El 13 de noviembre de 2027, en el Diario Oficial de la Federación se dieron a conocer los siguientes documentos que constituyen la reforma fiscal para 2027 y que entran en vigor a partir del 1o. de enero de 2027:
- Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del ISR y se expiden disposiciones de vigencia transitoria (Reforma LISR).
- Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2027 (LIF para 2027).
- Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos.
Los siguientes son los aspectos más importantes de la reforma fiscal para 2027:
LIF para 2027
Opción de pagos mensuales de IVA para RESICO PF y PM
Las personas morales y físicas que tributen como RESICO, que realicen actos o actividades por los que hubieran trasladado el IVA a la tasa que corresponda conforme al tipo de acto o actividad, en los términos de la Ley del IVA, podrán optar por pagar el impuesto en la declaración que corresponda al mes de que se trate, aplicando la tasa del 7 por ciento al monto total de las contraprestaciones gravadas con el IVA efectivamente cobradas; pagando mensualmente mediante declaración y estos pagos mensuales tendrán el carácter de definitivos.
Quienes ejerzan la opción mencionada no tendrán derecho a efectuar acreditamiento alguno por el impuesto que les hubieran trasladado, o en su caso, el propio pagado en la importación y, en su caso, las personas contribuyentes únicamente disminuirán del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se les hubiere retenido en el mes de que se trate.
La diferencia de las cantidades que se trasladen por concepto del IVA, respecto del total del impuesto que se pague a la tasa establecida en esta fracción, no se considerará ingreso para efectos del impuesto sobre la renta.
Estímulo fiscal en multas, recargos y gastos de ejecución
En 2027 sigue el estímulo fiscal de 100% de las multas, recargos y gastos de ejecución a los contribuyentes que en 2025 sus ingresos totales no hayan excedido de 300 millones de pesos y cuenten con créditos fiscales firmes o consentidos:
- Por adeudos de 2025 o anteriores, siempre que se presenten las declaraciones respectivas y se realice el pago a más tardar el 31 de diciembre de 2027.
- Se encuentren sujetos a facultades de comprobación, subsanen todas las irregularidades y se autocorrijan en el plazo legal sin que el plazo se exceda del 31 de diciembre de 2027.
- Tengan a su cargo créditos fiscales firmes, y no hayan sido impugnados o el contribuyente se desista del medio de impugnación.
La solicitud para aplicar el estímulo fiscal se tendría que presentar a más tardar el 31 de octubre de 2027.
Reforma LISR
Enajenación de acciones. Costo comprobado de adquisición (artículo 22; modificación)
En el caso de capitalización de pasivos, no formarán parte del costo comprobado de adquisición de las acciones emitidas por la capitalización:
- Los intereses devengados no pagados.
- El IVA correspondiente.
Asimismo, en el supuesto de aportaciones en especie consistentes en cuentas por cobrar, cesión de derechos de cobro o de títulos de crédito, tales aportaciones se adicionarán al costo comprobado de adquisición de las acciones, hasta el momento en que se materialicen y hasta el importe que se cobre en efectivo.
Deducción de anticipos por prestación de servicios y por arrendamiento (artículo 25; modificación)
Si se trata de anticipos por la prestación de servicios o por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, la deducción procederá únicamente en el ejercicio en que se preste el servicio o transcurra el periodo de uso o goce correspondiente. Si la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes comprende más de un ejercicio fiscal, la deducción procederá sólo en la parte efectivamente recibida u otorgada.
Deducción de intereses netos del ejercicio (artículo 28, fracción XXXII; modificación)
Se reduce el límite a la deducción de intereses netos del ejercicio, pasando de 30% al 20% de la utilidad fiscal ajustada del ejercicio; esto, en el caso de intereses devengados en el ejercicio que deriven de las deudas del contribuyente superiores a 20 millones de pesos.
Régimen opcional para grupos de sociedades (artículos 59 al 71; derogación)
Se elimina el régimen opcional para grupos de sociedades, el cual aplicaba para empresas integradoras e integradas; al efecto, mediante disposición transitoria se dispone que los contribuyentes deberán desintegrase para efectos fiscales el 1o. de enero de 2027 y se establece el mecanismo para enterar el ISR diferido pendiente de pago y el ISR de 2026 determinado conforme al mencionado régimen.
