con partes relacionadas, en ciertos casos específicos.
Evite constituir un establecimiento permanente en México.
Transmita un activo totalmente depreciado que permita su depreciación a otra parte relacionada.
Evite la aplicación de la tasa adicional del 10% por pago de dividendos.
Cualquier mecanismo que evite la aplicación de los puntos anteriormente señalados.

II.- Esquema Reportable:

Como regla general, esta obligación le es aplicable a los asesores fiscales, no obstante, excepcionalmente esta obligación se aplicará a los contribuyentes, que deberán informar directamente un determinado régimen en las siguientes circunstancias:

El asesor fiscal no le proporcione el número de identificación del esquema reportable al contribuyente.
El propio contribuyente es el que ha diseñado, organizado, implementado y administrado el esquema reportable.
El contribuyente obtiene beneficios fiscales en México de un esquema que ha sido diseñado, comercializado, organizado, implementado o administrado por una persona que no es considerada un asesor fiscal o no tiene presencia o un establecimiento permanente en México.
El asesor fiscal tiene un obstáculo legal para revelar el esquema.
Se ha acordado con el asesor fiscal que el propio contribuyente es el que informará el esquema correspondiente.
El esquema fue diseñado, comercializado, organizado, implementado o administrado antes de 2020 si los efectos fiscales de dicho esquema se reflejan en el ejercicio fiscal 2020 o en adelante, en cuyo caso la obligación de informar dependerá únicamente del contribuyente.

III.- . Plazo para presentación la información del “Esquema Reportable”:

Los esquemas generalizados deben ser reportados dentro de los 30 días siguientes al primer contacto realizado para la comercialización, es decir, la primera acción para que terceros conozcan la existencia del régimen.

Los esquemas personalizados deben ser reportados dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que el esquema está disponible para el contribuyente para su implementación o la fecha en que se realiza la primera transacción relacionada con el esquema.

Los asesores fiscales y los contribuyentes obligados a informar el esquema reportable pueden divulgarlo una vez que hayan completado su diseño.

IV. Declaración Informativa.

La divulgación de un esquema reportable debe hacerse a través de la presentación de una declaración informativa. Sin embargo, esto no implica la aceptación o rechazo de los efectos fiscales correspondientes por parte de las autoridades fiscales.

La información proporcionada a las autoridades fiscales a través de la divulgación de un esquema reportable no pueda ser utilizada por la autoridad para iniciar una acción penal, excepto en aquellos casos señalados por los artículos 113 y 113 Bis del CFF, que se refieren a los, delitos fiscales relacionados con la emisión o adquisición de facturas falsas, destrucción de registros contables.

La información revelada debe de ser tratada como reservada y confidencial por la autoridad de conformidad con el artículo 69 del CFF.

Número de identificación del esquema reportable: Al presentar la declaración informativa, el SAT asignará un número de identificación para cada esquema reportable al asesor fiscal o contribuyente. Asimismo, el SAT facilitará una copia de la información utilizada para divulgar el esquema reportable, así como el certificado correspondiente que asigne el número de identificación del esquema reportable específico.

El SAT podrá realizar una solicitud de información adicional al esquema reportable, en cuyo caso, los asesores fiscales o los contribuyentes estarían obligados a proporcionar dicha información adicional o a proporcionar una declaración jurada en la que se indique las razones por las que no se cuenta con ella dentro de los 30 días siguientes a la solicitud específica de información.

El artículo 202 del CFF, señala que los contribuyentes que divulguen un esquema reportable están obligados a proporcionar el número de identificación del esquema en su declaración anual de impuestos correspondiente al ejercicio fiscal donde se aplicó el régimen, así como en las declaraciones de impuestos de los ejercicios fiscales subsecuentes en donde los cuales el régimen está en vigor.

V.- Conclusiones.

A partir del ejercicio fiscal 2021, los asesores fiscales y los contribuyentes están obligados a identificar cualquier transacción, estructura diseñada, comercializada, organizada, implementada o administrada a favor de un contribuyente debe ser analizada a la luz del tratamiento tributario correspondiente aplicable en términos de la legislación fiscal mexicana para determinar si puede producir un beneficio fiscal en México, y si debe o no ser reportada.

Por lo tanto, considerar si una transacción o una estructura fiscal determinada está sujeta a estas reglas de divulgación obligatoria en México, requeriría que los asesores fiscales y los contribuyentes por igual tengan en consideración lo siguiente:

Efectuar el análisis de cualquier asesoramiento fiscal prestado o recibido por los contribuyentes con respecto a una determinada operación o estructura que derive en un beneficio fiscal, con el fin de concluir lo siguiente:
Determinar si dicha transacción o estructura califica o no como un “esquema reportable "
Determinar si la persona que asesoró en dicha transacción se ubica en la definición de “asesor fiscal"
Determinar si el asesor fiscal está o no involucrado en la totalidad del diseño, comercialización, organización, implementación o gestión de dicho esquema a fin de permitir al contribuyente obtener un beneficio fiscal en México.
Concluir qué parte deberá de ser revelada mediante la declaración informativa referida para evitar la aplicación de las multas por parte de las autoridades fiscales.

Sexta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2022

Fri, 19 Aug 2022 20:54:56 GMT

El pasado 16 de agosto fue publicada en el DOF la Sexta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2022. Los siguientes son los temas importantes de esta publicación:

Regla 2.16. Se modifica esta regla para establecer que el primer periodo general de vacaciones durante 2022 para la Administración Central de Apoyo Jurídico y Normatividad de Grandes Contribuyentes únicamente comprendió los días del 20 al 29 de julio.

Mediante transitorio se establece que las personas morales que a partir de enero de 2022 tributaron en el régimen simplificado de confianza (Resico) y que antes del 1o. de agosto de 2022 hayan presentado el aviso a que se refiere la ficha de trámite 71/CFF "Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones", para tributar en el título II (régimen general) de la Ley del ISR y aquéllos que habiendo tributado en el título II de la Ley del ISR antes de la fecha señalada hayan presentado el referido aviso para tributar en el Resico para personas morales, podrán considerar todo el ejercicio fiscal 2022 en el último régimen fiscal elegido, conforme a lo siguiente:

A) Los pagos provisionales de enero a julio de 2022 correspondientes al régimen elegido se tendrán por presentados en tiempo siempre que se presente la declaración y, en su caso, se realice el pago correspondiente, a más tardar en la fecha en que deba presentarse el pago provisional de agosto de 2022.

Los contribuyentes que hayan efectuado pagos por los meses de enero a junio de 2022 a través de las declaraciones del régimen en el que dejaron de tributar, podrán disminuirlos en las declaraciones que presenten conforme al párrafo anterior.

B) Si se trata de la obligación de presentar las declaraciones de pagos definitivos de IVA de los periodos comprendidos de enero a julio de 2022, ésta se tendrá por cumplida siempre que se hayan presentado a través de los formatos "IVA simplificado de confianza" o "R21 Impuesto al Valor Agregado", según corresponda, en los plazos establecidos en el artículo 5o.-D de la Ley del IVA.

Régimen Fiscal para el Sector de Agricultura, Ganadería, Pesca y Silvicultura (AGAPES), en 2022.

Mon, 01 Aug 2022 21:22:11 GMT

Introducción

En México, unos de las principales industrias de producción, son el sector primario, ya que la necesidad de producción agroalimentaria en el País, cada vez es más necesaria para satisfacer a la población Nacional, y en algunos casos para exportar a otros Países dichos productos, en este sentido los Gobiernos siempre han tenido un especial trato diferenciado a este sector en materia fiscal y en programas de apoyo a esta industria, con el fin de incentivar a que cada vez más productores incrementen su producción, coadyubando mediante estímulos y apoyos de programas sectorizados a cada tipo de producción y regiones del País.

La reforma fiscal para el 2022 toco este sector, desfavoreciendo de algunos beneficios y apoyos a algunos contribuyentes, que con los cambios en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tuvieron que replantear sus negocios en el sector primario para disminuir las afectaciones por los cambios en la reforma.

Antecedentes

En materia fiscal hasta el año 2021, se tenía un régimen fiscal especifico en la Ley del impuesto sobre la Renta para las personas físicas y morales que se dedicaban a cualquier actividad del sector primario como la agricultura, ganadería, pesca y silvicultura. En este régimen todos los contribuyentes gozaban de exenciones de ISR, y en caso de resultarles cantidad a pagar adicionalmente se tenían reducciones en el pago de ISR, bajo ciertas condiciones, así como otros estímulos en la Ley de ingresos de cada ejercicio y facilidades administrativas aplicables a personas físicas y morales de este régimen. Con la reforma fiscal del 2022, el Ejecutivo y Legislativo dieron un cambio a estos beneficios para las personas físicas, eliminándolas del régimen y dejándolas fuera de estos beneficios, creando un nuevo régimen muy limitado para quienes pudieran tributar en él.

Desarrollo

Hasta el 31 de diciembre del 2021 se tenía un solo régimen fiscal para el Sector Agropecuario, (AGAPES) Agricultura, ganadería, Pesca y Silvicultura, tratándose de personas físicas y de personas morales, en este apartado estaba legislado todo lo referente a estos contribuyentes, con especificaciones para cada tipo de persona, ya sea física o moral, a continuación, muestro texto de Ley de impuesto sobre la renta ya reformado y únicamente como quedo el objeto para Personas Morales dentro del Capítulo VII:

Régimen para Personas Morales (AGAPES)

CAPÍTULO VIII

RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS

Artículo 74. Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al régimen establecido en el presente Capítulo, los siguientes contribuyentes:

II. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

III. Se deroga.

Lo dispuesto en este Capítulo no será aplicable a las personas morales que tributen en los términos del Capítulo VI del Título II de esta Ley.

Cuando las personas físicas realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de personas morales en los términos de este Capítulo, dichas personas morales serán quienes cumplan con las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarán como representantes comunes de la misma.

Para los efectos de esta Ley, cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo dispuesto en este Capítulo, se considerará como responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas a través de la persona moral, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les corresponda.

Cabe señalar que en este régimen continúan los beneficios fiscales como la exención de ISR de 20 UMAS por cada socio de la persona moral y reducción de ISR:

Como podemos observar en este capitulo y dentro del articulo 74 del la Ley de ISR solo se dejan las reglas para tributar a Personas Morales, negándole a las personas físicas el derecho que ya se tenia de tener beneficios fiscales por tratarse de un sector tan necesario para las actividades agropecuarias.

