Régimen Fiscal para el Sector de Agricultura, Ganadería, Pesca y Silvicultura (AGAPES), en 2022.

Introducción

Antecedentes

En materia fiscal hasta el año 2021, se tenía un régimen fiscal especifico en la Ley del impuesto sobre la Renta para las personas físicas y morales que se dedicaban a cualquier actividad del sector primario como la agricultura, ganadería, pesca y silvicultura. En este régimen todos los contribuyentes gozaban de exenciones de ISR, y en caso de resultarles cantidad a pagar adicionalmente se tenían reducciones en el pago de ISR, bajo ciertas condiciones, así como otros estímulos en la Ley de ingresos de cada ejercicio y facilidades administrativas aplicables a personas físicas y morales de este régimen. Con la reforma fiscal del 2022, el Ejecutivo y Legislativo dieron un cambio a estos beneficios para las personas físicas, eliminándolas del régimen y dejándolas fuera de estos beneficios, creando un nuevo régimen muy limitado para quienes pudieran tributar en él.

Desarrollo

Hasta el 31 de diciembre del 2021 se tenía un solo régimen fiscal para el Sector Agropecuario, (AGAPES) Agricultura, ganadería, Pesca y Silvicultura, tratándose de personas físicas y de personas morales, en este apartado estaba legislado todo lo referente a estos contribuyentes, con especificaciones para cada tipo de persona, ya sea física o moral, a continuación, muestro texto de Ley de impuesto sobre la renta ya reformado y únicamente como quedo el objeto para Personas Morales dentro del Capítulo VII:

Régimen para Personas Morales (AGAPES)

CAPÍTULO VIII

RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS

Artículo 74. Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al régimen establecido en el presente Capítulo, los siguientes contribuyentes:

I.         Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, las sociedades cooperativas de producción y las demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

II.        Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

III.       Se deroga.

Lo dispuesto en este Capítulo no será aplicable a las personas morales que tributen en los términos del Capítulo VI del Título II de esta Ley.

Cuando las personas físicas realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de personas morales en los términos de este Capítulo, dichas personas morales serán quienes cumplan con las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarán como representantes comunes de la misma.

Para los efectos de esta Ley, cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo dispuesto en este Capítulo, se considerará como responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas a través de la persona moral, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les corresponda.

Cabe señalar que en este régimen continúan los beneficios fiscales como la exención de ISR de 20 UMAS por cada socio de la persona moral y reducción de ISR:

Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización. El límite de 200 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización no será aplicable a ejidos y comunidades. Las personas morales a que se refiere este párrafo podrán adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.

Tratándose de personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, pero sean inferiores de 423 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, les será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, por el excedente se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo de este artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la fracción II de dicho párrafo, en un 30%. Las personas morales a que se refiere este párrafo podrán adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.

Como podemos observar en este capitulo y dentro del articulo 74 del la Ley de ISR solo se dejan las reglas para tributar a Personas Morales, negándole a las personas físicas el derecho que ya se tenia de tener beneficios fiscales por tratarse de un sector tan necesario para las actividades agropecuarias.

Regímenes Para Personas Fiscas (AGAPES)

Con la reforma fiscal para el 2022 como comentamos se vio afectado el régimen a las personas físicas que antes tributaban también dentro del capítulo ahora exclusivo de las personas morales, quedando dos opciones:

A)  Personas físicas con Actividades empresariales y Profesionales

Este es el régimen general para las personas físicas que se dedican a cualquier actividad empresarial, y las actividades del sector primario conforme al código fiscal de a federación en su articulo 16 menciona cuales son las actividades empresariales, como enuncio a continuación:

Artículo 16.- Se entenderá por actividades empresariales las siguientes:

III.       Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

IV.       Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

V.        Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

VI.       Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

Aquí el fundamento para que las personas físicas puedan tributar en este régimen dedicándose a dichas actividades, sin embargo es necesario hacer un análisis profundo cuando se inicien las actividades, ya que este régimen es como cualquier otra actividad empresarial para efectos de calcular el impuesto de pagos provisionales mensuales y declaración anual, pudiendo llegar a pagar el ISR hasta en un 35% sobre las ganancias conforme a la legislación vigente, ya que en este régimen no se tiene ya ninguna exención para isr que se tenia que eran 40 UMAS por cada ejercicio ni reducción de impuesto, ni beneficios de estímulos por créditos IEPS en consumos de Diesel 

B)      Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) Persona fisica

Con las reformas fiscales 2022, se creó este es un NUEVO régimen como OPCION, para que puedan tributar personas físicas con actividades empresariales que cumplan ciertos requisitos (NO es para todos), y sus ingresos no deben de exceder cada ejercicio de $3,500,000.00 pesos, a continuación, texto de Ley del objeto de este régimen:

SECCIÓN IV

DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA

Artículo 113-E. Los contribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta en los términos establecidos en esta Sección, siempre que la totalidad de sus ingresos propios de la actividad o las actividades señaladas que realicen, obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de tres millones quinientos mil pesos.

Este régimen de confianza tiene particularidades que también se deben analizar antes de decir tributar en él, por ejemplo, la tasa de impuesto es entre el 1% y el máximo el 2.5% de ISR sobre los ingresos brutos, solo que no te da opción de deducciones autorizadas, es decir no puedes deducir gastos ni compras, solo pagas este impuesto sobre ingresos pagados. Mediante reglas en este régimen si dan una opción de exención de ISR para quienes obtengan ingresos por actividades de sector primario hasta $900,000.00 pesos, NO pagaran ISR. Los que exceden esta cantidad pagaran el ISR conforme a las tasas mencionadas como cualquier otro contribuyente.

Conclusión

Como se puede observar el tema de decisión en donde tributar para las actividades primarias no es a la ligera, sugiero que se analice cada caso en particular si es en forma independiente o si es con socios las actividades, y se analice el caso y estatus de cada socio para tomar la mejor decisión de tributar en las actividades primarias, ya que como se comentó no en todos los casos se pueden aplicar los beneficios fiscales en materia de exención y reducción de ISR, ni los estímulos ficales mediante facilidades de administración y ley de ingresos de cada ejercicio.