Cuenta de capital de aportación (CUCA) (artículo 78; modificación)
En el caso de capitalización de pasivos, no se incluirán como capital de aportación:
- Los intereses devengados no pagados.
- El IVA correspondiente.
En el caso de aportaciones en especie consistentes en cuentas por cobrar, cesión de derechos de cobro o de títulos de crédito, tales aportaciones se adicionarán a la CUCA, hasta el momento en que se materialicen y hasta el importe que se cobre en efectivo.
Mecanismo de control de las deducciones autorizadas y de las pérdidas fiscales de las personas morales del régimen general (artículos 78-A a 78-F; adición)
Límite a las deducciones autorizadas
Se limitan las deducciones aplicables a personas morales cuyos ingresos acumulables superen los 50 millones de pesos. En términos generales:
- Si las deducciones totales de las personas morales son menores o iguales al 96.67% de sus ingresos acumulables, el límite de deducción se ajustará multiplicando el total por el factor de 0.9900.
- Si las deducciones son mayores al 96.67% de los ingresos, el total deducible se topará estrictamente a ese nivel (factor 0.9667 de los ingresos).
- Remanentes. Las deducciones que no puedan aplicarse en el ejercicio debido a este límite se podrán disminuir en los 20 ejercicios siguientes conforme al mecanismo señalado en la ley y se actualizarán con el factor mencionado en la ley.
- Si las deducciones remanentes no se deducen en el ejercicio en que se pudo haber hecho, se perderá el derecho a hacerlo en ejercicio posteriores.
Límite a la disminución de pérdidas fiscales
Para las mismas personas morales con ingresos superiores a 50 millones de pesos, la disminución de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores se topará al 50% de la utilidad fiscal del ejercicio.
Las pérdidas restantes se podrán aplicar en los 20 ejercicios siguientes conforme al mecanismo señalado en la ley.
Ajustes en pagos provisionales de 2027
Para evitar que el efecto del límite a las deducciones se concentre únicamente en la declaración anual, mediante disposición transitoria, se obliga a las personas morales a incrementar su coeficiente de utilidad en los pagos provisionales mensuales de 2027 aplicando factores de ajuste diferenciados: 1.0658 si sus deducciones son menores o iguales al 96.67% de sus ingresos en su última declaración, y 2.6162 si sus deducciones superaron dicho porcentaje. También en los pagos provisionales de 2027, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores se podrán aplicar únicamente al 50%.
No obligados a aplicar el mecanismo de control de deducciones y pérdidas fiscales
No estarán obligados a aplicar el mecanismo de control de deducciones y pérdidas fiscales, entre otros, los siguientes contribuyentes, aunque sus ingreses superen $50’000,000 en el ejercicio:
- Los que tributen en el régimen de coordinados.
- Los que tributen en el régimen de las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
- Los que sean declarados en quiebra en los términos de la Ley de Concursos Mercantiles.
- Que, en el ejercicio de que se trate, tengan menos de cinco ejercicios fiscales de haber obtenido su inscripción en el RFC; sin embargo, esto no aplica a los contribuyentes que, de una persona moral preexistente, reciban, adquieran o por cualquier medio utilicen activos, inventarios, derechos, contratos, concesiones, marcas, cartera de clientes o cualquier otro bien indispensable para realizar actividades económicas similares a las de dicha persona moral y cuenten con los mismos socios o accionistas o que éstos mantengan directa o indirectamente, el control o la administración de la que recibe, adquiere o utilice los citados elementos.
- Que realicen la actividad de expendio al público, distribución o comercialización de gasolinas y diésel, que cuenten con el permiso correspondiente.
Régimen simplificado de confianza (Resico) de personas físicas (artículo 113-F; modificación)
Se incrementa el límite de ingresos para tributar en el Resico de personas físicas, de 3.5 millones a 5 millones.
Asimismo, se incremente de 900 mil a 1 millón de pesos, los ingresos exentos para las personas físicas que realicen actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
Régimen simplificado de confianza (Resico) de personas morales (artículos 206 y 209; modificación)
Se incrementa el límite de ingresos para tributar en el Resico de personas morales, de 35 millones a 50 millones.
Asimismo, se incrementan sustancialmente los por cientos de deducción autorizados en el ejercicio de las inversiones en activo fijo para las personas morales del Resico.