Regímenes Para Personas Fiscas (AGAPES)

A) Personas físicas con Actividades empresariales y Profesionales

Este es el régimen general para las personas físicas que se dedican a cualquier actividad empresarial, y las actividades del sector primario conforme al código fiscal de a federación en su articulo 16 menciona cuales son las actividades empresariales, como enuncio a continuación:

Artículo 16.- Se entenderá por actividades empresariales las siguientes:

III. Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

Aquí el fundamento para que las personas físicas puedan tributar en este régimen dedicándose a dichas actividades, sin embargo es necesario hacer un análisis profundo cuando se inicien las actividades, ya que este régimen es como cualquier otra actividad empresarial para efectos de calcular el impuesto de pagos provisionales mensuales y declaración anual, pudiendo llegar a pagar el ISR hasta en un 35% sobre las ganancias conforme a la legislación vigente, ya que en este régimen no se tiene ya ninguna exención para isr que se tenia que eran 40 UMAS por cada ejercicio ni reducción de impuesto, ni beneficios de estímulos por créditos IEPS en consumos de Diesel

B) Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) Persona fisica

Con las reformas fiscales 2022, se creó este es un NUEVO régimen como OPCION, para que puedan tributar personas físicas con actividades empresariales que cumplan ciertos requisitos (NO es para todos), y sus ingresos no deben de exceder cada ejercicio de $3,500,000.00 pesos, a continuación, texto de Ley del objeto de este régimen:

SECCIÓN IV

DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA

Este régimen de confianza tiene particularidades que también se deben analizar antes de decir tributar en él, por ejemplo, la tasa de impuesto es entre el 1% y el máximo el 2.5% de ISR sobre los ingresos brutos, solo que no te da opción de deducciones autorizadas, es decir no puedes deducir gastos ni compras, solo pagas este impuesto sobre ingresos pagados. Mediante reglas en este régimen si dan una opción de exención de ISR para quienes obtengan ingresos por actividades de sector primario hasta $900,000.00 pesos, NO pagaran ISR. Los que exceden esta cantidad pagaran el ISR conforme a las tasas mencionadas como cualquier otro contribuyente.

Conclusión

Como se puede observar el tema de decisión en donde tributar para las actividades primarias no es a la ligera, sugiero que se analice cada caso en particular si es en forma independiente o si es con socios las actividades, y se analice el caso y estatus de cada socio para tomar la mejor decisión de tributar en las actividades primarias, ya que como se comentó no en todos los casos se pueden aplicar los beneficios fiscales en materia de exención y reducción de ISR, ni los estímulos ficales mediante facilidades de administración y ley de ingresos de cada ejercicio.

Capitalización de Pasivos y su Certificación por Contador Público

Tue, 28 Jun 2022 23:07:44 GMT

Capitalización de Pasivos y su Certificación por Contador Público

La reforma fiscal que entró en vigor el 1º de Enero del 2021, concretamente al artículo 30 del Código Fiscal de la Federación, establece obligaciones adicionales a considerar para el caso de aumentos de capital social por capitalización de pasivos, dicha reforma cobra especial relevancia por tratarse de operaciones mercantiles que involucran principalmente la celebración de actas de asamblea y de documentación que soporte la materialidad de dichas operaciones, a lo cual el presente estudio tiene como finalidad abordar en relación a la capitalización de pasivos, las nuevas obligaciones fiscales en materia de contabilidad y la Certificación por Contador Público Inscrito (CPI).

Primeramente es necesario recordar que el Art 28 del CFF nos señala la información y documentación que para efectos fiscales se entiende que integra la contabilidad, siendo la siguiente:

Los libros, sistemas y registros contables,
Papeles de trabajo,
Estados de cuenta,
Cuentas especiales, libros y registros sociales,
Control de inventarios y método de valuación,
Discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos,
Los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros, además de la documentación comprobatoria de los asientos respectivos,
Documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
La que acredite sus ingresos y deducciones

Más adelante en el Art 30, se establece que dicha contabilidad se debe conservar a disposición de la autoridad durante un plazo de 5 años a partir de presentada (o que debió presentarse) la declaración del ejercicio correspondiente; en este mismo párrafo se indica inclusive que existen actos cuyos efectos fiscales se prolongan en el tiempo o son a largo plazo, como por ejemplo la depreciación de los activos fijos, en este caso el periodo de conservación de la documentación se prolonga durante todo el periodo que duren dichos efectos.

Adicional a lo anterior el Art 30 establece que existe información que deberá conservarse como parte de la contabilidad durante todo el tiempo en que subsista la sociedad, es decir durante toda la vida de la empresa, como lo es:

Las actas constitutivas de las personas morales,
Los contratos de asociación en participación,
Las actas de asamblea en las que se haga constar el aumento o la disminución del capital social,
Las actas de fusión o la escisión de sociedades,
Las constancias que emitan o reciban las personas morales al distribuir dividendos o utilidades,
La documentación e información necesaria para determinar los ajustes a que se refieren los artículos 22 y 23 de la LISR (cálculo del costo fiscal de acciones)
La información y documentación necesaria para implementar los acuerdos alcanzados como resultado de los procedimientos de resolución de controversias contenidos en los tratados para evitar la doble tributación
Las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, de las contribuciones federales,

Certificación por Contador Público de la existencia contable del pasivo

El mismo artículo 30 del CFF señala que a partir del 2021, cuando las sociedades realicen aumentos de capital, deberán conservar como parte de la contabilidad una mayor información y documentación, como es el caso de estados de cuenta bancarios, avalúos, actas de asambleas y particularmente en el caso de Capitalización de pasivos incluye una certificación de la existencia contable del pasivo y del valor del mismo , dicha certificación la deberá realizar un Contador Público Inscrito (CPI). La estructura y contenido de la certificación se encuentra en la regla 2.8.1.19 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2022, la cual nos indica que dicha certificación deberá contener al menos, la siguiente información:

Nombre, clave en el RFC o número de identificación y país o jurisdicción de residencia para efectos fiscales de la persona, entidad o figura jurídica con la que se generó la obligación de la que deriva el pasivo.
Documento origen de la obligación de la que deriva el pasivo capitalizado, es decir, en el que se constate la fecha de celebración de dicha obligación, la existencia y características de la obligación de dicho pasivo.

Tratándose de pasivos derivados de operaciones con proveedores, manifestación de que llevó a cabo la verificación del control interno de la persona moral, mediante la cual es razonable concluir que los bienes efectivamente se adquirieron y entregaron, o bien, en el caso de prestación de servicios, que estos efectivamente se recibieron por parte del contribuyente.

Indicar si el pasivo capitalizado cumple con las Normas de Información Financiera C-9, C-11 y C-19 y sus correlativas o con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Documentación o estados de cuenta en los que se constate que efectivamente se entregaron los recursos objeto de la obligación del pasivo capitalizado.

Tratándose de pasivos que deriven de títulos de crédito o instrumentos financieros, validar el cálculo del devengo de intereses, para lo cual, deberán incluir los cálculos de tal validación.

Tratándose de pasivos que deriven de instrumentos financieros de deuda, en los que su valor se determine conforme al método de valor razonable, la metodología conforme a la cual se calculó dicho valor y la validación de que el cálculo es correcto; para tal efecto, deberán incluirse los cálculos de tal validación.
Fecha y valor del reconocimiento inicial del pasivo y, en su caso, sus aumentos o disminuciones que respalden la deuda a la fecha de la capitalización, tipo de moneda y su equivalente a moneda nacional y, en su caso, la tasa de interés pactada del pasivo capitalizado.

En caso de que la capitalización del pasivo sea en moneda extranjera, el tipo de cambio utilizado y la fecha de publicación del mismo.

Valor del pasivo a la fecha de la capitalización.

Número y valor de las acciones o partes sociales que se otorgaron con motivo de la capitalización del pasivo, así como el nombre, razón social o denominación del socio o accionista.

Indicar los registros contables y estados de situación financiera o, en su caso, las balanzas generales, así como las pólizas en las que consten los registros del pasivo y la capitalización del mismo.

Datos del acta de asamblea en la que consta la capitalización del pasivo, así como todos los folios mercantiles en los que quedó protocolizado.

Manifestación bajo protesta de decir verdad de que la certificación se apegó a las normas de auditoría generalmente aceptadas vigentes o las normas de auditoría internacionales a la fecha de la expedición del certificado.

Fecha en la que se expide la certificación.

Nombre, número de cédula profesional, número de registro y firma del Contador Público Inscrito.

Aviso de actualización de socios o accionistas, presentado por el contribuyente que capitalizó el pasivo, de conformidad con lo establecido en el artículo 27, apartado B, fracción VI del CFF.

A este respecto el IMCP ya emitió en el 2021 el folio 73 con el Modelo sugerido de informe de atestiguamiento para capitalización de pasivo. Este folio incluye el modelo de informe de atestiguamiento, modelo de la carta de declaraciones de la Administración y un apéndice con todos los datos del pasivo y de la documentación soporte. En el comunicado se precisa que no se trata de un material de carácter normativo o de aplicación obligatoria, es solamente un modelo que puede usarse como una redacción sugerida.

El contribuyente deberá mantener a disposición de la autoridad fiscal la certificación correspondiente y la documentación mencionada, así como proporcionarla a requerimiento fiscal en el ejercicio de sus facultades.

Fecha de la certificación

El art 30 CFF no especifica si la certificación del pasivo deberá realizarse antes o después de realizada la capitalización, inclusive se identifica que no hay una fecha definida a partir de la cual se deba tener la certificación tras la capitalización del pasivo, podemos concluir tomando en cuanta la fracción XIII de la regla 2.8.1.19. que la certificación es posterior a la capitalización, pero no hay un plazo definido. Abona a lo anterior el hecho de que esta certificación no tienen el propósito de demostrar fecha cierta del evento de capitalización, sino que los recursos, los cálculos y el soporte documental tenga el atestiguamiento de un contador público.

¿Transitoriedad?

Ahora bien, ni para la Regla 2.8.1.19. ni para la reforma al Artículo 30 del CFF se contempla alguna disposición de transición que distinga la aplicación de esta certificación para los aumentos de capital anteriores a 2021.

Por principio de irretroactividad de Ley, que establece que no se puede dar efectos retroactivos a alguna ley en perjuicio de persona alguna, se podría argumentar que la certificación de Contador Público aplica para las capitalizaciones de pasivo ocurridas a partir de 2021 en adelante; sin embargo, no es nuevo ni desconocido que la autoridad fiscal en ocasiones solicita el cumplimiento de estos requisitos inclusive para eventos anteriores a la ley, por lo que será importante dar especial seguimiento a los criterios que se desprendan de esta nueva obligación.

Podemos concluir que no hay un plazo o fecha definida a partir de la cual se deba tener la certificación tras la capitalización de un pasivo, sin embargo debemos entender que la certificación por CPI deberá ser obtenida antes de que se ejerzan facultades de comprobación y sea solicitada por la autoridad; adicional a que se debe de conservar como parte de la contabilidad durante todo el tiempo que subsista la sociedad.

Declaración Informativa de Operaciones Relevantes Art. 31A del CFF

Sun, 12 Jun 2022 22:09:56 GMT

Declaración informativa de operaciones relevantes

El artículo 31-A del CFF señala la obligación que tienen las personas morales y las personas físicas de presentar de forma trimestral la Información de Operaciones Relevantes, la cual tiene como objetivo revelar sobre operaciones que se han detectado como una planeación fiscal agresiva.

La declaración informativa, deberá de ser presentada en línea en el portal del SAT mediante el formato oficial 76 “Información de Operaciones Relevantes”, la cual incluye los siguientes conceptos:

I.- Las operaciones financieras derivadas a que se refieren los artículos 20 y 21 de la ley del impuesto sobre la renta, operaciones financieras compuestas y o estructuradas.

II.-Operaciones de precios de transferencia:

Ajustes de valor de mercado mayores a $ 60,000,000.
Pago de regalías.

III.-Participación en el capital de sociedades y cambios de residencia fiscal,

Cambio de socios o accionistas de manera directa e indirecta,
Enajenación de acciones o partes sociales sin importar el importe, cambio u obtención de residencia fiscal en otro país.

IV.- Cambio en su modelo de negocios reorganizaciones y reestructuras corporativas:

Reestructuras por enajenación de acciones.
Reestructuras empresariales sin contraprestación por la transferencia de activos y tenga como resultado reducción de la utilidad de operación en mas del 20%
Cambio en el modelo o actividad del negocio dejando de realizar funciones en favor del residente en el extranjero de maquila, manufactura de bienes distribución o comercialización de bienes adquiridos servicios administrativos auxiliares
Centralización o descentralización de funciones de compras tesorería logística cuentas por cobrar, cuentas por pagar nómina y personal.
Fusiones y Escisiones.
Reestructuras que fueron materia de autorización de enajenación a costo fiscal
Diferimiento de ISR en reestructuraciones de grupos

V.- Otras operaciones relevantes:

Enajenaciones y aportaciones, de bienes y activos financieros con países con sistema de tributación territorial.
Operaciones con países con sistema de tributación territorial.
Operaciones de financiamiento y sus intereses con exigibilidad después de 1 año.
Pérdidas fiscales.
Reembolsos de Capital pago de dividendos
Enajenación de bienes intangibles difíciles de valorar
Transmisión de pérdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores con motivo de escisión

La presentación de la declaración de operaciones relevantes es trimestral por el ejercicio de 2022 de conformidad con la regla 2.8.1.12. de la RM para 2022, conforme a la tabla siguiente:

La regla antes referida señala, que no se deberá presentar la declaración informativa en los siguientes casos:

Cuando el contribuyente no hubiere realizado en el periodo de que se trate, las operaciones relevantes cuya información se requiere.

Los contribuyentes distintos de aquellos que componen el sistema financiero, así como los que optaron por dictaminar sus estados financieros por contador público registrado, en los términos del artículo 52 del CFF y que hayan cumplido con la presentación de ese dictamen en tiempo y forma, quedarán relevados de declarar las operaciones cuyo monto acumulado en el ejercicio de que se trate sea inferior a $60’000,000.

Se indica también en el artículo 31-A del CFF que cuando los contribuyentes presenten la información de forma incompleta o con errores, tendrán un plazo de 30 días, contado a partir de la notificación de la autoridad, para complementar o corregir la información presentada.

La obligación fiscal establecida en el artículo referido se considerará incumplida cuando los contribuyentes, una vez concluido el plazo de corrección antes señalado, no hayan presentado la información conducente o ésta se presente con errores.

CONCLUSIONES

Resulta de la mayor relevancia identificar de manera precisa las operaciones relevantes que realizan los contribuyentes bajo la caracterización que se encuentra en el artículo 31-A del CFF y reportarlas de manera adecuada, completa y correcta ante el SAT, para con ello evitar las posibles sanciones que del in cumplimiento de las disposiciones fiscales pudieran derivar.

Restricción y cancelación del certificado de sello digital.

Tue, 12 Apr 2022 04:36:16 GMT

Restricción y cancelación del certificado de sello digital.

Resulta necesario mencionar que fue el 5 de enero de 2004 que se publicaron en el DOF, reformas al CFF, en las que se adiciono un apartado denominado “De los medios Electrónicos”, en este apartado se implementaron 4 nuevas figuras, Documento digital, sello digital, firma electrónica y certificado de sello digital, este último sobre el cual versa este análisis.

Un certificado de sello digital es un documento electrónico mediante el cual una autoridad de certificación llamada SAT garantiza la vinculación entre la identidad de un sujeto y su clave pública.

Cuenta con una vigencia de 4 años y es un documento electrónico único formado de 3 componentes, un archivo .cer que es el certicado de seguridad, un archivo .key que es la llave privada y la contraseña de la llave privada.

El propósito del certificado de CSD es firmar digitalmente comprobantes fiscales, brindando certeza respecto a la veracidad de su contenido, para prevenir la falsificación o manipulación de datos, dentro de estos comprobantes se encuentran los CFDI tipo ingreso, mejor conocido como facturas, los CFDI tipo Egreso utilizadas en su mayoría como notas de crédito, pero también para otros usos como la aplicación de anticipos, CFDI tipo Nomina, CFDI de traslados, entre otros. Para obtener este certificado se debe contar con e.firma, descargar el programa de la página del SAT “certifica” generar los archivos .sdg, que es el requerimiento de generación de CSD y .key que es la llave privada, una vez generados los archivos nuevamente ingresar a la página del sat en el apartado “otros trámites y servicios” y solicitar el CSD enviando el archivo de requerimiento, recordemos el .sdg

Con el paso de los años la autoridad detecto que ciertos contribuyentes realizaban conductas contrarias a los objetivos de la administración tributaria, tales como, desaparecer del domicilio fiscal cuando la autoridad ejercía facultades de comprobación o pretendía cobrar créditos fiscales, utilizar CFDI para amparar operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas y la omisión en la presentación de diversas declaraciones en un mismo ejercicio fiscal.

Es por lo anterior que para 2014 se adiciona al artículo 17-H del CFF la fracción X que indica las causas respecto a conductas realizadas por los contribuyentes por las que la autoridad podía dejar sin efectos el CSD.

Pero ¿Cuáles son las consecuencias de la restricción del CSD?

Las principales consecuencias para los contribuyentes involucrados en la Cancelación de su Certificado de Sello Digital son comerciales, laborales y fiscales, pues esto conlleva a la falta de liquidez, retraso en pagos a proveedores, salarios de trabajadores, e incluso las propias contribuciones; pérdida de contratos, entre otros, pues se ve impedido en la emisión de los comprobantes fiscales que amparen sus operaciones.

Hasta 2019 fueron años complicados para los contribuyentes puesto que la suspensión temporal de los certificados me mantenía durante todo el procedimiento de aclaración.

Para 2020 se modifica la fracción X del Art 17-H y se adiciona el articulo 17-H Bis, agregando nuevos supuestos y dando mayor certeza al contribuyente para seguir operando en el proceso de aclaración y solventación de las causales de cancelación temporal de su CSD, en 2021 se adicionan causales para restricción o cancelación directa del CSD cuando el contribuyente se encuentre de manera definitiva en las situaciones que marca el articulo 69-B de CFF y para 2022 se modifican y adicionan supuestos para la cancelación temporal o definitiva de certificados entre ellos relacionados con el tema del beneficiario controlador.

Los supuestos vigentes en términos del Art 17-H del CFF por los que el SAT puede dejar sin efectos el CSD son;

A solicitud del contribuyente
Por resolución judicial o administrativa
Fallecimiento del titular del CSD
Disolución, liquidación o extinción de personas morales.
Desaparición por fusión o escisión de sociedades.
Cuanto termine el plazo de 4 años
Por perdida del CSD o por no utilizarlo
Por no cumplir el CSD con los requisitos legales
Por riesgos de confidencialidad de los datos de creación de la e.firma
Cuando concluido el procedimiento de restricción temporal del CSD contemplado en el Art 17-H Bis del CFF, no se hayan subsanado las irregularidades.
Cuando se detecte que el contribuyente emisor del CFDI no desvirtuó la presunción de inexistencia de operaciones amparadas en tales comprobantes y por tanto se encuentre publicado en el listado definitivo en términos del 69-B de CFF
Cuando se detecte que el contribuyente no desvirtuó la presunción de transmitir perdidas indebidamente y por tanto se encuentre publicado en el listado definitivo en términos del artículo 69-B CFF.

En términos del artículo 17-H Bis vigente las conductas que pueden llevar a una restricción temporal de los CSD son las siguientes:

Cuando se detecte que el contribuyente, no presento su declaración anual transcurrido un mes posterior a la fecha de vencimiento, o bien, que en un ejercicio fiscal no presento dos o más declaraciones provisiones o definitivas. Para RESICO P.F. la restricción será cuando se detecte que no se presentaron tres o más pagos mensuales en el ejercicio fiscal o bien, no presentaron la declaración anual.
Cuando durante el procedimiento administrativo de ejecución, el contribuyente este como no localizado o haya desaparecido.
Cuando en el ejercicio de facultades de comprobación se detecte que el contribuyente: No fue localizado, haya desaparecido, haya desocupado su domicilio fiscal sin presentar aviso, haya emitido CFDI de operaciones inexistentes, se opuso a la práctica de la visita domiciliaria, no proporcione los datos exigidos por la autoridad
Cuando se detecte que el contribuyente dio efectos fiscales a CFDIS de operaciones inexistentes, no haya acreditado su materialidad o bien no corrigió su situación fiscal
Cuando se detecte que el ingreso, el valor de actos o actividades gravados declarados o los impuestos retenidos declarados no corresponden a los importes señalados en los CFDIS, sus complementos de pago, estados de cuenta y demás documentos a los que tenga acceso la autoridad fiscal.
Cuando se detecte que los medios de contacto establecidos en el SAT para el buzón tributario no son correctos o auténticos.
Cuando se detecte que la persona moral tiene un socio o accionista que cuenta con el control efectivo de la misma y cuyo certificado se dejo sin efectos por ubicarse en alguno de los siguientes supuestos

Que agotado el procedimiento de restricción temporal de su SCD no hubiera subsanado las irregularidades detectadas y por tanto se cancele de forma definitiva el certificado del beneficiario controlador.
Que tenga créditos fiscales firmes que no hubiera pagado, que se encuentre no localizado, que se le hubiera condonado un crédito fiscal y no haya corregido su situación fiscal.
O bien cuando se detecte que el beneficiario controlador tiene el control de otra persona moral, que se encuentre en alguno de los supuestos del Art 17-H Bis.

¿Dicho lo anterior, si nos encontramos ante una restricción temporal del CSD que debemos hacer?

La autoridad notificara a través del buzón tributario al contribuyente la restricción temporal del uso del CSD, al presumir que se ubicó en alguno de los supuestos del Art 17- H Bis del CFF.
El contribuyente deberá;
Revisar su buzón tributario
Presentar su aclaración, dentro de los 40 días hábiles siguientes a la notificación del oficio.
Ofrecer y exhibir las pruebas idóneas para desvirtuar o subsanar el motivo de restricción y formular alegados.
Momento de acudir a Prodecon.
El sat deberá restablecer el uso del certificado al día siguiente de la presentación de la solicitud de aclaración, siempre que el contribuyente haya aportado pruebas suficientes e idóneas.
El SAT podrá requerir a través del buzón tributario en un plazo de 5 días siguientes a la presentación de la aclaración documentación adicional que considere necesarios a fin de resolver o dentro de los 5 días siguientes notificar por Buzón tributario la necesidad de realizar alguna diligencia o desahogar algún procedimiento a efecto de resolver la solicitud.
El contribuyente atenderá el requerimiento formulado por la autoridad dentro del plazo máximo de 5 días contados a partir de la fecha en que surta efectos la notificación del oficio. Podrá solicitar por única ocasión una prórroga de 5 días adicionales, la cual se concederá de manera automática sin necesidad de autorización por escrito de la autoridad.
En caso de que transcurra el plazo para aportar la información requerida, y en su caso, el de la prórroga, sin que el contribuyente conteste el requerimiento, se tendrá por no presentada su solicitud de aclaración, y se restringirá nuevamente el uso del CSD y continuara corriendo el plazo de cuarenta días.
La autoridad deberá emitir resolución en un plazo máximo de 10 días contados a partir de:
Aquel en que reciba la solicitud de aclaración y no medie requerimiento.
Solventado el requerimiento, el día siguiente en que feneció el plazo de 5 días para cumplir el requerimiento.
Solventado el requerimiento, el día siguiente en que feneció el plazo de la prórroga.
En caso de no subsanar las irregularidades en el plazo de 40 días hábiles que estable el articulo 17H BIS, la autoridad fiscal dejara sin efectos el CSD, cancelación definitiva.
Sentido de la resolución
Sólo para los casos en los que la autoridad determinó que no se subsanaron las irregularidades detectadas o que no se desvirtuaron las causas de la restricción provisional la autoridad dejará sin efectos el Certificado de Sello Digital del contribuyente; en caso contrario se entenderá que el pagador de impuestos podrá seguir utilizándolo de manera habitual
Recordemos que por RM ( 2.2.8) las P.F. tienen la facilidad de poder expedir sus CFDI con el certificado de la E.firma en sustitución del CSD, lo anterior no significa que no serán aplicables los supuestos y procedimientos establecidos en el Art 17-H Bis y en caso de no subsanar las irregularidades detectadas por la autoridad, les será restringido el uso del certificado de la e.firma para la emisión de CFDI, no podrá solicitar un nuevo CSD ni ejercer otra opción para expedir CFDI establecidas en RM.

Por último, si la autoridad emite resolución para dejar sin efectos de forma definitiva los CSD y el contribuyente considera proporciono elementos suficientes para desvirtuar las irregularidades tendrá que interponer medios de defensa.

Información Sobre la Situación Fiscal (ISSIF)

Mon, 14 Mar 2022 02:37:41 GMT

Información Sobre la Situación Fiscal (ISSIF)

Los contribuyentes personas morales que tributen en el titulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta están obligados a presentar la Información sobre la Situación Fiscal (ISSIF) como parte de la declaración anual del ejercicio, siempre que se encuentren en los siguientes supuestos: (Artículo 32 H CFF).

Que en el último ejercicio inmediato anterior tengan ingresos iguales o superiores a $ 842’149,170.00
Que al cierre del ejercicio inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista.
Las sociedades mercantiles que se tributen en el régimen opcional para grupos de empresas.
Las entidades paraestatales de la administración pública.
Las personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en territorio nacional, respecto de los ingresos aquí obtenidos.
Cualquier persona moral residente en México, respecto de las operaciones realizadas con residentes en el extranjero.
Contribuyentes que sean partes relacionadas de los sujetos establecidos en el Artículo 32-A, segundo párrafo del CFF .

Un cambio importante para 2022, es la adición del inciso g) en el cual se contemplan como obligados a presentar esta información, aquellos contribuyentes cuya parte relacionada esté obligada al dictamen por tener ingresos iguales o superiores a $ 1,650,490,600.00 moneda nacional.

Otro aspecto relevante con respecto al ISSIF, es la eliminación de la Regla 2.18.4 de la RMF 2021, la cual permitía a los contribuyentes que se ubicaran exclusivamente en el supuesto de haber llevado a cabo operaciones con residentes en el extranjero a presentar la información del ISSIF incluyendo únicamente los siguientes apartados:

Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero.
Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero.
Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales.
Operaciones con partes relacionadas.
Información sobre sus operaciones con partes relacionadas.
Operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.
Cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda extranjera.
Préstamos del extranjero

A partir de la declaración 2021, deberán cubrir la totalidad de apartados que les sean aplicables.

Adicional a lo anterior, la regla vigésima tercera transitoria de la Resolución Miscelánea Fiscal 2022, establece que los contribuyentes podrán optar por no incluir la información relativa a las operaciones con partes relacionadas siempre que:

Cuente con un certificado de e.firma vigente.
Se presente a más tardar el 30 de septiembre del 2022.
Se envíe completa, sin errores o inconsistencias.
Se envíe a través del Portal del SAT o mediante el aplicativo a que se refiere esta disposición, observando el procedimiento establecido en la ficha de trámite 307/CFF "Presentación de la información sobre situación fiscal 2021.

También subsiste la opción de no presentar el ISSIF cuando el monto de las operaciones con residentes en el extranjero sea menor a $ 100 millones de pesos.

Es importante considerar que si se presenta con errores la información, se aplicará una sanción que puede ir de $ 13,490.00 pesos hasta $ 134,840.00.

Defraudación Fiscal

Como aportación adicional y dada su relevancia, se destaca la adición que se hizo al Código Fiscal de la federación, en el artículo 108 inciso j), que señala como delito el hecho de simular como prestación de servicios profesionales independientes, aquellos que en realidad se refieran a trabajo subordinado dependiente de un patrón.

Beneficiario Controlador y Nuevas Obligaciones Contables-Corporativas

Tue, 08 Feb 2022 01:35:11 GMT

BENEFICIARIO CONTROLADOR Y NUEVAS OBLIGACIONES CONTABLES-CORPORATIVAS

En las Reformas fiscales 2022 correspondientes al CFF, se adicionaron entre otros 3 Artículos, el 32-B TER, 32-B QUÁTER y 32-B QUINQUIES, los cuales establecen una nueva figura denominada BENEFICIARIO CONTROLADOR, así como obligaciones adicionales de obtener y conservar como parte de la Contabilidad información fidedigna, completa y actualizada de dichos Beneficiarios controladores.

Se establece que el BENEFICIARIO CONTROLADOR puede ser la persona física o grupo de personas físicas que sean:

El accionista o accionistas que ejerce el control en la sociedad, fideicomiso o cualquier otra figura jurídica, de manera directa o indirecta ya sea por que tenga la mayoría de las acciones (con el 15% ya se considera), o porque es quien puede tomar las decisiones más importantes de la misma, como por ejemplo nombrar al Consejo de administración, dirigir de manera indirecta la administración para tomar las decisiones de políticas, estrategias de negocios, etc.
Quienes en forma directa, indirecta o por cualquier acto jurídico pueda obtener los beneficios de la sociedad, o es quien o quienes en última instancia ejerce o ejercen los derechos de uso, goce, disfrute, aprovechamiento o disposición de un bien o servicio o en cuyo nombre se realiza una transacción, aun y cuando lo haga o hagan de forma contingente.
Cuando no se identifique a persona física alguna bajo los criterios establecidos en los puntos anteriores, se considerará como beneficiario controlador a la persona física que ocupe el cargo de administrador único de la persona moral o equivalente. En caso de que la persona moral cuente con un consejo de administración u órgano equivalente, cada miembro de dicho consejo se considerará como beneficiario controlador de la persona moral.

Las nuevas obligaciones son las siguientes:

Todas las personas morales, fideicomisos,  así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica, tendrán las siguientes obligaciones adicionales:

Obtener y conservar como parte de su contabilidad la información fidedigna, completa y actualizada de los accionistas que sean considerados “BENEFICARIOS CONTROLADORES”, dicha información está contenidas en las Reglas Misceláneas (RMF 2022), y es la siguiente:
Nombre completo, fecha de nacimiento, sexo, Estado civil, País de origen y nacionalidad, país de residencia, CURP, RFC o equivalencia (ID), Datos de contacto: correo electrónico y números telefónicos, Domicilio particular y domicilio fiscal, Relación con la persona moral, Grado de participación en la persona moral, Descripción de la forma de participación o control, Número de acciones, partes sociales, participaciones o derechos u equivalentes; serie, clase y valor nominal.
Obtener, conservar y mantener disponible y actualizada  para las autoridades fiscales la información fidedigna, completa, adecuada y precisa acerca de los datos de identidad del beneficiario controlador.
Conservar cuando menos 5 años, la información del beneficiario controlador, de la cadena de titularidad y de la cadena de control, la documentación que sirva de sustento para ello.
Proporcionar, permitir el acceso oportuno y otorgarles todas las facilidades a las autoridades fiscales para que accedan a la información, registros, datos y documentos relativos a los beneficiarios controladores.

La autoridad fiscal (SAT) podrá notificar solicitud de información de los “BENEFICARIOS CONTROLADORES”, y dará un plazo de 15 días hábiles para presentar la información pudiendo ampliar este plazo por 10 días más, siempre que la sociedad solicite por escrito la prórroga antes del vencimiento de los primeros 15 días y sea debidamente justificada dicha solicitud de prórroga.

Sanciones por incumplimiento

En caso de incumplimiento de las anteriores obligaciones, el Código Fiscal de la Federación contempla nuevas multas en los Art 84-M y 84-N, por los siguientes montos

Por no obtener, no conservar o mantener a disposición de la autoridad fiscal la información de los “BENEFICARIOS CONTROLADORES”: Multa de $1,500,000

No mantener actualizada la información de los “BENEFICARIOS CONTROLADORES”: Multa de $800,000

Presentar la información de los “BENEFICARIOS CONTROLADORES” incompleta, inexacta o con errores: $500,000

Obligaciones para Notarios, Corredores y otros.

También se contemplan obligaciones adicionales para los Notarios, Corredores y otras personas que intervengan en la celebración de contratos o actos jurídicos que den lugar al nacimiento de una sociedad, que consiste en identificar a  los “BENEFICARIOS CONTROLADORES” y adoptar las medidas necesarias y razonables para comprobar la identidad, también están obligados a además de proporcionarla al SAT cuando así lo requiera.  

Intercambio de información con otras autoridades federales y estatales

Los registros públicos en la Ciudad de México y en los Estados de la República, la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) de la SHCP, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro o la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, coadyuvarán con el SAT, a través de la celebración de convenios de colaboración o de intercambio de información y en cualquiera otra forma que autoricen las disposiciones aplicables, para corroborar la exactitud y veracidad de la información que sea proporcionada por las personas morales, fideicomisos y otras figuras jurídicas.

Es de suma importancia identificar en las personas morales la existencia del Beneficiarios controlador, recabar la información completa y correcta que señalan el CFF y las Reglas Misceláneas y conservarlas a disposición de la autoridad fiscal, ya que de no hacerlo así se tienen contempladas multas muy importantes.

Requisito de Fecha Cierta en los Documentos Privados

Thu, 03 Feb 2022 22:00:04 GMT

Requisitos de fecha cierta en los documentos privados

La fecha cierta es un requisito que deben cumplir los documentos privados para dar certeza de se que llevaron a cabo los actos jurídicos contenidos en dichos documentos, principalmente cuando los mismos generen efectos fiscales y que se presentan a la autoridad fiscal como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobación

Los contratos son las fuentes ordinarias o normales de las obligaciones, la libertad en el contrato es uno de los más importantes principios contractuales que implica que todas las obligaciones pactadas nacen de la soberana voluntad de las partes.

Resulta importante considerar que los elementos de los contratos guardan vinculación con la materia fiscal, atendiendo a las siguientes consideraciones:

1. Consentimiento

Alude al acuerdo de voluntades que existe en un contrato determinado para realizar determinada conducta, la cual genera derechos y obligaciones.

Las obligaciones emanadas de un acuerdo de voluntades, ya sea que se traduzcan en una compraventa, un contrato de mutuo, una donación, un arrendamiento, etc., generan efectos fiscales diversos como la presentación de declaraciones, el pago de impuestos, derechos o aprovechamientos, y sus consecuencias tributarias dependerán en cada caso del tipo de contrato de que se trate atendiendo a su naturaleza, características y particularidades.

El Código Civil Federal refiere que los contratos se perfeccionan por el simple consentimiento entre las partes, salvo aquellos que deben revestir alguna forma establecida por la ley, y en este contexto un contrato obliga no sólo a lo convenido entre las partes, sino también a las consecuencias que según su naturaleza se prevén en las normas.

2. Objeto

Se refiere a la prestación de dar, hacer o de no hacer a que se obligan las partes en un contrato. De acuerdo con el Código Civil Federal en sus artículos 1824 y 1825, se tiene que son objeto de los contratos, la cosa que el obligado debe dar o el hecho que el obligado debe hacer o no hacer.

3. Capacidad

Atendiendo a lo que se dispone en los artículos 1798 y 1799 del Código Civil Federal, son hábiles para contratar todas las personas no exceptuadas por la ley.

Si bien en el sistema jurídico de México se acepta la consensualidad de muchos contratos y no se exige forma alguna, lo cierto es que en el ámbito fiscal la forma sí resulta ser un elemento relevante, ya que implica un medio para acreditar la materialidad de un contrato y con ello se logra que una autoridad administrativa tenga certeza de que una operación se ha llevado a cabo, y a través de la forma escrita normalmente se podrían llegar a evitar conflictos de interpretación y aplicación de normas tributarias que versan sobre declaraciones y pagos de impuestos.

Sobre el presente tema se hace notar que las autoridades fiscales, actualmente para diversos supuestos de interpretación de normas tributarias, están exigiendo que se demuestre la formalización de los contratos ante fedatarios públicos a fin de hacer constar la Fecha Cierta de celebración de los mismos, tema que será objeto de análisis en el presente estudio.

Importancia de la “Fecha cierta” en los Contratos

El requisito de Fecha Cierta, como se refirió en apartados anteriores, proviene de una disposición prevista en el Código Civil Federal, el cual establece que un documento privado por sí sólo no produce efectos contra terceros, sino hasta que la fecha se tenga por cierta.

Si bien el Artículo 2034 del referido ordenamiento habla sobre la “cesión de créditos”, se debe aplicar el método analógico para todos los documentos privados, con la finalidad de oponerse a terceros, puesto que se parte de dos condiciones para su aplicación: en primer lugar, la falta expresa de la norma aplicable al supuesto concreto y, en segundo lugar, a la igualdad esencial de los hechos

Respecto a la analogía, es importante recordar que el artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos únicamente prohíbe dicho método de interpretación para las normas en los juicios del orden criminal, por lo que debe entenderse que para las demás materias sí resultaría aplicable.

La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha emitido diversas tesis en las cuales menciona las características que deben cumplir los documentos privados para que cumplan con el requisito de Fecha Cierta, las cuales se mencionan a continuación:

DOCUMENTOS PRIVADOS. PUEDEN OPONERSE A TERCEROS SI TIENEN FECHA CIERTA.

La jurisprudencia señala que para que pueda oponerse a tercero un documento privado, debe tener Fecha Cierta , y la tiene cuando se incorpora a un registro público; cuando se ratifica ante notario público; cuando se entrega a un funcionario público por razón de su oficio y, también desde el momento de la muerte de su autor.

DOCUMENTOS PRIVADOS, FECHA CIERTA DE LOS.

La Fecha Cierta la tiene un documento privado, desde que se incorpora o inscribe en un Registro Público; desde la muerte de cualquiera de los que lo firmaren o desde la fecha en que se entregue a un funcionario público, por razón de su oficio.

DOCUMENTOS PRIVADOS, FECHA CIERTA DE LOS.

Un documento privado puede considerarse de Fecha Cierta, si se presenta ante una autoridad con fe pública en razón de sus funciones.

De lo antes transcrito se desprende que la Fecha Cierta puede oponerse a terceros respecto de documentos privados, es decir, la Fecha Cierta se acredita bajo los siguientes supuestos:

La incorporación a un registro público.
Cuando se entregue a un funcionario público en razón de sus funciones.
Desde el momento de la muerte de su autor.

Respecto de los documentos no registrados en el Registro Público de la Propiedad, éstos no producirán efectos contra terceros. La inscripción tiene efectos declarativos cuya característica es reconocer consecuencias jurídicas ya existentes o que se remitan a hechos pasados; mientras que en el Registro Público de Comercio se establece que los actos que no se registren sólo producirán efectos jurídicos entre quienes los celebren

Análisis de la ejecutoria que dio origen a la Contradicción de Tesis 203/2019

El 23 de octubre de 2019, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación resolvió la Contradicción de Tesis 203/2019 sustentada por los Tribunales Colegiados, Séptimo del Tercer Circuito, Segundo del Cuarto Circuito y Tercero, Quinto y Sexto del Tercer Circuito, todos en Materia Administrativa, en la que se estableció que los documentos privados presentados por los contribuyentes ante la autoridad fiscal dentro del ejercicio de facultades de comprobación, deberán cumplir con Fecha Cierta como un requisito exigible para demostrar la adquisición de un bien o la realización de un contrato u operación que incida en sus actividades fiscales, emitiendo la siguiente Tesis de Jurisprudencia:

DOCUMENTOS PRIVADOS. DEBEN CUMPLIR CON EL REQUISITO DE FECHA CIERTA TRATÁNDOSE DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES DEL CONTRIBUYENTE.

La connotación jurídica de la Fecha Cierta deriva del derecho civil, con la finalidad de otorgar eficacia probatoria a los documentos privados y evitar actos fraudulentos o dolosos en perjuicio de terceras personas. Así, la Fecha Cierta es un requisito exigible respecto de los documentos privados que se presentan a la autoridad fiscal como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobación, que los contribuyentes tienen el deber de conservar para demostrar la adquisición de un bien o la realización de un contrato u operación que incida en sus actividades fiscales. Lo anterior, en el entendido de que esos documentos adquieren Fecha Cierta cuando se inscriban en el Registro Público de la Propiedad, a partir de la fecha en que se presenten ante un fedatario público o a partir de la muerte de cualquiera de los firmantes; sin que obste que la legislación fiscal no lo exija expresamente, pues tal condición emana del valor probatorio que de dichos documentos se pretende lograr.

Criterio sustentado por la Segunda Sala que dirime la Contradicción de Tesis

La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación indicó que el exigir Fecha Cierta en los documentos privados para que surtan efectos contra terceros, coadyuvará a impedir el logro de propósitos fraudulentos que pretendan llevarse a cabo, esto con la elaboración de instrumentos con fecha falsa, antedatada, o bien para afectar la validez o eficacia de ciertos actos jurídicos.

En materia fiscal, cuando se trata del ejercicio de facultades de comprobación a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, la documentación comprobatoria de la contabilidad debe cumplir con el requisito de Fecha Cierta.

¿A partir de qué fecha debe ser obligatoria la jurisprudencia de Fecha Cierta?

La tesis sobre Fecha Cierta en los documentos privados aplicable a la materia fiscal fue publicada en el Semanario Judicial de la Federación el 06 de diciembre de 2019. La jurisprudencia en ningún caso tendrá efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 217 de la Ley de Amparo, es decir, que la autoridad fiscal y los órganos jurisdiccionales no podrán aplicarla en documentos que fueron celebrados con anterioridad al 06 de diciembre de 2019. Ello, toda vez que la retroactividad de la tesis causaría un perjuicio en la seguridad jurídica del contribuyente.

Implicaciones fiscales

Como consecuencia de lo expresado en los puntos anteriores, se observa que en la práctica fiscal cotidiana aparecen las siguientes situaciones:

El contribuyente debe dar cabal cumplimiento a sus obligaciones fiscales, en especial la de llevar la contabilidad electrónica. Para tal efecto, debe registrar cada una de las operaciones realizadas, para evitar que no pueda probar con la documentación idónea sus actos y la autoridad los desestime.

La autoridad al ejercer facultades de comprobación y observar que el contribuyente no lleva el registro de sus operaciones en la contabilidad, exigirá que la documentación privada que sea aportada cuente con el requisito de Fecha Cierta, a fin de demostrar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, en cuanto a la materialidad de los actos efectuados por el contribuyente.

La autoridad fiscal independientemente del requisito de Fecha Cierta, tal y como lo establece la Jurisprudencia, deberá realizar el análisis y valoración en conjunto de todas las demás pruebas que aporte el contribuyente, por lo que no debería ser afectado examinando únicamente los documentos privados que no cuenten con Fecha Cierta, sino que deberá de examinar y analizar la demás documentación aportada por el contribuyente de la que se advierta la existencia y legalidad de los actos.

Con el requisito de la Fecha Cierta se está adicionando un requisito a los documentos que integran la contabilidad del contribuyente, que no está establecido en las disposiciones fiscales; sin embargo, de la aplicación del derecho común en forma supletoria, se pretende dar certeza a los actos efectuados por los contribuyentes, evitando defraudación o actos dolosos en perjuicio del gasto público.

La autoridad para efectos fiscales, dentro del ejercicio de facultades de comprobación, no se le debe considerar “tercero ajeno”, toda vez que no tiene afectación en su esfera jurídica, pero sí lo tiene un tercero en su carácter civil, toda vez que ésta exigencia tendrá como única finalidad el poder llegar a una conclusión sobre si las operaciones realizadas por los contribuyentes existen o son simuladas.

Por último considerando el sentido de la Jurisprudencia y la aplicación respectiva de la autoridad fiscal, es recomendable emplear en los documentos privados que se celebren y que generen obligaciones fiscales, alguna de las formas establecidas en la jurisprudencia o bien emplear un mecanismo de incorporación de “ Fecha Cierta ” a los contratos.

Reforma al Sistema de Pensiones

Tue, 01 Feb 2022 22:29:54 GMT

Reforma al Sistema de Pensiones

El 16 de diciembre de 2020, se publicó el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social y de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.

El Gobierno manifestó, como parte de los motivos para la Reforma, las siguientes deficiencias que venían con el sistema anterior:

El bajo nivel de aportaciones generaba tasas de reemplazo insuficientes.
La pensión garantizada se otorgaba con 1,250 semanas de cotización, lo cual impedía o dificultaba a los trabajadores el acceso a este beneficio.
La naturaleza tripartita de las aportaciones hacía difícil el ajuste para elevar las pensiones.

Este Decreto contempla diversas reformas y entre ellas, las más importantes son las siguientes:

Incremento de la tasa de pago del seguro de cesantía en edad avanzada y vejez

Para los patrones se incrementa la tasa de pago del seguro de cesantía en edad avanzada y vejez, del 3.150% a tasas que llegan hasta el 11.875% en función del número de UMA’s que alcance el salario base de cotización del trabajador.

En el siguiente cuadro se puede apreciar específicamente, el ramo del Seguro Social que se verá directamente afectado y que, como se aprecia más adelante, será un incremento gradual a partir del año 2023:

Como puede apreciarse en el siguiente cuadro, los incrementos al ramo de cesantía en edad avanzada y vejez dependerán, en primera instancia, del rango de UMA’s en el que se ubiquen los salarios, y se realizarán gradualmente, a partir de enero 2023, y llegando a la tasa máxima del 11.875% en el año de 2030.

Modalidad 40

Es importante comentar que el incremento de las tasas en el ramo de cesantía en edad avanzada y vejez también va a afectar a todos aquellos trabajadores que, en una edad avanzada, por lo regular después de los 55 años, optan darse de baja del régimen obligatorio y darse de alta por el régimen de continuación voluntaria (modalidad 40), con el propósito de mejorar su pensión; lo cual les implica cubrir una cuota mensual por esta modalidad. Actualmente la cuota mensual máxima que pagan estos trabajadores es de aproximadamente $6,800 y en el 2030 llegará a montos de aproximadamente $12,600.

Con la modificación de las tasas en el ramo ya comentado, las tasas que pagarán todos aquellos que se incorporen a la modalidad 40, se incrementarán gradualmente, por ejemplo, en la tasa máxima del 10.075% que se paga actualmente, hasta el 18.800% que pagarán en el 2030, como sigue:

Derecho a la pensión

Se reduce de 1,250 a 750 cotizaciones semanales para poder gozar de las prestaciones del ramo del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, y se incrementará gradualmente para llegar a las 1,000 cotizaciones semanales, en el año 2031, tal y como se muestra en el siguiente cuadro:

Conforme a la reducción de las semanas de cotización son importantes las siguientes consideraciones:

No obstante que las semanas de cotización requeridas llegarán a las 1,000 en el año 2031, los trabajadores que a partir de este año cumplan con las 750 semanas ya podrán pensionarse.
Puede darse el caso de “pensiones juveniles” cuando el trabajador alcance las semanas mínimas de cotización antes de cumplir la edad de los 60 años, siempre que el cálculo arroje una cantidad mayor al 30% de la pensión garantizada (158 LSS).
Si se llega a los 60 años y no se tienen las semanas requeridas se puede retirar el saldo de su cuenta individual.

Pensión mínima garantizada

Se modificaron a favor del trabajador las reglas para obtener la pensión mínima garantizada, la cual podrá obtenerse a partir de las 750 semanas de cotización y obteniendo una cantidad en algunos casos mayor a la anterior ya que se calculará en función de edad, salario y semanas de cotización.

No obstante que las semanas mínimas de cotización para poder pensionarse fueron reducidas de manera sustancial y que por ello más trabajadores tendrán acceso a la pensión garantizada, es importante mencionar que, en los casos de los salarios más bajos, con las semanas de cotización por ejemplo en niveles de 750 y, además, con la edad de 60 años, la pensión mínima garantizada será de niveles muy inferiores al salario mínimo, tal y como puede verse en el siguiente cuadro:

Como puede verse en el cuadro anterior, las personas que se pensionen con 60 años, que coticen con base al salario mínimo y que tengan cumplidas 750 semanas de cotización; percibirán una pensión mínima garantizada por abajo del salario mínimo, por lo que, si bien es cierto que habrá muchos trabajadores que saldrán beneficiados ya que podrán pensionarse con menos semanas cotizadas, es una realidad que la cuantía de la pensión será precaria.

Clausula General Antiabuso

Mon, 31 Jan 2022 04:33:37 GMT

Clausula General Antiabuso

La Clausula Antiabuso es una herramienta que le ha otorgado el legislador a las autoridades cuando lleven a cabo el ejercicio de facultades de comprobación para evitar las planeaciones y simulaciones fiscales de los contribuyentes, recordemos que el concepto simulación no está definida en la legislación fiscal, solamente es señalada en la legislación civil, y es considerada en dos sentidos:

La Simulación Absoluta . Regulada en el art. 69B del Código Fiscal de la Federación (CFF), que puede dar pie a la inexistencia de operaciones.

La Simulación Relativa . Regulada en el art. 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), que puede provocar que se considere a un acto jurídico de simulación.

El art. 69B del CFF refiere que la simulación absoluta son los actos simulados que carecen de una sustancia económica en la que el contribuyente no cuenta con los activos, personal, etc., para llevar a cabo las operaciones.

La simulación relativa está definida en el artículo 177 de la ley del impuesto sobre la renta en la que el legislador le da la facultad a la autoridad de recaracterizar los actos simulados por los contribuyentes que se encuentran definidos en el capítulo de Refipres.

Entrando en materia el mencionado artículo 5 A del CFF fue incorporado en la ley en el año 2020 como respuesta a las recomendaciones del comité Fiscal del Grupo de BEPS, en donde señala que los actos de los contribuyentes que carezcan de razón de negocios podrán ser recaracterizados o desconocidos por la autoridad cuando el contribuyente se ubique este supuesto.

Definición de Razón de Negocios

Que el beneficio fiscal sea menor al beneficio económico del acto jurídico llevado a cabo por el contribuyente.

Razón de negocios, se entiende a la diferencia que resulte de comparar el “beneficio económico cuantificable, presente o futuro”, frente al beneficio Fiscal.

Beneficio Fiscal se entiende como: deducción, eliminación o diferimiento de lo siguientes conceptos:

Deducción Fiscal
Exenciones Fiscales
Actos No Sujetos
No Ganancia Fiscal
Ajustes Precios Transferencia
Recaracterización
Cambio de Régimen Fiscal

Beneficio Económico se define:

Obtención de Ingresos.
Reducción de Costos.
Aumento de Valor de un Activo.
Aumento en la participación de Mercado.
El beneficio o ahorro Fiscal no se entenderá como Beneficio Económico.

De igual forma, el citado artículo señala que un acto jurídico carece de razón de negocios cuando al poderse llevar a cabo en dos o más actos se utilicen varios actos jurídicos los cuales lleven a minimizar la carga tributaria.

Este art ículo dispone que se presumirá, salvo prueba en contrario, que una serie de actos jurídicos carece de razón de negocio, cuando el beneficio económico perseguido pudiera alcanzarse a través de la realización de un número menor de actos jurídicos y el efecto fiscal de éstos hubiere sido más gravoso. Se trata de una introducción en el sistema jurídico mexicano, de lo que en otras jurisdicciones se conoce como “Step Transaction Doctrine” o “Doctrina de Transacción de Pasos”.

Ejercicio de facultades por parte de las autoridades

Las autoridades Fiscales cuando lleven a cabo facultades de comprobación en sus diversas modalidades:

Revisión Directa CFF 46 IV Ultima Acta Parcial
Revisión de Gabinete CFF 48 IV Oficio de Observaciones
Revisión Electrónica CFF 53 B II Resolución Provisional

La autoridad dará a conocer al Contribuyente en su caso que los actos jurídicos carecen de razón de negocios tomando en cuenta la información obtenida por parte del contribuyente al amparo de la revisión practicada.

En ese caso el contribuyente deberá de contestar y aportar pruebas que desvirtúen los hechos tomando en cuenta los plazos otorgados por la legislación:

Revision directa CFF 46 IV 20 días hábiles
Revisión de Gabinete CFF 48 VI 20 días hábiles
Revisión electrónica CFF53 B II 15 días hábiles

Antes de la emisión de la última acta parcial, oficio observaciones o la resolución provisional, la autoridad fiscal deberá someter el caso a un comité fiscal integrado por un órgano colegiado integrado por funcionarios de la Secretaria de Hacienda y el Servicio de Administración Tributaria independiente de la autoridad fiscal revisora el cual deberá de evaluar las pruebas y los argumentos determinados por la autoridad y en un plazo no mayor a dos meses deberá de emitir una opinión favorable para la aplicación de este artículo.

En su caso aplicará la negativa ficta si en un plazo mayor a dos meses contados a partir de la presentación del caso no se obtiene opinión favorable del Órgano Colegiado.

Durante el periodo de evaluación por parte del Órgano Colegiado se detienen los plazos de la revisión y prescripción de la visita domiciliaria.

A partir del año 2021 el cit ado artículo señala de manera expresa que además de las contribuciones, accesorios y multas determinadas por la autoridad, ésta podrá señalar responsabilidad penal al contribuyente si es que se ubica en alguno de los supuestos previstos en el Código Fiscal de la Federación relativos a los delitos fiscales.

Conclusiones

En algunas ocasiones el contribuyente celebra operaciones en las que se involucran diversos actos jurídicos por motivos corporativos, regulatorios o simplemente ejerciendo el derecho a utilizar un propósito de negocio distinto al definido en el citado artículo, sin que ello implique el incumplimiento de la norma.

Las autoridades deberían de tomar en cuenta el concepto de economía de opción la cual determina que los contribuyentes tienen la facultad de elegir el comportamiento y ahorro fiscal más conveniente y barato previsto en una norma tributaria sin incurrir en actividades ilícitas ni trastocar el concepto de fraude a la ley.

El citado artículo provoca inseguridad jurídica a los contribuyentes al señalar que se debe de efectuar una comparación entre el beneficio fiscal y el beneficio económico cuantificable “presente o futuro”, pues no establece reglas claras de cómo cuantificar dicho beneficio económico.

Es importante documentar adecuadamente por parte de los contribuyentes las operaciones realizadas observando toda lógica empresarial tomando en cuenta elementos tales como la materialidad, fecha cierta y razón de negocios, así como un adecuado soporte contractual.

Deducción de Pérdidas por Créditos Incobrables

Mon, 17 Jan 2022 21:27:33 GMT

Recuperación cuentas por cobrar

Uno de los efectos adversos que enfrentan las empresas, entre otros, originados en parte por la pandemia, es la dificultad de recuperar sus cuentas por cobrar.

Es necesario precisar que existe la deducibilidad de cuentas incobrables, figura que puede ser utilizada por los acreedores para disminuir su base tributaria por motivos de incumplimiento por parte de los deudores, dependiendo del momento en que se pretende aplicar la deducción, de la cuantía del crédito y del tipo de deudor de que se trate.

Deducción de pérdidas por créditos incobrables

Acorde con lo establecido en el artículo 25, fracción V, en relación con el artículo 27, fracción XV de la Ley del ISR, los contribuyentes podrán efectuar la deducción de pérdidas por créditos incobrables en los siguientes supuestos:

1) Por la consumación de su plazo de prescripción y

2) Por notoria la imposibilidad práctica de cobro.

Prescripción. Para determinar cuándo se ha consumado el plazo de prescripción de los créditos contraídos entre particulares se deberá acudir de manera supletoria a lo dispuesto en las diversas disposiciones legales, dependiendo del tipo de documento en el que se consagra el derecho del crédito o el origen del mismo, como pueden ser a manera enunciativa:

Para el caso de los créditos que únicamente estén soportados en un comprobante fiscal digital por internet (CFDI) no existe fundamento legal en el cual se establezca que el CFDI esté sujeto a un término de prescripción, por lo cual deberá atenderse a lo establecido en la legislación mercantil o civil, según sea el origen del crédito, así como a la relación contractual que haya dado origen al mismo. Bajo ese contexto, también resulta aplicable el hecho de que una vez identificada la naturaleza jurídica del acto que originó el crédito, se apliquen las normas de prescripción según el caso.

Imposibilidad práctica de cobro. Se considera que existe imposibilidad práctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos:

Deducción ante recuperación

Si no puede recuperar sus cuentas por cobrar por lo menos deduzca, para ello es importante conocer los supuestos de prescripción conforme a las leyes aplicables, así como los requisitos para considerar que existe una imposibilidad práctica de cobro conforme a la LISR, lo que le permitirá eliminar el efecto de la acumulación del ingreso por la venta o el servicio prestado por el que ya se pagó un ISR sin haber realizado su cobro.

Deducción de Inventario Obsoletos

Fri, 07 May 2021 18:34:17 GMT

Deducción de Inventarios Obsoletos

De conformidad con lo dispuesto por la fracción XX del artículo 27de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), los contribuyentes pueden realizar la deducción de las mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hayan perdido su valor. La deducción se debe realizar en el ejercicio en el que se dé la obsolescencia. Cuando se trate de bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación, vestido, vivienda o salud deben ser ofrecidos en donación a instituciones autorizadas para recibir donativos antes de su destrucción. (Artículo 32-F CFF). También debe presentarse aviso, a través del Sistema de Presentación de Avisos de Destrucción y Donación de Mercancías, disponible en la página de internet del SAT, según corresponda de acuerdo a lo siguiente:

Aviso por celebración de convenios con donatarias autorizadas. (Art.109 del Reglamento de la LISR).

Presentarlo dentro de los 10 días siguientes a la celebración del convenio.
En el convenio se deberá señalar el tipo de bienes objeto de la donación, las cantidades estimadas de los mismos, así como la periodicidad de la entrega.

Aviso de mercancía que se ofrezca en donación. (Art. 108 del Reglamento de la LISR).

Presentarlo cuando menos 15 días antes de la fecha prevista para la primera destrucción.
En caso de bienes sujetos a una fecha de caducidad, el aviso se debe presentar a más tardar 5 días antes de dicha fecha.
En caso de medicamentos, el aviso se debe de presentar a más tardar 6 meses antes de la fecha de caducidad.

Es importante mencionar que no se pueden ofrecer en donación, aquellos bienes que en términos de otro ordenamiento jurídico, relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de dichos bienes, prohíba expresamente su venta, suministro, uso o bien establezca otro destino para los mismos.

Aviso de mercancía que se destruye sin ofrecerla en donación. (Artículo. 107 del Reglamento de la LISR.)

Presentarlo cuando menos 30 días antes de la fecha en que se pretenda efectuar la destrucción.
Señalar los datos de la mercancía a destruir, el método de destrucción y la fecha, hora y lugar de la destrucción.

Los contribuyentes que donen bienes básicos para la subsistencia humana como alimentos y medicinas que hayan perdido su valor a Donatarias Autorizadas asistenciales, gozarán de un estímulo fiscal consistente en una deducción adicional por un monto del 5% del costo de lo vendido que le hubiera correspondido a las mercancías que se donen y sean aprovechables para consumo humano.

(Art. 1.3 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa).

Para efectos del impuesto al valor agregado (IVA) no se consideran faltantes de bienes en los inventarios de las empresas, aquéllos que se originen por caso fortuito o fuerza mayor, así como las mermas y la destrucción de mercancías, cuando sean deducibles para los efectos de la LISR. (Art. 25 Reglamento LIVA.)

Iniciativa de Reforma en Materia de Subcontratación

Fri, 07 May 2021 18:27:53 GMT

INICIATIVA DE REFORMAS EN MATERIA DE SUBCONTRATACIÓN

El pasado 12 de noviembre, el Ejecutivo Federal envío a la Cámara de Diputados, la Iniciativa con Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal del Trabajo, de la Ley del Seguro Social, de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, del Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Esta iniciativa tiene como propósito prohibir la subcontratación de personal y establecer reglas precisas a fin de que las empresas contraten únicamente servicios de carácter especializado o la ejecución de obras especializadas, erradicando prácticas a través de diversas formas de simulación en perjuicio de los trabajadores y del erario público.

Ley Federal del Trabajo (LFT)

Se propone prohibir la subcontratación de personal, consistente en que una persona física o moral proporcione o ponga a disposición trabajadores propios en beneficio de otra.

No se considerará subcontratación de personal la prestación de servicios especializados o la ejecución de obras especializadas, que no forman parte del objeto social ni de la actividad económica de la beneficiaria de los mismos, siempre que el contratista cuente con la autorización de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS), quien creará un padrón de estas empresas que permitirá regularlas.

Se propone la definición de intermediario, entendido como la persona física o moral que interviene en la contratación, referida a reclutamiento, selección, entrenamiento, capacitación de personal; para que preste servicios a un patrón y en ningún caso se considerará patrón.

Se facultará a las autoridades laborales a requerir la información del cumplimiento de las obligaciones en materia de trabajo y establecer las sanciones correspondientes.

Ley del Seguro Social

Se propone que la contratación de trabajos especializados o la ejecución de obras especializadas deba ser en cumplimiento de los requisitos y condiciones de la LFT. En dicho ordenamiento laboral se prevé que un trabajo especializado o ejecución de obra especializada, son aquellos que no forman parte del objeto social ni de la actividad económica de la beneficiaria de los mismos.

Se propone que la empresa que contrate la prestación de servicios o la ejecución de obras con una empresa que incumpla con sus obligaciones en materia de seguridad social, será responsable solidaria en relación con las personas trabajadoras utilizadas para ejecutar dichas contrataciones.

Se propone eliminar la facilidad administrativa que se otorgaba a las empresas prestadoras de servicios de personal para aperturar un registro patronal por clase a nivel nacional.

Se propone incorporar la sanción por presentar fuera del plazo legal establecido la información relativa a la subcontratación e incrementar los montos de las sanciones impuestas.

Ley del INFONAVIT

Se propone que, en caso de sustitución patronal, el patrón sustituido será solidariamente responsable con el nuevo de las obligaciones derivadas de esta Ley, nacidas antes de la fecha de la sustitución, hasta por el término de seis meses.

Código Fiscal de la Federación

Se propone establecer que, de manera general, no podrán tener efectos fiscales los comprobantes fiscales que se hayan expedido con motivo de la subcontratación de personal.

Se propone adicionar una definición en materia fiscal para la figura de la subcontratación de personal, considerando la propuesta de reforma a la LFT.

Se propone incorporar un supuesto de responsabilidad solidaria para el contratante de los servicios.

Se propone establecer como agravante para efectos de la imposición de multas, el deducir o acreditar servicios ilegales.

Se plantea adicionar un supuesto de infracción y su sanción, para el caso de que el contratista no proporcione al contratante la información que será necesaria para que el gasto sea deducible o el impuesto trasladado acreditable.

Se propone establecer que la conducta consistente en utilizar esquemas simulados de prestación de servicios especializados o la ejecución de obras especializadas, constituyen calificativas en la comisión del delito de defraudación fiscal.

Ley del Impuesto sobre la Renta

Se propone condicionar la deducción de los pagos correspondientes a servicios especializados o ejecución de obras especializadas, estableciendo como un requisito que el contratante deberá obtener del contratista copia de:

La autorización vigente que emitiría la STPS.

Los CFDI por pago de salarios de los trabajadores que le hayan proporcionado el servicio o ejecutado la obra.

Declaración de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores.

Pago de las cuotas obrero patronales al IMSS y las aportaciones al INFONAVIT.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Se propone derogar la disposición relativa a la retención del 6% por servicios de subcontratación, vigente.

Se propone precisar que el impuesto que se traslade al contribuyente por la prestación de servicios que no cumplan con las nuevas reglas en ningún caso será acreditable.

Se propone establecer como requisitos para que el IVA trasladado al contratante por la prestación de los servicios del contratista sea acreditable, los siguientes:

El contratante deberá obtener del contratista copia simple de la autorización vigente de la STPS.

Copia de la declaración del IVA y del acuse de recibo del pago correspondiente al periodo en que el contratante efectuó el pago de la contraprestación y del impuesto al valor agregado que le fue trasladado.

El contratista estará obligado a proporcionar al contratante copia de la documentación mencionada, durante el mes siguiente a aquél en el que el contratista haya efectuado el pago de la contraprestación.

Resolución Miscelanea Fiscal para 2021

Fri, 07 May 2021 18:16:40 GMT

El Pasado 29 de diciembre de 2020, se publicó la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) que estará vigente del 1 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2021. A continuación, se enuncian las reglas más importantes que se adicionaron respecto de la RMF vigente en 2020.

Índice

Aseguramiento precautorio efectuado a terceros relacionados con el contribuyente o responsable solidario (Regla 2.1.54).
Verificación de la clave en el RFC de los socios, accionistas o representantes legales (Regla 2.4.21).
Causales de cancelación al “Esquema de inscripción en el RFC a través del fedatario público por medios remotos” (Regla 2.5.25).
Tratamiento a contribuyentes sujetos al ejercicio de facultades de comprobación que presenten aviso de cancelación en el RFC (Regla 2.5.26).
Personas relevadas de presentar aviso de suspensión o disminución de obligaciones (Regla 2.5.27).
Actualización de información (Regla 2.5.28).
Conciliación de quejas por facturación (Regla 2.7.1.49).
Definición de público en general para efectos de expedición de CFDI (Regla 2.7.1.50).
Certificación de existencia contable del pasivo y del valor correspondiente del mismo (Regla 2.8.1.23).
Presentación de la declaración de ISR del ejercicio por liquidación para personas morales del régimen general de ley (Regla 2.8.4.3).
Pérdida deducible en venta de acciones y otros títulos valor fuera de Bolsa de Valores (Regla 3.3.1.46).
Pagos provisionales para personas morales del régimen general de ley (Regla 3.9.19).
Enajenación de bienes inmuebles de los residentes en el extranjero (Regla 3.15.16).
Aviso para informar sobre la reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación similar (Regla 3.18.39).
Solicitud de autorización para diferir el pago del ISR derivado de la ganancia en la enajenación de acciones dentro de un grupo (Regla 3.18.40).
Cálculo para determinar los activos utilizados en la operación de maquila (Regla 3.20.9).
Presentación de la DIEMSE (Regla 3.20.10).
Entero de retenciones de IVA en servicios de personal (Regla 4.1.11).
Expedición de CFDI por residentes en México que prestan servicios de intermediación entre terceros a oferentes de bienes y servicios residentes en el extranjero (Regla 12.2.9).
Por otra parte, algunos de los transitorios más importantes son los siguientes

Aseguramiento precautorio efectuado a terceros relacionado con el contribuyente o responsable solidario (Regla 2.1.54)

Se establece que, en el aseguramiento precautorio de bienes o de la negociación de los terceros relacionados con el contribuyente o responsable solidario, cuando el valor del bien a asegurar conforme al orden de prelación establecido exceda de la tercera parte del monto de las operaciones, actos o actividades que dicho tercero realizó con el contribuyente o responsable solidario de que se trate, o del monto que la autoridad fiscal pretenda comprobar con las solicitudes de información o requerimientos de documentación dirigidos a estos, se podrá practicar el aseguramiento precautorio sobre el bien en el orden de prelación establecido.

Verificación de la clave en el RFC de los socios, accionistas o representantes legales (Regla 2.4.21)

Se establece que los fedatarios públicos tendrán por cumplida la obligación de cerciorarse que la clave en el RFC que corresponda a cada socio, accionista o representante legal, cuando la misma coincida con la asentada en la cédula de identificación fiscal o en la constancia de situación fiscal, emitidas por el SAT.

Causales de cancelación al “Esquema de inscripción en el RFC a través del fedatario público por medios remotos” (Regla 2.5.25)

Se establecen las causales por las que el SAT podrá realizar la cancelación de la incorporación de los fedatarios públicos al “Esquema de inscripción en el RFC a través de fedatario público por medios remotos”.

Tratamiento a contribuyentes sujetos al ejercicio de facultades de comprobación que presenten aviso de cancelación en el RFC (Regla 2.5.26)

Se estipula que los contribuyentes que presenten el aviso de cancelación en el RFC por liquidación total del activo, por cese total de operaciones o por fusión de sociedades y se coloquen en el supuesto de improcedencia, exclusivamente por encontrarse sujetos al ejercicio de facultades de comprobación, quedarán relevados de la presentación de declaraciones periódicas, así como el cumplimiento de obligaciones formales hasta en tanto se concluya el ejercicio de facultades de comprobación.

Personas relevadas de presentar aviso de suspensión o disminución de obligaciones (Regla 2.5.27).

Se establece que la autoridad fiscal podrá realizar la suspensión en el RFC y disminución de obligaciones en dicho registro, sin necesidad de que estos presenten el aviso respectivo, cuando los contribuyentes no hayan realizado alguna actividad en los tres ejercicios fiscales previos a la suspensión o disminución, derivado de la información obtenida de sus sistemas o bases de datos, así como de la información proporcionada por otras autoridades o terceros, o bien, la obtenida por la autoridad por cualquier otro medio. El contribuyente tendrá la facultad de desvirtuar esta situación.

Actualización de información (Regla 2.5.28).

Se considera que los contribuyentes cumplen con la obligación de registrar y mantener actualizada una sola dirección de correo electrónico o un número telefónico, cuando hayan habilitado su buzón tributario de acuerdo con el procedimiento descrito en la ficha de trámite 245/CFF; o bien, con motivo de la presentación, entre otros, de los siguientes trámites:

Solicitud de inscripción en el RFC de personas físicas con CURP
Solicitud de inscripción en el RFC de personas físicas
Solicitud de inscripción en el RFC de personas morales en la ADSC
Solicitud de inscripción en el RFC de personas morales a través de fedatario público.
Aviso de cambio de domicilio fiscal a través del Portal del SAT o en la ADSC.

Conciliación de quejas por facturación (Regla 2.7.1.49).

Los contribuyentes podrán solicitar la intervención de la autoridad fiscal para que actúe como conciliadora y orientadora cuando, entre otras situaciones, no les expidan CFDI cuando adquieran un bien o servicio, les cancelen indebidamente un CFDI, no les expidan complemento de pago, etc.

Definición de público en general para efectos de expedición de CFDI (Regla 2.7.1.50).

Se entiende por actividades realizadas con el público en general, cuando se registre la clave en el RFC genérica a que se refiere la regla 2.7.1.26., consistente en: XAXX010101000, en el campo Rfc del nodo Receptor del CFDI.

Certificación de existencia contable del pasivo y del valor correspondiente del mismo (Regla 2.8.1.23).

Tratándose de aumentos por capitalización de pasivos, la certificación de la existencia contable del pasivo y del valor de este, se emitirá por un Contador Público Inscrito y deberá contener diversa información donde conste, entre otras cosas, que el pasivo cumple con NIF, que se verificaron estados de cuenta bancarios, actas de asambleas de socios, tipos de cambio, control interno, etc.

Presentación de la declaración de ISR del ejercicio por liquidación para personas morales del régimen general de ley (Regla 2.8.4.3).

Se establece que las personas morales que tributen en términos del Título II de la citada Ley, que entren en liquidación y deban presentar declaración anual por terminación anticipada del ejercicio, declaración anual por cada ejercicio en el que se encuentre en liquidación o declaración final del ejercicio de liquidación, deberán realizarlo a través del formulario 18 “Declaración del ejercicio. Personas morales.

Pérdida deducible en venta de acciones y otros títulos valor fuera de Bolsa de Valores (Regla 3.3.1.46).

Se establece que las personas morales que determinen la perdida deducible en la enajenación de acciones y otros títulos valor, deberán presentar el aviso al que se refiere dicha disposición en los términos de la ficha de trámite 4/ISR “Aviso para la determinación de la pérdida deducible en venta de acciones y otros títulos valor, cuando se adquieran o se enajenen fuera de Bolsa de Valores concesionada”.

Pagos provisionales para personas morales del régimen general de ley (Regla 3.9.19).

Las personas morales deberán de efectuar sus pagos provisionales mensuales del ejercicio mediante la presentación de la declaración ISR personas morales, la cual estará prellenada con la información de los comprobantes fiscales de tipo ingreso emitidos por las personas morales en el periodo de pago. Asimismo, se precargará la información correspondiente a los pagos provisionales efectuados con anterioridad y con información de la declaración anual del ejercicio inmediato anterior. La información prellenada podrá ser modificada presentando las declaraciones complementarias que corresponda.

Enajenación de bienes inmuebles de los residentes en el extranjero (Regla 3.15.16).

En los casos de enajenación de inmuebles por residentes en el extranjero, los notarios, jueces, corredores y demás fedatarios, efectuarán el pago de impuesto definitivo por la enajenación de bienes inmuebles, mediante la presentación del formato R17 “ISR otras retenciones”.

Aviso para informar sobre la reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación similar (Regla 3.18.39).

Se establece que los residentes en el extranjero que enajenen acciones emitidas por una sociedad residente en México como resultado de una reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación similar, deberá presentar el aviso para informar sobre dicha operación (ficha de trámite50/ISR “Aviso que deberá presentar el residente en el extranjero que enajene acciones emitidas por una sociedad residente en México, por la reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación similar que lleve a cabo”).

Solicitud de autorización para diferir el pago del ISR derivado de la ganancia en la enajenación de acciones dentro de un grupo (Regla 3.18.40).

Los contribuyentes interesados en obtener la autorización para el diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia en la enajenación de acciones dentro un grupo por reestructuración (artículo 161, décimo séptimo párrafo de la Ley del ISR), deberán solicitarla en los términos de la ficha de trámite 58/ISR “Solicitud de autorización para diferir el pago de ISR derivado de la reestructura a que se refiere el artículo 161 de la Ley del ISR”).

Cálculo para determinar los activos utilizados en la operación de maquila (Regla 3.20.9).

Se establece el procedimiento para determinar el valor de los activos utilizados en la operación de maquila propiedad de la persona residente en el país. (Art. 182).

Presentación de la DIEMSE (Regla 3.20.10).

Los contribuyentes obligados a presentar la declaración informativa de sus operaciones de maquila, deberán realizar su envío conforme a lo dispuesto en la ficha de trámite 118/ISR “Declaración informativa de empresas manufactureras, maquiladoras y de servicios de exportación (DIEMSE)”.

Entero de retenciones de IVA en servicios de personal (Regla 4.1.11).

Se establece que las personas físicas con actividades empresariales o personas morales de los Títulos II y III de la Ley del ISR obligadas a efectuar la retención por los servicios, a través de los cuales se pongan a disposición del contratante o de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones en las instalaciones del contratante o de una parte relacionada de éste o incluso fuera de éstas, estén o no bajo la dirección, supervisión, coordinación o dependencia del contratante, independientemente de la denominación que se le dé a la obligación contractual, , deberán enterarla mediante la presentación de la declaración “IVA retenciones por prestación de servicios de personal”, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se hubiera efectuado la retención, sin que contra el entero de la retención pueda realizarse acreditamiento, compensación o disminución alguna.

Expedición de CFDI por residentes en México que prestan servicios de intermediación entre terceros a oferentes de bienes y servicios residentes en el extranjero (Regla 12.2.9).

Se establece que los contribuyentes residentes en México que proporcionen servicios digitales de intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes o servicios y los demandantes de los mismos, podrán expedir el CFDI a nombre y por cuenta de los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que presten los servicios digitales previstos en el artículo 18-B, fracciones I (descarga o acceso a imágenes, películas, texto, información, video, audio, música, juegos, incluyendo los juegos de azar, así como otros contenidos multimedia, ambientes multijugador, la obtención de tonos de móviles, la visualización de noticias en línea, información sobre el tráfico, pronósticos meteorológicos y estadísticas), III (clubes en línea y páginas de citas) y IV (enseñanza a distancia o de test o ejercicios) de la Ley del IVA y, respecto de las operaciones en las que retengan el 100% del IVA trasladado.

Por otra parte, algunos de los transitorios más importantes son los siguientes

Primero transitorio . Hasta en tanto no se publiquen las reglas generales de comercio exterior para 2021, las referencias se entenderán a las reglas de 2020.

Segundo transitorio . Se dan a conocer los anexos 1, 1-A, 3, 7, 8, 11, 14, 15, 16, 16-A, 17, 19, 27 y 29 y se modifica el 5 para 2017 y los anexos 25 y 25-bis para 2020.

Décimo octavo transitorio . A partir del 31 de diciembre de 2021 autoridades distintas del SAT como el IMSS, INFONAVIT, Procuraduría del Consumidor, CONAGUA, etc., podrán utilizar el buzón tributario para notificación de actos o resoluciones administrativas.

Cuadragésimo segundo . Los contribuyentes del Título IV, Capítulo II, Sección II (RIF) y Sección III (plataformas electrónicas), deberán realizar el trámite de habilitación conforme al sexto dígito numérico del RFC, entre el 31 de enero y el 31 de marzo de 2021.

Quincuagésimo tercero . Los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal 2020, estando obligados a presentar el aviso de actualización de socios o accionistas y no lo hayan hecho, podrán presentar el referido aviso por única ocasión a más tardar el 31 de marzo del 2021.

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Introducción

Delitos Fiscales Comunes

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Responsabilidad del Contador

Conclusión

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Trabajo en Plataformas Digitales

Conceptos generales

Normatividad

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Nota X. Pronunciamientos sobre normas de información financiera (NIF)

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Nueva orientación

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